第11章稅法(張亮)課件

1、稅法（張亮）61 第十一章第十一章 印花稅及契稅印花稅及契稅 印花稅 契稅 第一節(jié) 第二節(jié)2007年印花稅急速增加年印花稅急速增加證券交易印花稅的暴漲證券交易印花稅的暴漲1、2007年中國股市持續(xù)年中國股市持續(xù)“走牛走牛”，證券的成交量和成，證券的成交量和成交價格大幅增長。滬、深兩交價格大幅增長。滬、深兩市全年累計交易金額達市全年累計交易金額達46萬萬億，同比增長億，同比增長400%。2、2007年年5月月30日凌晨，證日凌晨，證券交易印花稅稅率由券交易印花稅稅率由1上調上調到到3。 國家稅務總局決定從國家稅務總局決定從2008年年4月月24日起，調日起，調整證券（股票）交易整證券（股票）交易

2、印花稅稅率，印花稅稅率，由現行由現行3調整為調整為1。即對即對買賣、繼承、贈與所買賣、繼承、贈與所書立的股、股股書立的股、股股權轉讓書據，由立據權轉讓書據，由立據雙方當事人分別按雙方當事人分別按1的稅率繳納證券（股的稅率繳納證券（股票）交易印花稅。票）交易印花稅。 本章重點1.印花稅納稅人印花稅納稅人2.印花稅征收范圍及稅目稅率印花稅征收范圍及稅目稅率 3.契稅的征稅對象契稅的征稅對象 4.契稅的稅收優(yōu)惠契稅的稅收優(yōu)惠 1.印花 稅的征 收范圍 與稅目稅率2.契稅的征稅對象3.契稅的應納 稅額計算稅法（張亮）64第一節(jié)第一節(jié) 印花稅印花稅 是對經濟活動和經濟交往中是對經濟活動和經濟交往中書書立

3、、領受立、領受的應稅憑證征收的一種稅。的應稅憑證征收的一種稅。 劃銷劃銷稅法（張亮）65一、征稅范圍(一)經濟合同(二)產權轉移書據(三)營業(yè)賬簿(四)權利、許可證照(五)經財政部門確定征稅的其他憑證（一）經濟合同（一）經濟合同 1購銷合購銷合 2加工承攬合同加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。 3建設工程勘察設計合同建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉包合同。 4建筑安裝工程承包合同建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和 轉包合同。 5財產租賃合同財產租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、

4、機械、器具、設備等合 同；還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等所簽訂的合同，但不包括企業(yè)與主管部 門簽訂的租賃承包合同。 6貨物運輸合同貨物運輸合同。包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸 和聯運合同。 7倉儲保管合同倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同或作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單）。 8借款合同借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。 9財產保險合同財產保險合同。包括財產、責任、保證、信用等保險合同。 10技術合同技術合同。包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同。 【提示提示1 1】融資租賃合同屬于借款合同。融資租賃合同屬于借款合同。

5、【提示提示2 2】一般的法律、會計、審計等方面的一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，不屬于印花稅應稅合同。咨詢合同，不屬于印花稅應稅合同。（二）產權轉移書據（二）產權轉移書據 （2 2）產權轉移書據：財產所有權）產權轉移書據：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據。有技術使用權的轉移書據。土地使用權出讓合同、土地使用權土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。轉移書據征收印花稅。 產權轉移產權轉移即財產權利關系的變更行為，表現為產權主體發(fā)生變更。產權轉移書據是在

6、產權的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產權主體變更過程，由產權出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。 我國印花稅稅目的產權轉移書據包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項項產權的轉移書據。另外，土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。 土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。稅。 （三）營業(yè)賬簿（三）營業(yè)賬簿印花稅稅目中的營業(yè)賬簿印花稅稅目中的營業(yè)賬簿歸屬于財務會計賬簿，是按照財務會計制度的要求設置的，反映生產經

7、營活動的賬冊。按照營業(yè)賬簿反映的內容不同，在稅目中分為：記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類他營業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計稅和按件計稅兩種計稅方法。營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿 包括反映包括反映“實收資本實收資本”和和“資本公積資本公積”金額增減變化的賬簿金額增減變化的賬簿 （四）權利、許可證照（四）權利、許可證照 權利、許可證照是政府授予單位、個人某種法定權利和準予從事特定經濟活動的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。權利、許可證照：權利、許可證照：房屋產權證房屋產權證、商標注冊證、專利證、土地、

8、商標注冊證、專利證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照使用證、工商營業(yè)執(zhí)照 。（。（4證證1照，沒有稅務登記證）照，沒有稅務登記證） （五）經財政部門確定征稅的其他憑證（五）經財政部門確定征稅的其他憑證 除了稅法列舉的以上五大類應稅經濟憑證之外，在確定經濟憑證的征免稅范圍時在確定經濟憑證的征免稅范圍時，需要注意以下三點： 1由于目前同一性質的憑證名稱各異，不夠統(tǒng)一，因此，各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質屬于條例中列舉征稅范圍內的憑證，均應照章納稅。 2應稅憑證均是指在中國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證。 3適用于中國境內，并在中國境內具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內或者境外書立

9、，均應依照印花稅的規(guī)定貼花。 【提示提示1 1】在境外書立、領受但在我國境內使在境外書立、領受但在我國境內使用，在我國境內具有法律效力，受我國法律用，在我國境內具有法律效力，受我國法律保護的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。保護的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍?！咎崾咎崾? 2】納稅人以電子形式簽訂的上述各類納稅人以電子形式簽訂的上述各類憑證，按規(guī)定征收印花稅。憑證，按規(guī)定征收印花稅。 【例題例題多選題多選題】根據印花稅法律制度的規(guī)定，根據印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（）。A.A.土地使用權出讓合同土地使用權出讓合同 B.B.土地使

10、用權轉讓合同土地使用權轉讓合同C.C.商品房銷售合同商品房銷售合同 D.D.房屋產權證房屋產權證 例題例題單選題單選題】下列應繳納印花稅的憑證是（）。下列應繳納印花稅的憑證是（）。A.A.房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、營運許可證營運許可證 B.B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經營許可證、土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經營許可證、房屋產權證房屋產權證 C.C.商標注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營商標注冊證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營運許可證運許可證 D.D.房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

11、專利證、土地使用證 稅法（張亮）66凡在我國境內凡在我國境內書立、領受、使用書立、領受、使用屬于屬于征稅范圍內所列憑證的征稅范圍內所列憑證的單位和個人單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。都是印花稅的納稅義務人。包括包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊，以及中外合資經營企業(yè)、合作部隊，以及中外合資經營企業(yè)、合作經營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)經營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經濟組織及其在華機構等單位和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。和個人。 例題：甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方例題：甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方簽訂購銷合同，丙企業(yè)為合同簽訂購銷合同，丙企業(yè)為

12、合同擔保人擔保人，丁先生為丁先生為證人證人，戊單位為，戊單位為鑒定人鑒定人，則該，則該合同印花稅的納稅義務人是：合同印花稅的納稅義務人是： 【提示提示1 1】（1 1）簽訂合同的各方當事人都是）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。證人和鑒定人。自自20082008年年9 9月月1919日起，對買賣、日起，對買賣、繼承、贈予所書立繼承、贈予所書立A A股、股、B B股股權轉讓書據的股股權轉讓書據的出讓方按出讓方按1 1稅率征收證券（股票）交易印花稅率征收證券（股票）交易印花稅，稅，對受讓方不再征稅。對受讓方不再征稅。

13、【提示提示2 2】在國外書立、領受，但在國內在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。 1.1.以下不屬于印花稅的納稅義務人以下不屬于印花稅的納稅義務人的是（的是（ ）。）。 A.A.立合同人立合同人 B.B.代理人代理人 C.C.立據人立據人 D.D.領受人領受人稅法（張亮）67三、計稅依據、稅率和減免稅優(yōu)惠(一)計稅依據1.從價計稅情況下計稅依據的確定2.從量計稅情況下計稅依據的確定(二)稅率印花稅的計稅依據印花稅的計稅依據 1.1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據。合同類：以憑證所載金額作為計稅依據?！咎崾咎崾? 1】以憑證上的以憑證

14、上的“金額金額”、“收入收入”、“費用費用”作為計稅依據的，作為計稅依據的，應當全額計稅，應當全額計稅，不得作任何扣除。不得作任何扣除?！咎崾咎崾? 2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。的計算貼花。加工承攬合同加工承攬合同加工或承攬收入加工或承攬收入特別強調的是委托加工中，由特別強調的是委托加工中，由受托方提供的原材料還應按照受托

15、方提供的原材料還應按照購銷合同購銷合同0.3貼花貼花貨物運輸合同運輸費用，但不包括貨物的金額、裝卸費用和保險費 2.2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以以“實收資實收資本本”和和“資本公積資本公積”兩項的合計金額作為計兩項的合計金額作為計稅依據。稅依據。3.3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照（房屋產權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助（房屋產權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：簿）：以件數作為計稅依據。以件數作為計稅依據。 【例題例題多選題多選題】根據印花稅法律制度

16、的規(guī)定，根據印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據繳納下列各項中，以所載金額作為計稅依據繳納印花稅的有（）。印花稅的有（）。A.A.產權轉移書據產權轉移書據B.B.借款合同借款合同C.C.財產租賃合同財產租賃合同D.D.工商營業(yè)執(zhí)照工商營業(yè)執(zhí)照 3同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方所執(zhí)的一應當由各方所執(zhí)的一份全額貼花份全額貼花。 4同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率不同稅率，分別載有金額的，分別載有金額的，應分別計算應納稅額應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。稅

17、貼花。 5已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。其增加部分應當補貼印花稅票。 6按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。印花稅的稅率印花稅的稅率印花稅印花稅的稅率的稅率權利、許可證照、權利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿中的其他賬簿賬簿從價比例稅率從價比例稅率按件固定稅額按件固定稅額（5元每件）元每件）印花稅的稅率分四檔，即千印花稅的稅率分四檔，即千分之一、萬分之五、萬分之分之一、萬分之五、萬分之三、萬分之零點五。三、萬分

18、之零點五。適用千分之一稅率的有適用千分之一稅率的有：財產租賃：財產租賃合同、倉儲保管合同，財產保險合同合同、倉儲保管合同，財產保險合同 適用萬分之五稅率的有適用萬分之五稅率的有：加工承攬：加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同及產權轉移書據以及物運輸合同及產權轉移書據以及記記載資金的帳簿載資金的帳簿 適用萬分之三適用萬分之三稅率的有：購銷稅率的有：購銷合同、建筑安裝工程承包合同合同、建筑安裝工程承包合同以及技術合同以及技術合同 適用萬分之零點五適用萬分之零點五稅率的是借款稅率的是借款合同合同 征稅范圍征稅范圍納稅人納稅人應納稅額應納稅額經濟合同經濟合同立

19、合同人立合同人0.5：借款合同借款合同3 3：購銷、購銷、建筑建筑安裝工程承包、安裝工程承包、技術合同技術合同5：加工承攬、建設工程勘察設加工承攬、建設工程勘察設計、貨物運輸合同計、貨物運輸合同1：倉儲保管、財產租賃、財產：倉儲保管、財產租賃、財產保險合同保險合同產權轉移書產權轉移書據據立據人立據人按所載金額的按所載金額的5 股權轉讓股權轉讓:按轉讓額的按轉讓額的1營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿立賬簿人立賬簿人按實收資本和資本公積合計金額按實收資本和資本公積合計金額的的5 ；其他賬簿每件；其他賬簿每件5元元權利、許可權利、許可證照證照領受人領受人每件每件5元元速記口訣速記口訣 千一千一豬寶寶（豬寶寶（1 1

20、，租賃、保管、保險），租賃、保管、保險） 萬三萬三狗見雞（狗見雞（ 0.30.3 ，購銷、建筑、技術），購銷、建筑、技術） 萬五萬五運輸勘查贏家產（運輸勘查贏家產（ 0.50.5 ，運輸合同、，運輸合同、勘查設計、營業(yè)賬簿、加工承攬、產權勘查設計、營業(yè)賬簿、加工承攬、產權借款借款十萬五十萬五（ 0.050.05 ，借款合同），借款合同） 【例題例題多選題多選題】根據稅收法律制度的規(guī)定，根據稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩比例稅率和定額稅率兩種稅率形式種稅率形式的稅種有（）。的稅種有（）。A.A.印花稅印花稅 B.B.消費稅消費稅 C.C.營業(yè)稅營業(yè)稅

21、D.D.房產稅房產稅 【例題例題多選題多選題】下列各項中，按件貼花、稅下列各項中，按件貼花、稅額為每件額為每件5 5元的印花稅應稅憑證有（）。元的印花稅應稅憑證有（）。A.A.權利、許可證照權利、許可證照B.B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿C.C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿營業(yè)賬簿中的其他賬簿D.D.合同類憑證合同類憑證 【例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領受房產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額80萬元；訂立產品購銷合同兩件，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”

22、科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實收資本”所載資金增加為800萬元。 試計算該企業(yè)2008年2月份應納印花稅額和12月份應補繳印花稅額。 【解析】（1）企業(yè)領受權利、許可證照應納稅額： 應納稅額=35=15（元） （2）企業(yè)訂立產權轉移書據應納稅額： 應納稅額=8000000.5=400（元） （3）企業(yè)訂立購銷合同應納稅額： 應納稅額=15000000.3=450（元） （4）企業(yè)訂立借款合同應納稅額： 應納稅額=4000000.05=20（元） （5）企業(yè)營業(yè)賬簿“實收資本”所載資金： 應納稅額=60000000.5=3000（元） （6）企業(yè)其他營業(yè)賬

23、冊應納稅額： 應納稅額=205=100（元） （7）2月份企業(yè)應納印花稅稅額： 應納稅額=15+400+450+20+3000+100=3985（元） （8）12月份資金賬簿應補繳稅額為： 應補納稅額 =（8000000-6000000）0.5=1000（元） 稅法（張亮）68 四、應納稅額的計算方法四、應納稅額的計算方法(一)按比例稅率計算應納稅額的方法 應納稅額=計稅金額適用稅率(二)按定額稅率計算應納稅額的方法應納稅額=憑證數量單位稅額(三)計算印花稅應納稅額應當注意的問題1按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。2應稅憑證所載金

24、額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。印花稅稅目、稅率表印花稅稅目、稅率表稅目稅目范圍范圍稅率稅率納稅人納稅人說明說明1.購銷合同包括供應、預購、采購、購銷、結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同按購銷金額0.3貼花立合同人 2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5貼花立合同人 3.建設工程勘建設工程勘察設計合同察設計合同包括勘察、設包括勘察、設計合同計合同按收取費用按收取費用0.5貼花貼花立合同人立合同人 4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3貼花立合同人 5.財產租賃

25、合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同按租賃金額1貼花。稅額不足1元,按1元貼花立合同人 6.貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同按運輸費用0.5貼花立合同人單據作為合同使用的,按合同貼花7.倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花7.倉儲保管合倉儲保管合同同包括倉儲、保包括倉儲、保管合同管合同按倉儲保管費按倉儲保管費用用1貼花貼花立合同人立合同人倉單或棧單作倉單或棧單作為合同使用為合同使用的的,按合同貼花按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)

26、所簽訂的借款合同按借款金額0.05貼花立合同人單據作為合同使用的,按合同貼花9.財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同按保險費收入1貼花立合同人單據作為合同使用的,按合同貼花10.技術合同技術合同包括技術開發(fā)、包括技術開發(fā)、轉讓、咨轉讓、咨詢、服務等合詢、服務等合同同按所載金額按所載金額0.3貼花貼花立合同人立合同人 11.產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據按所載金額0.5貼花立據人 12.營業(yè)賬簿生產、經營用賬冊記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額0.5貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人 13.權利、許可權利、許可證照證照包括政

27、府部門包括政府部門發(fā)給的房屋發(fā)給的房屋產權證、工商產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、商標注冊證、專利證、土專利證、土地使用證地使用證按件貼花按件貼花5元元領受人領受人 稅法（張亮）71 (一)一般納稅方法印花稅通常由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。五、印花稅的繳納方法五、印花稅的繳納方法(二)簡化納稅方法1以繳款書或完稅證代替貼花的方法。2按期匯總繳納印花稅的方法。3代扣稅款匯總繳納的方法(三)納稅貼花的其他具體規(guī)定稅法（張亮）72六、印花稅票六、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監(jiān)制。其票面由

28、國家稅務總局負責監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為金額以人民幣為單位，分為壹角、壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九種。拾元、伍拾元、壹佰元九種。 印印花花稅稅 稅稅票票稅法（張亮）73七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(一)納稅環(huán)節(jié)印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。(二)納稅地點印花稅一般實行就地納稅印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅

29、人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。稅法（張亮）76二、納稅人在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人承受的單位和個人為契稅的納稅人。原契稅的納稅人包括城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村居民個人；原契稅的納稅人包括城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村居民個人；私營組織和個體工商戶；華僑、港澳臺同胞，私營組織和個體工商戶；華僑、港澳臺同胞，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及外國人等五大外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及外國人等五大類，但不包括國有經濟單位。為了體現公平稅類，但不

30、包括國有經濟單位。為了體現公平稅負，增加財政收入，修訂后的負，增加財政收入，修訂后的契稅暫行條例契稅暫行條例把國有經濟單位也作為了納稅人。把國有經濟單位也作為了納稅人。稅法（張亮）74契稅是契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的以所有權發(fā)生轉移變動的不動產不動產為征稅對象，為征稅對象，向產權承受向產權承受人人征收的一種財產稅。征收的一種財產稅。第二節(jié)第二節(jié) 契稅契稅 稅法（張亮）75一、征稅范圍一、征稅范圍(一)以房產抵債或實物交換房屋(二)以房產作投資或作股權轉讓(三)買房拆料或翻建新房(四)房屋贈與(五)房屋交換(六)房屋附屬設施的承受契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房契稅的納稅義務人是境內轉移土地

31、、房屋權屬，屋權屬，承受承受的單位和個人的單位和個人注意注意承讓人承讓人二、征稅對象的一般規(guī)定二、征稅對象的一般規(guī)定契稅的征稅對象是契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬境內轉移土地、房屋權屬，具體包括：，具體包括： 房房屋屋交交換換：也也應應納納稅稅受受贈贈人人要要納納稅稅房房屋屋贈贈與與照照章章征征稅稅買買房房拆拆料料或或翻翻建建新新房房自自有有房房產產不不征征讓讓：應應納納稅稅房房產產作作投投資資或或作作股股權權轉轉由由產產權權承承受受人人納納稅稅屋屋房房產產抵抵債債或或實實物物交交換換房房房房屋屋買買賣賣土土地地使使用用權權的的轉轉讓讓國國有有土土地地使使用用權權出出讓讓:)(:征稅對

32、象的特殊規(guī)定征稅對象的特殊規(guī)定公司制改造：公司制改造：不改變投資主體和出資比例改建成的公司承受原不改變投資主體和出資比例改建成的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，免企業(yè)土地、房屋權屬的，免獨立發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人獨立發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權屬，免土地、房屋權屬，免國有國有, ,集體企業(yè)改建成的股份有限公司集體企業(yè)改建成的股份有限公司, ,承受原企承受原企業(yè)房屋，免業(yè)房屋，免其它情況，征收其它情況，征收屋抵償債務的，征收屋抵償債務的，征收企業(yè)合并企業(yè)合并新設方或承續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，新設方或承續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，合并前各方為相同主

33、體的，不征合并前各方為相同主體的，不征其余征收其余征收企業(yè)分立：派生方和新設方承受原企業(yè)土地、房屋企業(yè)分立：派生方和新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征權屬，不征股權重組股權重組：企業(yè)破產企業(yè)破產債權人承受破產企業(yè)土地或房屋抵償債務的，免債權人承受破產企業(yè)土地或房屋抵償債務的，免非債權人承受破產企業(yè)土地或房非債權人承受破產企業(yè)土地或房稅法（張亮）77三、稅率三、稅率契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為3%-3%-5%5%。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內，根據直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內，根據本地區(qū)的實際情況確定。本地區(qū)的實際情況確定。2008年年11月月1日起，個人日起，個人首次首次購買購買90平平方米以下普通住房方米以下普通住房的，契稅稅率為的，契稅稅率為1%.稅法（張亮）78四、計稅依據四、計稅依據為不動產的價格，由于土地、