試談小額貸款公司的會(huì)計(jì)核算

1、小額貸款公司的會(huì)計(jì)核算時(shí)間 :2012-01-10 09:37 來源 :青島財(cái)稅網(wǎng)小額貸款公司核算程序會(huì)計(jì)科目使用說明1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金。公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。二、公司增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 ; 減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、 公司應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬”， 根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種款

2、項(xiàng)。二、公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、公司應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了， 公司銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時(shí)調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。1002 其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣

3、資金。二、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票，外埠存款的開戶銀行，分別 “銀行匯票”、 “銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、 本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、 “公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、

4、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（ 一 ）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（ 成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 “投資收益”科目， 按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（ 二 ） 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記 “應(yīng)收股利”或 “應(yīng)收利息”科目， 貸記 “投資收益”科目。（ 三 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng) ），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)

5、損益”科目; 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（ 四 ） 出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、 本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（ 一

6、） 公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。（ 二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記 “應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三 ） 返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目， 按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（四 ） 本科目期末借方余額，反映公司買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算公司因提供咨詢、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記

7、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。（一 ） 收到賬務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉

8、及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二 ） 接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（三 ） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款; 期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單

9、位分配的利潤(rùn)。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn) 成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二 ） 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成

10、本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（ 成本法 ） 或“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目 （ 權(quán)益法 ） 。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”等科目。（三 ） 取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具

11、持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四 ） 實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。公司購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息，分別在“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目可按借款人或投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的

12、價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “交易性金融資產(chǎn)成本” 科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 “投資收益”科目， 按實(shí)際支付的金額，貸記 “銀行存款”等科目。（二 ） 取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的

13、利息收入，貸記“投資收益”科止，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 “持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目， 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三 ） 取得的可供出售債券投資，比照（二 ）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四 ） 發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照貸款類科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五 ） 公司發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，

14、借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入” 科目， 按其差額，借記或貸記 “公司貸款利息調(diào)整” 、 “個(gè)人貸款利息調(diào)整”等科目。（六 ） 應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位（ 或個(gè)人 ） 進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目 ; 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

15、，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1231 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提; 應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二 ） 對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（三 ） 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

16、，借記 “應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目 ; 同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值 ）， 按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。（二

17、 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（ 利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。（三 ） 貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（ 面值 ） ，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映公司辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1303 貸款一、 本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款客戶、類別、期限分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本

18、金，借記本科目（本金 ），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 “應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（ 利息調(diào)整） 。 合同利率和實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記 “銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目 （ 本金 ） ，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（

19、二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目 （ 本金、利息調(diào)整） 余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值 ） ，借記本科目（ 已減值 ） ，貸記本科目（ 本金、利息調(diào)整） 。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記 “貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目 （ 已減值 ） ，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”

20、科目。對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記 “貸款損失準(zhǔn)備” 科目，貸記本科目（ 已減值 ）。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記本科目（ 已減值 ） ， 貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記本科目（ 已減值 ） ，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算公司貸款的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)

21、行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二） 對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三 ） 已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托貸款等。二、本科目可按委托單位、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益

22、”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目， 貸記 “代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（二 ） 發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目（本金 ），貸記“銀行存款”等科目。（三 ） 收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 （本金 ） ，按其差額，貸記本科目（ 已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） 等。（四 ） 定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（ 已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） ，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（ 委托客戶的收益 ） 、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（ 本公

23、司的收益） 等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（ 不含股權(quán)投資） 也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “貸款損失準(zhǔn)備”、 “壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “貸款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

24、如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二 ） 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三 ） 處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四 ） 取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資

25、產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。1442 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按抵債資產(chǎn)項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記 “資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款

26、”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”，按已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1501 持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（ 成本 ）， 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，

27、按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。（二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目， 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（ 應(yīng)計(jì)利息） ， 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。持有至到期投資發(fā)生

28、減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三 ） 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目 （ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） ，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四 ） 出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額， 貸記本科目（ 成本、 利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） ， 按其差額，貸記或借記 “投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期

29、投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、 本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”

30、、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本 ），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。（二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。可供出售債

31、券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（ 應(yīng)計(jì)利息） ， 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整） 。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（ 公允價(jià)值變動(dòng)） ，貸記“資本公積其他資本公積”科目 ; 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四 ） 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至

32、到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五 ） 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（ 成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） ，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

33、的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失”科目， 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記 “資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

34、核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、 “損益調(diào)整”、 “其他權(quán)益變 動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一 ） 初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記 “應(yīng)收股利”科目， 按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目 ; 為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目， 資本公積（ 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 不足沖減的，借記 “盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。非同一控制下企業(yè)合并

35、形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按合并成本（ 不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） ，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（ 非企業(yè)合并） 形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。（二 ） 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投

36、資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目 ; 屬于被投資單位在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三 ） 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（ 成本 ） ， 貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2. 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借

37、記本科目（損益調(diào)整 ） ，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限; 還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至零為限; 除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，公司計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記 “應(yīng)收股利”科目， 貸記本科目（ 損益調(diào)整） 。 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3. 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益

38、以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（ 其他權(quán)益變動(dòng)） ， 貸記或借記 “資本公積其他資本公積”科目。（四 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（ 成本 ） ，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（五 ） 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記

39、 “銀行存款”等科目， 按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。3、 資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長(zhǎng)期股

40、權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。公司購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。（二 ） 自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使

41、用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三 ） 處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價(jià)。1602 累計(jì)折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4、 按期 （ 月 ） 計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記 “業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)

42、的累計(jì)折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1604 在建工程一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

43、、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（ 待攤支出） ，貸記“銀行存款”等科目。5、 公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記本科目 （ 在安 裝設(shè)備 ） ，貸記“工程物資”科目。工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、公司自營(yíng)在建工程的主要賬務(wù)處理。（一 ） 自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記本科目，貸記 “

44、長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記本科目 （XX工程）， 貸記本科目（ 待攤支出）; 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目 （XX 工程 ）。在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記 “工程物資”科目， 貸記本科目。（三 ）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記 “工程物資”科目 ; 盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會(huì)計(jì)分錄。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目 （ 建筑工程、安裝工程 等 ）

45、。六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605 工程物資一、 本科目核算公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一 ）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記 “銀行存款”、 “其他應(yīng)付款”等科目。（二 ）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司

46、因出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（一 ）公司因出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（二 ）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)

47、公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 本科目。（三 ） 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記 “營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目 ; 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失” 科目， 貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1607 工程物資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司工程物資的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反

48、映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的工程物資減值準(zhǔn)備1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的無形資產(chǎn)成本。二、本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（ 一 ） 公司外購(gòu)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。（二 ） 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記 “累計(jì)攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三 ） 處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸

49、記 “應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失” 科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產(chǎn)的成本。1702 累計(jì)攤銷一、本科目核算公司對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司按期（月 ）計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映公司無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司無形

50、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、 本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤

51、銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。1811 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算公司確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用遞延所稅費(fèi)用”等科目 ; 資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的

52、交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “資本公積其他資本公積”科目。（二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記 “所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。公司如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處

53、理。（一 ） 盤盈的各項(xiàng)資產(chǎn)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。盤虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。（二 ） 盤虧、 毀損的各項(xiàng)資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記相關(guān)科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)，借記本科目，貸記 “業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、 “營(yíng)業(yè)外收入”等科目。四、公司的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。2、 負(fù) 債 類2001 短期借款一、本科目核算公司向銀行借入的期限在一年

54、以下（ 含一年 ） 的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目 ; 歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記 “利息支出”等科目， 貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款。2021 貼現(xiàn)負(fù)債一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。3、 本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別 “面值” 、 “利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理。（一 ） 公司持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（ 面值 ） ，按其差額，借記本科目（ 利息調(diào)整） 。（二 ） 資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目 （利息調(diào)整 ） 。（三 ） 貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（面值 ）， 按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末貸方余額，反映公司辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金。2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款一、 本科目核算公司按照回購(gòu)協(xié)議先賣出再按固