中職_高等教育出版社__企業(yè)財務(wù)會計第三章應(yīng)收及預(yù)付款項_PPT

1、第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款導(dǎo)入思考？導(dǎo)入思考？1、張三問我借了張三問我借了2000元，張三欠我的錢；元，張三欠我的錢； 2、我給李四買了一本書，代墊了我給李四買了一本書，代墊了100元，李元，李四欠我的錢四欠我的錢 ；3、我把我生產(chǎn)的價值、我把我生產(chǎn)的價值5000元衣服賣給王五，元衣服賣給王五，王五欠我的錢。王五欠我的錢。 （）（）（）第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款定義：定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料或提供勞務(wù)對外銷售商品、材

2、料或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。一、應(yīng)收賬款的概一、應(yīng)收賬款的概述述條件條件因銷售活動而形成因銷售活動而形成指應(yīng)向客戶收取的款項指應(yīng)向客戶收取的款項 特征：特征：產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因商品賒銷活動商品賒銷活動 對象對象客戶（購貨方）客戶（購貨方） 請注意：請注意： 這是這是 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“其其他他應(yīng)收款應(yīng)收款”的區(qū)別的區(qū)別之處之處。應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金存出保證金等等。等等。2、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，采用商業(yè)匯、

3、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項，出的應(yīng)收款項，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。一、應(yīng)收賬款的概念一、應(yīng)收賬款的概念二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 1、確認、確認 包括三方面包括三方面 2、計量、計量 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬款的確認、應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款確認時間確認時間? ?應(yīng)收賬款應(yīng)于應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時收入實現(xiàn)時予以確認予以確認。二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 我國會計準則規(guī)定我國會計準則規(guī)定，應(yīng)收賬款

4、應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時的按買賣雙方成交時的實實際發(fā)生額際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代入賬，包括發(fā)票金額（售價及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費購貨單位墊付的包裝費、運雜費（即代墊費用）（即代墊費用）等。等。二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算2、應(yīng)收賬款的計量、應(yīng)收賬款的計量以實際發(fā)生額入賬以實際發(fā)生額入賬售價售價增值稅增值稅代墊費用代墊費用入賬價值入賬價值 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-購貨單位購貨單位因銷售或提供勞務(wù)而應(yīng)因銷售或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項向購貨方收取的款項減少數(shù)減少數(shù)收回收回轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷余額：尚未收回的款項余額：尚未收回的款項二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核

5、算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賒賒銷實現(xiàn)時銷實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款某單位某單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 ( (其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入) ) 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )收到款項時收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款某單位某單位 二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款發(fā)生發(fā)生的核算的核算 【例例1】A企業(yè)銷售給企業(yè)銷售給B商品一批，貨款商品一批，貨款30 000元，增元，增值稅值稅5 100元，用銀行存款代購貨方墊付運雜費元，用銀行存款代

6、購貨方墊付運雜費500元，元，全部款項暫未收到。全部款項暫未收到。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 B企業(yè)企業(yè) 35 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100 銀行存款銀行存款 500二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款收回收回的核算的核算例例1資料，資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理：企業(yè)收回應(yīng)收賬款時的賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款 35 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 B企業(yè)企業(yè) 35 600二

7、、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 折扣折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在 商品標價上給予的減讓。商品標價上給予的減讓?，F(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向現(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向 客戶提供的總價款上的減讓?？蛻籼峁┑目們r款上的減讓。知識點知識點 現(xiàn)金折扣的表示方法： 折扣折扣 付款期限付款期限 現(xiàn)金折扣的核算方法分為總價法凈價法三、三、現(xiàn)金現(xiàn)金折扣的核算折扣的核算v總價法總價法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款（銷售收入）按未扣按未扣除現(xiàn)金折扣前除現(xiàn)金折扣前的實際發(fā)生額（實際售價）作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對

8、購貨方提前付款的鼓勵性支出，并在實際發(fā)生時確認為當期的確認為當期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”。v凈價法凈價法是將實際發(fā)生額（實際售價）扣除扣除最大最大現(xiàn)金折扣后現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款（銷售收入）的入賬價值。這種方法認為大多數(shù)購貨方會提前付款而且會獲得最大的折扣。等到實際購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時，將購貨方多付的錢視為提供信貸獲得的收入，沖減沖減當期的當期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”。總價法 VS 凈價法【例例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費

9、3 0003 000元，交易附元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：有現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/302/10, 1/20, n/30。 總價法：總價法：1) 甲公司銷售實現(xiàn)時：甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 120 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17 000 銀行存款銀行存款 3 000 2) 如果乙公司在如果乙公司在10天內(nèi)付款天內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 118 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 120 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000 3) 如果乙公司在

10、第如果乙公司在第10天后天后且第且第20天前天前付付款款借：銀行存款借：銀行存款 119 0004) 如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 000元，交易附有元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/30。財務(wù)費用財務(wù)費用 1 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120 000【例】甲公司銷

11、售給乙公司一批商品，價款【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 000元，交易附有元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/30。凈價法：凈價法：1) 甲公司銷售實現(xiàn)時：甲公司銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 98 000 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17 000 銀行存款銀行存款 3 0002) 如果乙公司在如果乙公司在10天內(nèi)付款天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 118 0

12、00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100 000元，元，增值稅增值稅17 000元，代購貨方墊付的運費元，代購貨方墊付的運費3 000元，交易附有元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：現(xiàn)金折扣條件：2/10, 1/20, n/30。3) 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后天后且第且第20天前天前付款付款借：銀行存款借：銀行存款 119 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0004) 如果乙公司在第如果乙公司在第20天后付款天后付款借：銀行存款借：銀行存款

13、 120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 118 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000 總價法 凈價法假設(shè)前提銷售時不考銷售時不考慮折扣問題慮折扣問題認為客戶一般認為客戶一般都會提前付款都會提前付款 應(yīng)收賬款的入賬價值 實際發(fā)生額實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣最大的現(xiàn)金折扣收到款項時發(fā)生的折扣金額確認為當期的確認為當期的 “財務(wù)費用財務(wù)費用”沖減當期的沖減當期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”請注意請注意 當前我國財務(wù)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的當前我國財務(wù)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的核算采用核算采用總價法總價法。課堂小結(jié)課堂小結(jié)(一一)應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 指企業(yè)因?qū)ν怃N售

14、商品、材料及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。接受勞務(wù)方收取的款項。 (二二)應(yīng)收賬款的入賬價值及賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的入賬價值及賬務(wù)處理1.入賬價值入賬價值售價售價增值稅增值稅代墊費用代墊費用 2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理(三三)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價法總價法凈價法凈價法 總價法總價法 凈價法凈價法應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值實際發(fā)生額實際發(fā)生額實際發(fā)生額扣除實際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣最大的現(xiàn)金折扣折扣金額的發(fā)生折扣金額的發(fā)生確認為當期的確認為當期的 “財務(wù)費用財務(wù)費用”沖減當期的沖減當期的“財務(wù)費用財務(wù)費用”謝謝大

15、家謝謝大家! !企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風險。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風險。四、壞賬損失與壞賬準備四、壞賬損失與壞賬準備（一）（一）壞賬損失的概述壞賬損失的概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬收款項。由

16、于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。損失。債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；確實不能收回；因債務(wù)單位撤資、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不因債務(wù)單位撤資、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確定不能收回；足，確定不能收回；因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確定無法收回；在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確定無法收回； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準

17、備四、壞賬損失與壞賬準備（二）（二）壞賬損失的確認壞賬損失的確認四、壞賬損失與壞賬準備四、壞賬損失與壞賬準備（三）（三）壞賬準備的計提范圍壞賬準備的計提范圍 根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對應(yīng)收賬款和其企業(yè)只能對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備他應(yīng)收款計提壞賬準備。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)計提壞賬準備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)付賬款）無法收回，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或其付賬款）無法收回，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收賬款）后，再計提相應(yīng)的壞賬準備他應(yīng)收賬款）后，再計提相應(yīng)的壞賬準備 。根據(jù)確認壞賬損失的時間

18、不同，有兩種處理方法根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法備抵法 我國會計準則規(guī)定，采用備抵法我國會計準則規(guī)定，采用備抵法四、壞賬損失與壞賬準備四、壞賬損失與壞賬準備（四）（四）壞賬準備的計提方法壞賬準備的計提方法2、備抵法備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產(chǎn)減值損失，形成當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備壞賬準備，當某一應(yīng)收，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。v企業(yè)企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年

19、度終應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備。賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準備。（四）（四）壞賬準備的計提方法壞賬準備的計提方法備抵法的優(yōu)點備抵法的優(yōu)點預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增預(yù)計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增利潤；利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況；務(wù)狀況；使使“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。賬戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。在備抵法

20、下，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項進行檢在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收款項進行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。實務(wù)中壞賬準備的計提方法通常有四種：備。實務(wù)中壞賬準備的計提方法通常有四種：v銷貨百分比法銷貨百分比法v賬齡分析法賬齡分析法v余額百分比法余額百分比法v個別認定法個別認定法 銷貨百分比銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結(jié)合當前的具體情況加以估計的。結(jié)合當前的具體情況加以估計的。 賬齡分析法賬

21、齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按計壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，段的應(yīng)收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制是通過編制“應(yīng)收款項賬齡分析表應(yīng)收款項賬齡分析表”和和“壞賬壞賬損失估計表損失估計表”來進行的。來進行的。 應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款是根據(jù)應(yīng)收款項余額和估計的壞賬準備率來預(yù)計壞賬

22、項余額和估計的壞賬準備率來預(yù)計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。 個別認定法個別認定法是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。的情況來估計壞賬損失的方法。（四）（四）壞賬準備的計提方法壞賬準備的計提方法 應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失表應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失表 2008年年12月月31日日應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬齡賬齡應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款金額金額估計損失估計損失（%）估計損失估計損失額額未到期未到期6000005300過

23、期過期1個月個月400001400過期過期2個月個月300002600過期過期3個月個月200003600過期過期3個月個月以上以上100005500合計合計1600002400賬戶賬戶“壞賬準備壞賬準備”是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的的備抵賬備抵賬戶戶。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 壞賬準備壞賬準備壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準備的提取數(shù)壞賬準備的提取數(shù) 已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷 的壞賬準備的壞賬準備（五）（五）壞賬準備的核算壞賬準備的核算（五）（五）壞賬準備的核算壞賬準備的核算備抵法下壞帳損失的會計處理備抵法下壞帳損失的會計處理提取壞賬準備提取壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值

24、損失計提計提壞賬準備壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款已核銷的壞賬又收回的已核銷的壞賬又收回的（分兩步）（分兩步） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v例題：下列各項中，應(yīng)計入例題：下列各項中，應(yīng)計入“壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方核算的是（賬戶貸方核算的是（ ） A.本期確認的壞賬損失本期確認的壞賬損失 B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 C. 收回過去已確認并注銷的壞賬收回過去已確認并注銷的壞賬 D.確實無法支付的應(yīng)付賬款確實無法支付的應(yīng)付

25、賬款答案：答案：AC應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備。準備。會計期末，當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，會計期末，當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，大于大于“壞賬準備壞賬準備”的賬面余額的，應(yīng)按差額的賬面余額的，應(yīng)按差額補提補提壞壞賬準備；賬準備；當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，小于當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，小于“壞壞賬準備賬準備”的賬面余額的，應(yīng)按差額的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回沖回多提的壞賬多提的壞賬準備；準備；（五）（五）壞賬準備的核

26、算壞賬準備的核算u【例例】某企業(yè)某企業(yè)20002000年首次采用應(yīng)收款項余額百分年首次采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為55。年。年末計提壞賬準備的應(yīng)收款項余額為末計提壞賬準備的應(yīng)收款項余額為500 000500 000元，計元，計提壞賬準備并編制會計分錄：提壞賬準備并編制會計分錄：u20012001年應(yīng)收甲公司貨款年應(yīng)收甲公司貨款2 0002 000元確實無法收回，經(jīng)元確實無法收回，經(jīng)確認為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄：確認為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計分錄： 提取的壞賬準備數(shù)提取的壞賬準備數(shù)50000052500( (元元) )

27、 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備計提壞賬準備 2 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 2 500 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2 000本期應(yīng)提取的壞賬準備本期應(yīng)提取的壞賬準備期末應(yīng)收賬款余額壞賬準備計提比例期末應(yīng)收賬款余額壞賬準備計提比例“壞賬準備壞賬準備”科目貸方金額科目貸方金額（）“壞賬準備壞賬準備”科目借方金額科目借方金額（五）（五）壞賬準備的核算壞賬準備的核算當期壞賬準備計提的計算：當期壞賬準備計提的計算：v20012001年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為400 000400 000元，則補提的壞元，則補提的壞賬準備為：

28、賬準備為：v20022002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1 3001 300元，元，年末應(yīng)收款項余額為年末應(yīng)收款項余額為600 000600 000元。元。4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備計提壞賬準備 1 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 300同時：借：銀行存款同時：借：銀行存款 1 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300【接上例題】作業(yè)作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的：某企業(yè)按

29、照應(yīng)收賬款余額的3提取壞賬準備。提取壞賬準備。該企業(yè)該企業(yè)2008年的應(yīng)收賬款余額為年的應(yīng)收賬款余額為1 000萬萬元；元；2009年年發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬6 萬萬元，其中甲單位元，其中甲單位1萬萬元，乙單位元，乙單位5 萬萬元，元，年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1 200萬萬元；元；2010年年，已沖銷的，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款上年乙單位的應(yīng)收賬款5萬萬元又收回，期末應(yīng)收賬款元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為余額為1 300 萬萬元。元。要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準備，要求：根據(jù)上述資料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準備，并作出有關(guān)會計分錄。并作出有關(guān)會計分錄。第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的

30、核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類一、應(yīng)收票據(jù)的分類v 應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票約期付款約期付款持票人持票人“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置注意：取得票據(jù)入賬的同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿” 時間、利息、兌付情況時間、利息、兌付情況 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類一、應(yīng)收票據(jù)的分類 1 、按承兌人不同：、按承兌人不同： （1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔付款責任，只負責將匯票退還收款戶余額不足，銀行不承擔付款

31、責任，只負責將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。人，由收款人與付款人自行處理。 （2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔付款責任，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔付款責任，無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）無條件支付票款給收款人，同時對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計收罰息。 2、按是否載明利率：按是否載明利率： （1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計利息）帶息票據(jù)：到期值為

32、面值加上應(yīng)計利息 （2）不帶息票據(jù)：到期值為面值）不帶息票據(jù)：到期值為面值比較比較與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強的法律效兌的書面付款承諾，具有較強的法律效力；力；同時，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，同時，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，具有較強的流動性。具有較強的流動性。 二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算 （一）設(shè)置帳戶（一）設(shè)置帳戶 （二）應(yīng)收票據(jù)的計價（二）應(yīng)收票據(jù)的計價 1、收到票據(jù)時：、收到票據(jù)時：按面值入賬，記入按面值入賬，記入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的借方的借方2、期末或到期時：、期末或到期時：

33、計提利息，并記入計提利息，并記入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的借方，增加其帳面價值的借方，增加其帳面價值 注：賬面價值注：賬面價值包括面值和應(yīng)計利息包括面值和應(yīng)計利息 應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額票據(jù)增加額（面值和已計（面值和已計利息）利息）票據(jù)減少額票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）期末應(yīng)收票期末應(yīng)收票據(jù)實有額據(jù)實有額收到時收到時 按面值按面值入帳入帳【例題】【例題】某企業(yè)某企業(yè)甲企業(yè)甲企業(yè)3.1 銷貨銷貨價：價：5 000稅：稅：850商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：5 850承兌期：承兌期：3個月個月會計處理會計處理付付款款人人（1 1）3.1 3.1 確認收入和債權(quán)確

34、認收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）850（2 2）6.1 6.1 到期收到款到期收到款 借：銀行存款借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850（3 3）若）若6.1 6.1 甲企業(yè)無力付款甲企業(yè)無力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè)甲企業(yè) 5 850 三、三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定

35、的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實質(zhì)：融通資金的信貸形式實質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息其中：到期值其中：到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息=面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限=到期值到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實際天數(shù)一天的實際天數(shù) 1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式 若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月月8日為到期日；日為到期日；若票據(jù)期限按月表示若票據(jù)期限按月表

36、示： A、月份中間開出商業(yè)匯票時，則月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中月中對月中”。如：。如：1月月20日開出，一個月到期，到期日為日開出，一個月到期，到期日為2月月20日；日； B、月末開出商業(yè)匯票時，則月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末月末對月末”，不分大小月。，不分大小月。 如：如：1月月31日開出，一個月到期，到期日為日開出，一個月到期，到期日為2月月28日；日；若票據(jù)期限若票據(jù)期限按天表示，如：按天表示，如：月日出票，期限天，月日出票，期限天，則到期日為月日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不則到期日為月日（分大小月，按實際天數(shù)計算，算尾不算頭）。算頭）。【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】【有關(guān)

37、貼現(xiàn)期的確定】2 2、計息天數(shù)的確定計息天數(shù)的確定計息天數(shù)是指當期應(yīng)計算利息的天數(shù)，計息天數(shù)是指當期應(yīng)計算利息的天數(shù)， 可能按月計算：不分大小月，按天可能按月計算：不分大小月，按天可能按天計算：可能按天計算：分大小月，分大小月，實際日歷天數(shù)實際日歷天數(shù)【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】 1 、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算 例例3：4.5簽票（銀行承兌匯簽票（銀行承兌匯票）票）承兌期：承兌期：3個月個月面值：面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天天7.5到期到期貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20000 20000 9.5 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)

38、期=20000 - 20000 9.5 3061=20000 386=19614 借：銀行存款借：銀行存款 19614 財務(wù)費用財務(wù)費用 利息支出利息支出 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) -某單位某單位 200002. 帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算 例例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）出票（商業(yè)承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？7.19到期到期39天天 借借:銀行存款銀行存款 18245 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財務(wù)費用財務(wù)費用 245票據(jù)利息票據(jù)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息到期值到

39、期值=18000 （1+9% 360 90）=18405貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=184058% 360 39=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18405 160=18245【例例】A企業(yè)企業(yè)3月月2日向日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30 000元，增值稅元，增值稅5 100元，收到元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為匯票一張，票面金額為35 100元，期限元，期限3個月，票據(jù)個月，票據(jù)利息率為利息率為5% 。 A企業(yè)因臨時資金需要，于企業(yè)因臨時資金需要，于4月月10日日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為

40、：金額為：承上例，承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 35224.8 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 財務(wù)費用財務(wù)費用 124.8v票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值=35100 （1+5%123） =35538.7v票據(jù)貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息=35538.76%360 53=313.9v票據(jù)貼現(xiàn)金額票據(jù)貼現(xiàn)金額=35538.7313.9=35224.8第第三三節(jié)節(jié) 預(yù)付預(yù)付賬賬款款一、預(yù)付賬款的內(nèi)容一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的（一）預(yù)付賬款的概念概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類賬戶“

41、預(yù)付賬款預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細賬按供貨單位設(shè)置明細賬借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付、補付的款項預(yù)付、補付的款項收到所購物資的應(yīng)付收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項金額及退回多付款項企業(yè)實際預(yù)付的款項企業(yè)實際預(yù)付的款項 預(yù)付賬款是指按購貨預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項情況不多的企按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項直接計入業(yè)，也可以將預(yù)付款項直接計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶

42、。賬戶。但在期末編制會計報表時，需要對但在期末編制會計報表時，需要對“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”的明細賬進行分析，分別填列的明細賬進行分析，分別填列“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項目。項目。二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理v預(yù)付貨款時，按實際預(yù)付金額：預(yù)付貨款時，按實際預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v 收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額：入物資成本的金額： 借：在途物資借：在途物資/原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬

43、款 補付貨款時：補付貨款時： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 退回多付款時退回多付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000200000元，元，7 7月月2 2日按日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000150 000元；元；2525日收到全部日收到全部貨物并驗收入庫；貨物并驗收入庫；2828日通過銀行付清余款。日通過銀行付清余款。7 7月月2 2日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會日預(yù)付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：計分錄：

44、2525日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：原材料借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) )34 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000【例例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000200000元，元，7 7月月2 2日按日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000150 000元；元；2525日收到全日收到全部貨物并驗收入庫；部貨物并驗收入庫；2828日通過