第三章 稅收法律制度 第一部分

1、第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度 第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述（新增）稅收概述（新增） 一、稅收的概念與分類一、稅收的概念與分類P111 （一）稅收概念（一）稅收概念 1.概念概念 稅收稅收:是指以是指以國家國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。財政收入的一種特定分配形式。 稅收是政府收入的最重要來源稅收是政府收入的最重要來源 2.稅收的作用稅收的作用(注意多項）注意多項） （1）稅收是國家組織財政收入的主要形式）稅收是國家組織財政收入的主要形式 （2）稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手

2、段）稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段 （3）稅收具有維護國家政權的作用）稅收具有維護國家政權的作用 （4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證（二）稅收的特征（重要）（二）稅收的特征（重要） 稅收具有稅收具有強制性、無償性和固定性強制性、無償性和固定性三個特征。三個特征。 1.強制性。強制性。 2.無償性。（核心）無償性。（核心） 3.固定性。（連續(xù)性收入）固定性。（連續(xù)性收入） （三）稅收的分類（重點）（三）稅收的分類（重點） 我國的稅種分類方式主要有：我國的稅種分類方式主要有： 1.按征稅對象分類按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為，可將全部

3、稅收劃分為流轉稅流轉稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型五種類型。 （1）流轉稅類流轉稅類以流轉額為課稅對象（增值以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。 特征：間接稅、對物稅、比例稅，計稅依據(jù)是流特征：間接稅、對物稅、比例稅，計稅依據(jù)是流轉額轉額 （2）所得稅類所得稅類以各種所得額為課稅對象以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。 特征：可直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、特征：可直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用調整分配關系的作用

4、 （3）財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅等等）。稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅等等）。 特征：可為地方財政提供穩(wěn)定收入來源；可防止財產(chǎn)過特征：可為地方財政提供穩(wěn)定收入來源；可防止財產(chǎn)過分集中于社會少數(shù)人；便于因地制宜進行征收管理分集中于社會少數(shù)人；便于因地制宜進行征收管理 （4）資源稅類資源稅類對境內從事資源開發(fā)的單位和個人對境內從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用征收的一類稅（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。稅等）。 特征：只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點；實特征：只對特定資源征稅；具有

5、級差收入稅的特點；實行從量定額；行從量定額；屬中央和地方共享稅屬中央和地方共享稅 （5）行為稅類行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對以納稅人的某些特定行為為課稅對象（象（ 印花稅、城市維護建設稅等）。印花稅、城市維護建設稅等）。 特征：特殊的目的性；較強的政策性；臨時性和偶然性；特征：特殊的目的性；較強的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性稅源的分散性 2.按征收管理的分工體系分類，可分為按征收管理的分工體系分類，可分為工工商稅類、關稅類商稅類、關稅類。 （1）工商稅類）工商稅類由由稅務機關稅務機關負責征收管負責征收管理（絕大多數(shù)）。理（絕大多數(shù)）。 （2）關稅類）關稅類由由海關負責海關負責

6、征收管理（進征收管理（進出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。出口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。 3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為為中央稅、地方稅和中央地方共享稅中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 （1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國國家稅務局家稅務局負責征收管理，（關稅和消費稅）負責征收管理，（關稅和消費稅） （2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由由地方稅務局地方稅務局負責征收管理，（個人所得稅、屠負責征收管理，（個人所得稅、屠宰稅、筵席稅等）宰稅、筵

7、席稅等） （3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，（增值稅、資源稅等管理，（增值稅、資源稅等） 4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅從價稅、從量稅和復合稅。（掌握。（掌握） （1）從價稅是以）從價稅是以征稅對象價格征稅對象價格為計稅依據(jù)，為計稅依據(jù)， 從價稅實行從價稅實行比例稅率比例稅率和和累進稅率累進稅率。如我國。如我國現(xiàn)行

8、的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。 （2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅征稅對象數(shù)量對象數(shù)量相關而與價格無關。相關而與價格無關。 如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。 （3）復合稅是對某一進出口貨物或物品既）復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。計算方稅和從價稅同時征收

9、的一種方法。計算方法是法是從量稅額從量稅額+從價稅額從價稅額。 如我國現(xiàn)行的消費稅中的如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒卷煙、白酒（不（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）。用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）。 二、稅法及構成要素二、稅法及構成要素P117 （一）稅收與稅法的關系（一）稅收與稅法的關系 1.稅法的概念稅法的概念 稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。家法律的重要組

10、成部分。 2.稅收與稅法的關系稅收與稅法的關系 稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇。稅稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 （二）稅法的分類（二）稅法的分類 1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收稅收實體法和稅收程序法實體法和稅收程序法。 （1）稅收實體法）稅收實體法 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的納稅主體、征收客體、計稅依據(jù)、稅目、稅種的納稅主體、征收客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等。稅率、減稅免稅等。

11、（2）稅收程序法）稅收程序法 稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務爭議的解決程序等。稅務爭議的解決程序等。 2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法國內稅法、國際稅法和外國稅法。 （1）國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，）國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收制度。規(guī)定一個國家的內部稅收制度。 （2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主

12、要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。條約和國際慣例等。 （3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。收制度。 3.按照稅法法律級次劃分，分為按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 （1）稅收法律）稅收法律 制定主體：制定主體：全國人民代表大會及其常務委員會全國人民代表大會及其常務委員會 如如稅收征收管理法稅收征收管理法、個人所得稅法個人所得稅法、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法等。等。 （2）稅收行政法規(guī)）稅收行政法規(guī) 制定主體：

13、由制定主體：由國務院國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。制定的稅收法律規(guī)范的總稱。 如如營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例、個人所得稅法實施條個人所得稅法實施條例例等。等。 （3）稅收規(guī)章）稅收規(guī)章 包括包括國務院稅務主管部門國務院稅務主管部門（財政部、國家稅務總（財政部、國家稅務總局和海關總署等）制定的局和海關總署等）制定的稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章和地方政和地方政府制定的府制定的地方稅收規(guī)章地方稅收規(guī)章。 該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權的相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)前提下進行，不得與

14、稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。相抵觸。 如如發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法、稅務稽查規(guī)程稅務稽查規(guī)程、增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅實施細則實施細則等。等。 （4）稅收規(guī)范性文件）稅收規(guī)范性文件 制定主體：制定主體：縣級以上（含本級）各級稅務縣級以上（含本級）各級稅務機關機關 （三）稅法的構成要素（三）稅法的構成要素 稅法的構成要素：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅稅法的構成要素：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。法律責任。 1.征稅人征稅人代表國家行使征稅職權的各級稅務機

15、關和其代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。 2.納稅義務人（納稅人，納稅義務人（納稅人，“納稅納稅”主體），主體），依法直接依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。 3.征稅對象（課稅對象）征稅對象（課稅對象）納稅的客體，也就是對什么納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅。 每種稅都有其特定的征稅對象，每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。 4.稅目稅

16、目征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。是所有的稅種都規(guī)定稅目。 5.稅率稅率指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。要素。 （1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%

17、等；營業(yè)稅基等；營業(yè)稅基本稅率本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅、城市維護建設稅等。等；企業(yè)所得稅、城市維護建設稅等。 （2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。成品油等的消費稅。 （3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、級遞增的稅率

18、。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。薪金所得繳納的個人所得稅。 全額累進稅率全額累進稅率我國不采用我國不采用 超額累進稅率超額累進稅率個人所得稅個人所得稅 超率累進稅率超率累進稅率土地增值稅土地增值稅 超倍累進稅率超倍累進稅率 6.計稅依據(jù)計稅依據(jù) 計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）計算應納計算應納稅額的根據(jù)。稅額的根據(jù)。 （1）從價計征從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。以計稅金額為計稅依據(jù)。 應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率比例稅率 （2）從量計征從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)

19、。量為計稅依據(jù)。 應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 （3）復合計征復合計征。既包括從量計征又包括計價從。既包括從量計征又包括計價從征。征。 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率+銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅定額稅率率 7.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。稅環(huán)節(jié)。 8.納稅期限納稅期限納稅人向國家繳納稅款的納稅人向國家繳納稅款的法定期限。法定期限。 9.減免稅（權限集中于國務院）減免稅（權限集中于國務院） （1）目的：鼓勵和照顧）目的：鼓勵和照顧 （2）減稅是對應納稅款少征收一部分稅款；）減稅是對應納稅款少征

20、收一部分稅款； 免稅是對應納稅額全部免征；免稅是對應納稅額全部免征； （3）兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免）兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目；二是依法給予一定期限內的減免稅措施，稅項目；二是依法給予一定期限內的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。期滿之后仍應按規(guī)定納稅。 另外，減免稅主要包括：另外，減免稅主要包括： （1）稅基式減免稅基式減免 起征點起征點 稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。超過起征點的，則就其全

21、部數(shù)額征稅。 免征額免征額 征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。 （2）稅率式減免稅率式減免 通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。 （3）稅額式減免稅額式減免 通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。包括全部通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。免征、減半征收、核定減免等。 10.法律責任法律責任 （1）針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的）針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的法律責

22、任；法律責任； （2）違反稅法行為包括作為和不作為；）違反稅法行為包括作為和不作為； （3）法律責任包括行政責任和刑事責任；）法律責任包括行政責任和刑事責任； （4）相關責任人包括納稅主體（納稅人）相關責任人包括納稅主體（納稅人）和征稅主體（稅務人員）。和征稅主體（稅務人員）。單項選擇題單項選擇題 1下列不屬于稅收基本特征的是下列不屬于稅收基本特征的是()。A稅收的無償性稅收的無償性B稅收的固定性稅收的固定性C稅收的獨立性稅收的獨立性D稅收的強制性稅收的強制性【答案【答案】C 2下列稅種中，屬于流轉稅的是下列稅種中，屬于流轉稅的是()。A個人所得稅個人所得稅B消費稅消費稅C資源稅資源稅D契稅契稅【答案【答案】B 3下列屬于稅收程序法的是下列屬于稅收程序法的是()。A中華人民共和國所得稅法中華人民共和國所得稅法B中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例C中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法D中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法 【答案】【答案】C 4稅收征管法稅