第11章稅法(張亮)課件

1、稅法（張亮）61 第十一章第十一章 印花稅及契稅印花稅及契稅 印花稅 契稅 第一節(jié) 第二節(jié)2007年印花稅急速增加年印花稅急速增加證券交易印花稅的暴漲證券交易印花稅的暴漲1、2007年中國股市持續(xù)年中國股市持續(xù)“走牛走?！?，證券的成交量和成，證券的成交量和成交價格大幅增長。滬、深兩交價格大幅增長。滬、深兩市全年累計交易金額達(dá)市全年累計交易金額達(dá)46萬萬億，同比增長億，同比增長400%。2、2007年年5月月30日凌晨，證日凌晨，證券交易印花稅稅率由券交易印花稅稅率由1上調(diào)上調(diào)到到3。 國家稅務(wù)總局決定從國家稅務(wù)總局決定從2008年年4月月24日起，調(diào)日起，調(diào)整證券（股票）交易整證券（股票）交易

2、印花稅稅率，印花稅稅率，由現(xiàn)行由現(xiàn)行3調(diào)整為調(diào)整為1。即對即對買賣、繼承、贈與所買賣、繼承、贈與所書立的股、股股書立的股、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按雙方當(dāng)事人分別按1的稅率繳納證券（股的稅率繳納證券（股票）交易印花稅。票）交易印花稅。 本章重點(diǎn)1.印花稅納稅人印花稅納稅人2.印花稅征收范圍及稅目稅率印花稅征收范圍及稅目稅率 3.契稅的征稅對象契稅的征稅對象 4.契稅的稅收優(yōu)惠契稅的稅收優(yōu)惠 1.印花 稅的征 收范圍 與稅目稅率2.契稅的征稅對象3.契稅的應(yīng)納 稅額計算稅法（張亮）64第一節(jié)第一節(jié) 印花稅印花稅 是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書書立

3、、領(lǐng)受立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。的應(yīng)稅憑證征收的一種稅。 劃銷劃銷稅法（張亮）65一、征稅范圍(一)經(jīng)濟(jì)合同(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(三)營業(yè)賬簿(四)權(quán)利、許可證照(五)經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證（一）經(jīng)濟(jì)合同（一）經(jīng)濟(jì)合同 1購銷合購銷合 2加工承攬合同加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。 3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。 4建筑安裝工程承包合同建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和 轉(zhuǎn)包合同。 5財產(chǎn)租賃合同財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、

4、機(jī)械、器具、設(shè)備等合 同；還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等所簽訂的合同，但不包括企業(yè)與主管部 門簽訂的租賃承包合同。 6貨物運(yùn)輸合同貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸 和聯(lián)運(yùn)合同。 7倉儲保管合同倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同或作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單）。 8借款合同借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。 9財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同。 10技術(shù)合同技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。 【提示提示1 1】融資租賃合同屬于借款合同。融資租賃合同屬于借款合同。

5、【提示提示2 2】一般的法律、會計、審計等方面的一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，不屬于印花稅應(yīng)稅合同。咨詢合同，不屬于印花稅應(yīng)稅合同。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) （2 2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專和著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在

6、產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。 我國印花稅稅目的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。稅。 （三）營業(yè)賬簿（三）營業(yè)賬簿印花稅稅目中的營業(yè)賬簿印花稅稅目中的營業(yè)賬簿歸屬于財務(wù)會計賬簿，是按照財務(wù)會計制度的要求設(shè)置的，反映生產(chǎn)經(jīng)

7、營活動的賬冊。按照營業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為：記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類他營業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計稅和按件計稅兩種計稅方法。營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿 包括反映包括反映“實(shí)收資本實(shí)收資本”和和“資本公積資本公積”金額增減變化的賬簿金額增減變化的賬簿 （四）權(quán)利、許可證照（四）權(quán)利、許可證照 權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。權(quán)利、許可證照：權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證房屋產(chǎn)權(quán)證、商標(biāo)注冊證、專利證、土地、

8、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照使用證、工商營業(yè)執(zhí)照 。（。（4證證1照，沒有稅務(wù)登記證）照，沒有稅務(wù)登記證） （五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證 除了稅法列舉的以上五大類應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證之外，在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時，需要注意以下三點(diǎn)： 1由于目前同一性質(zhì)的憑證名稱各異，不夠統(tǒng)一，因此，各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章納稅。 2應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。 3適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立

9、，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。 【提示提示1 1】在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護(hù)的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。保護(hù)的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍?！咎崾咎崾? 2】納稅人以電子形式簽訂的上述各類納稅人以電子形式簽訂的上述各類憑證，按規(guī)定征收印花稅。憑證，按規(guī)定征收印花稅。 【例題例題多選題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（）。A.A.土地使用權(quán)出讓合同土地使用權(quán)出讓合同 B.B.土地使

10、用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.C.商品房銷售合同商品房銷售合同 D.D.房屋產(chǎn)權(quán)證房屋產(chǎn)權(quán)證 例題例題單選題單選題】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營運(yùn)許可證營運(yùn)許可證 B.B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證房屋產(chǎn)權(quán)證 C.C.商標(biāo)注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營商標(biāo)注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營運(yùn)許可證運(yùn)許可證 D.D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證

11、專利證、土地使用證 稅法（張亮）66凡在我國境內(nèi)凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用書立、領(lǐng)受、使用屬于屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。和個人。 例題：甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方例題：甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方簽訂購銷合同，丙企業(yè)為合同簽訂購銷合同，丙企業(yè)為

12、合同擔(dān)保人擔(dān)保人，丁先生為丁先生為證人證人，戊單位為，戊單位為鑒定人鑒定人，則該，則該合同印花稅的納稅義務(wù)人是：合同印花稅的納稅義務(wù)人是： 【提示提示1 1】（1 1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。證人和鑒定人。自自20082008年年9 9月月1919日起，對買賣、日起，對買賣、繼承、贈予所書立繼承、贈予所書立A A股、股、B B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按出讓方按1 1稅率征收證券（股票）交易印花稅率征收證券（股票）交易印花稅，稅，對受讓方不再征稅。對受讓方不再征稅。

13、【提示提示2 2】在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。 1.1.以下不屬于印花稅的納稅義務(wù)人以下不屬于印花稅的納稅義務(wù)人的是（的是（ ）。）。 A.A.立合同人立合同人 B.B.代理人代理人 C.C.立據(jù)人立據(jù)人 D.D.領(lǐng)受人領(lǐng)受人稅法（張亮）67三、計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠(一)計稅依據(jù)1.從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定2.從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定(二)稅率印花稅的計稅依據(jù)印花稅的計稅依據(jù) 1.1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)?！咎崾咎崾? 1】以憑證上的以憑證

14、上的“金額金額”、“收入收入”、“費(fèi)用費(fèi)用”作為計稅依據(jù)的，作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。不得作任何扣除?！咎崾咎崾? 2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，如分別記載金目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。的計算貼花。加工承攬合同加工承攬合同加工或承攬收入加工或承攬收入特別強(qiáng)調(diào)的是委托加工中，由特別強(qiáng)調(diào)的是委托加工中，由受托方提供的原材料還應(yīng)按照受托

15、方提供的原材料還應(yīng)按照購銷合同購銷合同0.3貼花貼花貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi) 2.2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以以“實(shí)收資實(shí)收資本本”和和“資本公積資本公積”兩項的合計金額作為計兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。稅依據(jù)。3.3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：簿）：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。以件數(shù)作為計稅依據(jù)。 【例題例題多選題多選題】根據(jù)印花稅法律制度

16、的規(guī)定，根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。印花稅的有（）。A.A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.B.借款合同借款合同C.C.財產(chǎn)租賃合同財產(chǎn)租賃合同D.D.工商營業(yè)執(zhí)照工商營業(yè)執(zhí)照 3同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花份全額貼花。 4同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅率不同稅率，分別載有金額的，分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。稅

17、貼花。 5已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。 6按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。印花稅的稅率印花稅的稅率印花稅印花稅的稅率的稅率權(quán)利、許可證照、權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿中的其他賬簿賬簿從價比例稅率從價比例稅率按件固定稅額按件固定稅額（5元每件）元每件）印花稅的稅率分四檔，即千印花稅的稅率分四檔，即千分之一、萬分之五、萬分之分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之零點(diǎn)五。三、萬分

18、之零點(diǎn)五。適用千分之一稅率的有適用千分之一稅率的有：財產(chǎn)租賃：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同，財產(chǎn)保險合同合同、倉儲保管合同，財產(chǎn)保險合同 適用萬分之五稅率的有適用萬分之五稅率的有：加工承攬：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及物運(yùn)輸合同及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及記記載資金的帳簿載資金的帳簿 適用萬分之三適用萬分之三稅率的有：購銷稅率的有：購銷合同、建筑安裝工程承包合同合同、建筑安裝工程承包合同以及技術(shù)合同以及技術(shù)合同 適用萬分之零點(diǎn)五適用萬分之零點(diǎn)五稅率的是借款稅率的是借款合同合同 征稅范圍征稅范圍納稅人納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)合同立

19、合同人立合同人0.5：借款合同借款合同3 3：購銷、購銷、建筑建筑安裝工程承包、安裝工程承包、技術(shù)合同技術(shù)合同5：加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、貨物運(yùn)輸合同計、貨物運(yùn)輸合同1：倉儲保管、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)：倉儲保管、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)保險合同保險合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)據(jù)立據(jù)人立據(jù)人按所載金額的按所載金額的5 股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓:按轉(zhuǎn)讓額的按轉(zhuǎn)讓額的1營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿立賬簿人立賬簿人按實(shí)收資本和資本公積合計金額按實(shí)收資本和資本公積合計金額的的5 ；其他賬簿每件；其他賬簿每件5元元權(quán)利、許可權(quán)利、許可證照證照領(lǐng)受人領(lǐng)受人每件每件5元元速記口訣速記口訣 千一千一豬寶寶（豬寶寶（1 1

20、，租賃、保管、保險），租賃、保管、保險） 萬三萬三狗見雞（狗見雞（ 0.30.3 ，購銷、建筑、技術(shù)），購銷、建筑、技術(shù)） 萬五萬五運(yùn)輸勘查贏家產(chǎn)（運(yùn)輸勘查贏家產(chǎn)（ 0.50.5 ，運(yùn)輸合同、，運(yùn)輸合同、勘查設(shè)計、營業(yè)賬簿、加工承攬、產(chǎn)權(quán)勘查設(shè)計、營業(yè)賬簿、加工承攬、產(chǎn)權(quán)借款借款十萬五十萬五（ 0.050.05 ，借款合同），借款合同） 【例題例題多選題多選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩比例稅率和定額稅率兩種稅率形式種稅率形式的稅種有（）。的稅種有（）。A.A.印花稅印花稅 B.B.消費(fèi)稅消費(fèi)稅 C.C.營業(yè)稅營業(yè)稅

21、D.D.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 【例題例題多選題多選題】下列各項中，按件貼花、稅下列各項中，按件貼花、稅額為每件額為每件5 5元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。A.A.權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照B.B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿C.C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿營業(yè)賬簿中的其他賬簿D.D.合同類憑證合同類憑證 【例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同兩件，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”

22、科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬元。 試計算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。 【解析】（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=35=15（元） （2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=8000000.5=400（元） （3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=15000000.3=450（元） （4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=4000000.05=20（元） （5）企業(yè)營業(yè)賬簿“實(shí)收資本”所載資金： 應(yīng)納稅額=60000000.5=3000（元） （6）企業(yè)其他營業(yè)賬

23、冊應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=205=100（元） （7）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額： 應(yīng)納稅額=15+400+450+20+3000+100=3985（元） （8）12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為： 應(yīng)補(bǔ)納稅額 =（8000000-6000000）0.5=1000（元） 稅法（張亮）68 四、應(yīng)納稅額的計算方法四、應(yīng)納稅額的計算方法(一)按比例稅率計算應(yīng)納稅額的方法 應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率(二)按定額稅率計算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量單位稅額(三)計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題1按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。2應(yīng)稅憑證所載金

24、額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。印花稅稅目、稅率表印花稅稅目、稅率表稅目稅目范圍范圍稅率稅率納稅人納稅人說明說明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額0.3貼花立合同人 2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5貼花立合同人 3.建設(shè)工程勘建設(shè)工程勘察設(shè)計合同察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)包括勘察、設(shè)計合同計合同按收取費(fèi)用按收取費(fèi)用0.5貼花貼花立合同人立合同人 4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3貼花立合同人 5.財產(chǎn)租賃

25、合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1貼花。稅額不足1元,按1元貼花立合同人 6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用0.5貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花7.倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費(fèi)用1貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花7.倉儲保管合倉儲保管合同同包括倉儲、保包括倉儲、保管合同管合同按倉儲保管費(fèi)按倉儲保管費(fèi)用用1貼花貼花立合同人立合同人倉單或棧單作倉單或棧單作為合同使用為合同使用的的,按合同貼花按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)

26、所簽訂的借款合同按借款金額0.05貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花9.財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同按保險費(fèi)收入1貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花10.技術(shù)合同技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合詢、服務(wù)等合同同按所載金額按所載金額0.3貼花貼花立合同人立合同人 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5貼花立據(jù)人 12.營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿,按實(shí)收資本和資本公積的合計金額0.5貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人 13.權(quán)利、許可權(quán)利、許可證照證照包括政

27、府部門包括政府部門發(fā)給的房屋發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、商標(biāo)注冊證、專利證、土專利證、土地使用證地使用證按件貼花按件貼花5元元領(lǐng)受人領(lǐng)受人 稅法（張亮）71 (一)一般納稅方法印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。五、印花稅的繳納方法五、印花稅的繳納方法(二)簡化納稅方法1以繳款書或完稅證代替貼花的方法。2按期匯總繳納印花稅的方法。3代扣稅款匯總繳納的方法(三)納稅貼花的其他具體規(guī)定稅法（張亮）72六、印花稅票六、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面由

28、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為金額以人民幣為單位，分為壹角、壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。拾元、伍拾元、壹佰元九種。 印印花花稅稅 稅稅票票稅法（張亮）73七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)(一)納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。(二)納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅

29、人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。稅法（張亮）76二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人承受的單位和個人為契稅的納稅人。原契稅的納稅人包括城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村居民個人；原契稅的納稅人包括城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村居民個人；私營組織和個體工商戶；華僑、港澳臺同胞，私營組織和個體工商戶；華僑、港澳臺同胞，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及外國人等五大外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及外國人等五大類，但不包括國有經(jīng)濟(jì)單位。為了體現(xiàn)公平稅類，但不

30、包括國有經(jīng)濟(jì)單位。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)，增加財政收入，修訂后的負(fù)，增加財政收入，修訂后的契稅暫行條例契稅暫行條例把國有經(jīng)濟(jì)單位也作為了納稅人。把國有經(jīng)濟(jì)單位也作為了納稅人。稅法（張亮）74契稅是契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)不動產(chǎn)為征稅對象，為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受向產(chǎn)權(quán)承受人人征收的一種財產(chǎn)稅。征收的一種財產(chǎn)稅。第二節(jié)第二節(jié) 契稅契稅 稅法（張亮）75一、征稅范圍一、征稅范圍(一)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋(二)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓(三)買房拆料或翻建新房(四)房屋贈與(五)房屋交換(六)房屋附屬設(shè)施的承受契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地

31、、房屋權(quán)屬，屋權(quán)屬，承受承受的單位和個人的單位和個人注意注意承讓人承讓人二、征稅對象的一般規(guī)定二、征稅對象的一般規(guī)定契稅的征稅對象是契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，具體包括：，具體包括： 房房屋屋交交換換：也也應(yīng)應(yīng)納納稅稅受受贈贈人人要要納納稅稅房房屋屋贈贈與與照照章章征征稅稅買買房房拆拆料料或或翻翻建建新新房房自自有有房房產(chǎn)產(chǎn)不不征征讓讓：應(yīng)應(yīng)納納稅稅房房產(chǎn)產(chǎn)作作投投資資或或作作股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)由由產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)承承受受人人納納稅稅屋屋房房產(chǎn)產(chǎn)抵抵債債或或?qū)崒?shí)物物交交換換房房房房屋屋買買賣賣土土地地使使用用權(quán)權(quán)的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓國國有有土土地地使使用用權(quán)權(quán)出出讓讓:)(:征稅對

32、象的特殊規(guī)定征稅對象的特殊規(guī)定公司制改造：公司制改造：不改變投資主體和出資比例改建成的公司承受原不改變投資主體和出資比例改建成的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人獨(dú)立發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬，免土地、房屋權(quán)屬，免國有國有, ,集體企業(yè)改建成的股份有限公司集體企業(yè)改建成的股份有限公司, ,承受原企承受原企業(yè)房屋，免業(yè)房屋，免其它情況，征收其它情況，征收屋抵償債務(wù)的，征收屋抵償債務(wù)的，征收企業(yè)合并企業(yè)合并新設(shè)方或承續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，新設(shè)方或承續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同主

33、體的，不征合并前各方為相同主體的，不征其余征收其余征收企業(yè)分立：派生方和新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋企業(yè)分立：派生方和新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征權(quán)屬，不征股權(quán)重組股權(quán)重組：企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地或房屋抵償債務(wù)的，免債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地或房屋抵償債務(wù)的，免非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地或房非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地或房稅法（張亮）77三、稅率三、稅率契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%-3%-5%5%。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。本地區(qū)的實(shí)際情況確定。2008年年11月月1日起，個人日起，個人首次首次購買購買90平平方米以下普通住房方米以下普通住房的，契稅稅率為的，契稅稅率為1%.稅法（張亮）78四、計稅依據(jù)四、計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格，由于土地、