財(cái)政學(xué) 所得課稅課件

1、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 2個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3所得稅原理所得稅原理1第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅GO二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 納稅人納稅人居民企業(yè)：居民企業(yè)：按中國(guó)法律成立；按中國(guó)法律成立；或者或者實(shí)際管理機(jī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)和境外全部所得境內(nèi)和境外全部所得非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：按外國(guó)法律成立按外國(guó)法律成立

2、且且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)不在中國(guó)境內(nèi)v基本稅率基本稅率25%25%v優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率20%20%：符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 15%15%：需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 稅率稅率v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率- -減免稅額減免稅額- -抵免稅額抵免稅額v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額-(-(不征稅收入不征稅收入+ +免稅收入免稅收入+ +各各項(xiàng)扣除項(xiàng)扣除+ +允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損) )企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 計(jì)算計(jì)算1、財(cái)政撥款；、財(cái)政撥款；2、依法收

3、取并納、依法收取并納入財(cái)政管理的行入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；政府性基金； 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入。 1、銷售貨物收入；、銷售貨物收入； 2、提供勞務(wù)收入；、提供勞務(wù)收入； 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4、股息、紅利等權(quán)益性、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益； 5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入； 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；、特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8、接受捐贈(zèng)收入；、接受捐贈(zèng)收入； 9、其他收入。、其他收入。1、國(guó)債利息收入；、國(guó)債利息收入； 2、居民企業(yè)之間的股息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

4、；紅利等權(quán)益性投資收益； 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；等權(quán)益性投資收益； 4、非營(yíng)利組織的收入、非營(yíng)利組織的收入 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出損失和其他支出 v各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)：各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)：1 1、三項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（、三項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（18.5%18.5%） 職工福利費(fèi)：工資薪金總額的職工福利費(fèi)：工資薪金總額的1

5、4%14%； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的2%2%； 教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的2.5%2.5%2 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：、業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的收入的553 3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 不超過(guò)當(dāng)年銷售收入不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%15%；超過(guò)部分在以后納稅；超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4 4、公益性捐贈(zèng)支出：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的、公益性捐贈(zèng)支出：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%12%練習(xí)題：練習(xí)題： 假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2

6、0092009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1 1）取得銷售收入）取得銷售收入25002500萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）銷售成本）銷售成本ll00ll00萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3 3）發(fā)生銷售費(fèi)用）發(fā)生銷售費(fèi)用670670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450450萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；管理費(fèi)用管理費(fèi)用480480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1515萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用用6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4 4）銷售稅金）銷售稅金l60l60萬(wàn)元（含增值稅萬(wàn)元（含增值稅l20l20萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。（5 5）營(yíng)業(yè)外收入）營(yíng)業(yè)外收入7070萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5050萬(wàn)元（含通過(guò)萬(wàn)元（含通

7、過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款3030萬(wàn)元，支付稅收滯萬(wàn)元，支付稅收滯納金納金6 6萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。（6 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150150萬(wàn)元、撥萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)3232萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20092009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 解答：解答：（1 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25002500707011001100670670480480606040 40 5050170170（2 2）

8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額4504502500250015%15%4504503753757575（3 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額1515151560%60%15159 96 6250025005512.512.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）151560%60%9 9（4 4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額303017017012%12%9.69.6（5 5）“三費(fèi)三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額應(yīng)調(diào)增所得額3+293+2915015018.5%18.5%4.254.25（6 6）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25170+75

9、+6+9.6+6+4.25270.85270.85（7 7）20092009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.85270.8525%25%67.7167.71（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）back三、個(gè)人所得稅三、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅原理1 1、個(gè)人所得稅類型、個(gè)人所得稅類型v實(shí)行分類征收實(shí)行分類征收v累進(jìn)稅率和比例稅率并用累進(jìn)稅率和比例稅率并用v費(fèi)用扣除額較寬費(fèi)用扣除額較寬v計(jì)算簡(jiǎn)便計(jì)算簡(jiǎn)便v采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得個(gè)人，

10、從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得; ; 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得. .個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅納稅人納稅人v工資、薪金所得工資、薪金所得v個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得v對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得v勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得v稿酬所得稿酬所得v特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得v利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得v財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得v偶然所得偶然所得v其他所得其他所

11、得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅征稅范圍征稅范圍個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅稅率稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（每月收入額（每月收入額- -35003500或或48004800） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）例例: :某納稅人月薪某納稅人月薪55005500元元, ,計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人

12、所得稅額。所得稅額。 年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法：年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 適用檔次：應(yīng)納稅所得額適用檔次：應(yīng)納稅所得額 1212例：韓先生在某一公司工作，例：韓先生在某一公司工作，20112011年年1212月月3 3日取日取得工資收入得工資收入34003400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金2410024100元，計(jì)算該月韓先生應(yīng)繳納多少個(gè)人所得元，計(jì)算該月韓先生應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？稅？ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=

13、=（全年收入額（全年收入額- -成本、費(fèi)用、損失）成本、費(fèi)用、損失） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（全年收入額（全年收入額- -35003500 12 12） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）v每次收入每次收入不足不足40004000元元： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額- -800800） 20% 20%v每次收入在

14、每次收入在40004000元以上元以上： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 （1- 1-20%20%） 20%20%v每次收入的應(yīng)納稅所得額每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)超過(guò)2000020000元元： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表例：某歌星一次取得表演收入例：某歌星一次取得表演收入4000040000元，計(jì)元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20%

15、 （1-30%1-30%）v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20% 20% （1-30%1-30%）例：某作家一次取得書(shū)稿酬收入例：某作家一次取得書(shū)稿酬收入2000020000元，元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20%v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20%20%

16、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（收入總額（收入總額- -財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值- -合理費(fèi)用）合理費(fèi)用） 20%20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 20%20% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額 20%20%例：某人獲得中獎(jiǎng)所得例：某人獲得中獎(jiǎng)所得2000020000元，并從中拿出元，并從中拿出80008000元元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。計(jì)算該個(gè)人實(shí)際通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。計(jì)算該個(gè)人實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。可得中獎(jiǎng)金額。v鏈接：鏈接：個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例及其實(shí)施條例 個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其

17、他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在捐贈(zèng)額未超過(guò)然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人應(yīng)納稅所得額納稅義務(wù)人應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，可以從其的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅改革改革v某納稅人月綜合收入總額為某納稅人月綜合收入總額為51005100元元, ,其中包其中包括工資所得括工資所得35003500元、勞務(wù)報(bào)酬所得元、勞務(wù)報(bào)酬所得800800元、財(cái)元、財(cái)產(chǎn)租賃所得產(chǎn)租賃所得800800元。元。v某納稅人月綜合收入總額為某納稅人月綜合收入總額為51005100元，

18、全部為元，全部為工資、薪金所得。工資、薪金所得。結(jié)論結(jié)論分類所得稅分類所得稅綜合所得稅綜合所得稅第三節(jié)第三節(jié) 其它主其它主要稅種簡(jiǎn)介要稅種簡(jiǎn)介v資源稅資源稅v土地增值稅土地增值稅v印花稅印花稅資源稅原理資源稅原理v稅目和稅率表：稅目和稅率表：v計(jì)算：計(jì)算： 從價(jià)定率：從價(jià)定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率 從量定額：從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額v征稅范圍：征稅范圍：有償有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國(guó)有國(guó)有土地使用權(quán)和土地使用權(quán)和地上建筑物及其附著物所取得的增值額地上建筑物及其附著物所取得的增值額v稅率：稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率四級(jí)超率累進(jìn)稅率(P240)(P240)v計(jì)算：計(jì)算： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =增值額增值額稅率稅率- -法定扣除項(xiàng)目金額法定扣除項(xiàng)目金