新舊會計準則轉換操作程序

1、新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題一、新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件二、新舊會計準則轉換操作步驟及程序三、新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋四、編制新舊會計準則所有者權益差異調節(jié)表需考慮的有關問題五、執(zhí)行新會計準則需要關注的其他問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件（一）財政部頒布的”企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”（二）證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”（三）國家國資委發(fā)布的“關于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則有關

2、事項的通知”（四）安徽省國資委發(fā)布的“關于省屬企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知” 新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件財政部頒布的”企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”簡介：1、制定目的： A：提供按照企業(yè)會計準則進行會計處理的基礎； B：增強會計報表的可比性； C：防止濫用追溯調整； D：降低編制成本。新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件財政部頒布的”企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

3、”簡介：2、主要規(guī)范內容： A：本準則應用條件：企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，除此之外應遵循“企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正”的規(guī)范； B：程序和事項：對資產、負債和所有者權益進行重新分類、確認和計量、編制期初資產負債表； C：明確追溯調整項目：共計十五項，含原準則核算事項和未核算事項；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件財政部頒布的”企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”簡介：2、主要規(guī)范內容： D：列報：首份年度財務報表的規(guī)范,包括財務報表的組成-資產負債表、利潤

4、表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注；比較財務信息的編報-首次執(zhí)行日之前一年度會計報表的調整、合并范圍的調整新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介1、準備工作： A：學習新會計準則； B：調整相關會計核算系統(tǒng)； C：調整內部控制制度； D：調整公司治理架構。新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會

5、計信息披露工作的通知”簡介2、財務信息披露的銜接 A：2006年度財務報告的編制與披露補充資料中披露新舊準則差異調節(jié)表； B：2007年度發(fā)行證券的上市公司相關財務會計信息的披露編制募集說明書時采用的財務會計信息適用新、舊會計準則的規(guī)定； C：2007年度首次公開發(fā)行證券的相關財務會計信息披露招股說明書采用的財務會計信息適用新會計準則的規(guī)定；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介2、財務信息披露的銜接 D：2007年度上市公司重大資

6、產重組申報的財務報告的編制與披露新、舊會計準則的適用問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介3、新、舊會計準則銜接中應關注的問題 A：謹慎、適度選用公允價值計量模式活躍市場、持續(xù)可靠獲得相關信息；決策程序；公允價值確定方法、估值假設及主要參數選取的信息披露； B：根據實際情況合理制定會計政策，作出恰當的會計估計全面執(zhí)行新會計準則；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性

7、文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介3、新、舊會計準則銜接中應關注的問題 C：合理確認債務重組和非貨幣性資產交換損益針對新舊準則中對損益的不同會計處理； D：嚴格劃分投資性房地產范圍，謹慎選擇后續(xù)計量方式防止通過投資性房地產范圍的劃分操縱利潤；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介3、新、舊會計準則銜接中應關注的問題 E：嚴格履行資產減值準備的計提和轉回的決策程序新準則

8、對長期資產的減值準備計提后不允許轉回； F：嚴格履行決策程序，合理劃分各項金融工具董事會和管理層按照法律、法規(guī)及公司章程規(guī)定的權限作出決策，并形成書面決策依據；金融工具的分類必須按照持有意圖和風險管理目標確定；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介3、新、舊會計準則銜接中應關注的問題 G：嚴格區(qū)分各類收益性支出和資本性支出借款費用資本化，一般借款費用的資本化應由董事會審查并作出決議；開發(fā)支出和研究支出的劃分應具有合理的標準； H：合

9、理估計并確定同股份支付相關的參數如涉及可行權數量的最佳估計； 新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件證監(jiān)會發(fā)布的“關于與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知”簡介3、新、舊會計準則銜接中應關注的問題 I：嚴格采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理特別關注遞延所得稅資產的確認，防止虛增凈資產； J：充分披露企業(yè)合并及合并財務報表相關信息關注新準則對同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定；關注合并范圍的變化； K：正確計算和披露每股收益； M：規(guī)范關聯(lián)方交易及其信息披露關注新舊準則的信息披露差異新舊會計準則轉換

10、操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件國家國資委發(fā)布的“關于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則有關事項的通知”的簡介1、基礎和準備工作：人員培訓、戶數清理、資產清查、制度修訂、會計信息系統(tǒng)改造。2、主要關注事項 A：謹慎適度選用公允價值計量模式活躍市場；持續(xù)可靠獲得市場價格信息；確定公允價值計量模式后不得隨意調整；建立公允價值登記簿；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件國家國資委發(fā)布的“關于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則有關事項的

11、通知”的簡介2、主要關注事項： B：核實資產質量資產減值測試；資產減值準備管理；防止執(zhí)行新會計準則前無確切依據地轉回減值準備； C：金融工具的初始確認和后續(xù)計量管理分類原則；估值方法；參數選??； D：職工薪酬管理應支付的貨幣性福利和非貨幣性福利需全面反映。新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件國家國資委發(fā)布的“關于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則有關事項的通知”的簡介3、新舊會計準則銜接需提供的資料 A：執(zhí)行新會計準則期初數申報表資產負債表、所有者權益調節(jié)表； B：報表重要項目的說明對存在追溯調整事項的項

12、目逐項進行說明； C：中介機構出具的專項審計報告； D：備案資料執(zhí)行新會計準則的報告；決策機構批準執(zhí)行新會計準則的決議；修訂的會計核算辦法及修訂說明，包括會計政策， 新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件新舊會計準則轉換主要規(guī)范性文件國家國資委發(fā)布的“關于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則有關事項的通知”的簡介3、新舊會計準則銜接需提供的資料(接上頁) 會計估計變更說明，以及新舊會計科目銜接對照表。安徽省國資委發(fā)布的“關于省屬企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知”（略） 新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的

13、問題新舊會計準則轉換操作步驟及程序(一)準備工作階段 1、培訓、學習新會計準則在全面掌握新準則的基礎上，聯(lián)系企業(yè)實際情況，比較相關具體交易和事項的新舊會計準則不同會計處理或規(guī)范； 2、清理應納入合并報表范圍的子公司或企業(yè)戶數新、舊會計準則對于合并范圍有較大變化； 3、對會計報表項目逐項進行清查、核實對照新準則，對資產進行重新分類；對需追溯調整事項，估計其影響金額； 4、修訂或制定會計核算辦法及其專項說明以及新舊科目銜接表在新會計準則框架下，企業(yè)應根據所處行業(yè)和實際情況，制定指導企業(yè)會計核算的會計制度或辦法； 新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準

14、則轉換操作步驟及程序(一)準備工作階段 5、報送備案資料執(zhí)行新會計準則的報告；決策機構批準執(zhí)行新會計準則的決議；修訂的會計核算辦法及修訂說明，包括會計政策、會計估計變更說明，以及新舊會計科目銜接對照表。（二）科目轉換和賬戶結轉階段 在經審計的按現(xiàn)行會計準則編制的會計報表基礎上上，進行下列工作： 1、對照新舊會計科目銜接對照表將原準則會計數據重新分類； 2、編制調整分錄對追溯調整事項應具有確認依據和計算等資料； 3、編制調整工作底稿和新準則下的科目余額表及試算平衡表集團公司的合并報表是基本報表新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作步驟及程

15、序（二）科目轉換和賬戶結轉階段 4、編制“首次執(zhí)行日資產負債申報表”和“新舊會計準則所有者權益差異調節(jié)表”國家國資委對中央企業(yè)的要求，省屬企業(yè)暫未見相關規(guī)范（三）中介機構進行專項審計并出具專項審計報告階段 該項要求亦為國家國資委對中央企業(yè)的要求，是針對“首次執(zhí)行日資產負債申報表”和“新舊會計準則所有者權益差異調節(jié)表”的編制是否符合新會計準則的規(guī)范所進行的專項審計（四）后續(xù)工作階段 1、建立以公允價值計量資產、負債的備查登記簿合并報表、后續(xù)計量、納稅申報等需要；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作步驟及程序（四）后續(xù)工作階段 2、完善修

16、訂企業(yè)內部控制制度特別是涉及公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等方面的內控制度； 3、完成賬務調整和會計信息系統(tǒng)改造； 4、按新會計準則編制2008年度模擬利潤表需根據省國資委對2009年度報表中上年比較數的具體規(guī)范而定，如按新準則第38號的規(guī)定則需要；應考慮合并范圍的變化新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（一）制定企業(yè)會計準則第38號的目的 1、確定統(tǒng)一的執(zhí)行新會計準則的核算基礎防止根據已明確的交易結果選擇性采用追溯調整法； 2、增強會計信息的可比性主要是對企業(yè)比較數據的規(guī)范；對不同企業(yè)橫向數據的可比性也有

17、一定增強作用； 3、降低會計報表編報成本對于在舊準則下信息難以準確獲得、文件或規(guī)定不完整的開發(fā)支出、借款費用、具有融資性質的銷售或購貨等采用未來適用法新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 1、長期股權投資差額的會計處理 A：同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資差額，尚未攤銷部分應全額沖銷，并調整留存收益同一控制關系的判斷，控制關系的界定應與關聯(lián)方披露準則一致；控股合并；權益結合法或聯(lián)營法； B：其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額并

18、調整留存收益新準則下權益法核算指具有共同控制或重大影響的股權投資；包含現(xiàn)行會計準則下對控股子公司投資的長期股權投資差額；長期股權投資貸方差額類似于負商譽，而新會計準則準則對負商譽不予確認，同時按一定年限的系統(tǒng)分攤亦無確切理由新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 1、長期股權投資差額的會計處理 C：其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資借方差額的，將股權投資差額與投資成本明細賬戶余額一并認定為首次執(zhí)行日的認定成本視為初始投資成本，不再進行差額的核算和攤銷；包含現(xiàn)

19、行會計準則下對控股子公司投資的長期股權投資差額；按被投資單位公允價值調整投資收益的問題和困難 2、采用公允價值模式計量的投資性房地產的會計處理 在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益賬面價值與賬戶余額的區(qū)別；成本計量模式（基準法）和公允價值計量模式；單向轉換，即只能從成本模式轉為公允價值模式；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 2、采用公允價值模式計量的投資性房地產的會計處理待出售的投資性房地產是否存在活躍的、交易信息可持續(xù)獲得的市場

20、；出租的投資性房地產公允價值的確定可考慮未來出租收入凈現(xiàn)金流折現(xiàn)的估值方法；投資性房地產出租收入核算的會計科目選用； 3、資產成本相關的棄置費用的會計處理 在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益棄置費用源自法定義務或確定承諾且金額可以可靠計量；滿足配比性要求；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 4、首次執(zhí)行日存在因解除與職工的勞動關系計劃而需補償的會計

21、處理 對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足企業(yè)會計準則第9號職工薪酬預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益計劃已經權力機構或部門批準并不可單方面撤回；時間、人員、補償標準等因素已明確；對于政策性的解除與職工的勞動關系計劃，如身份轉換的補償，應具體情況具體分析 5、企業(yè)年金的會計處理 對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 5、企業(yè)年金的會計處理允價值

22、進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益（凈資產？）年金基金為獨立會計核算主體,企業(yè)繳費后(我國現(xiàn)行模式一般為繳存特定受托機構)的會計核算與企業(yè)無關,由受托人編制財務報告; 6、股份支付的會計處理 對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，按照權益工具、其他方服務或承擔的權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債授予日、服務日、給予日、行權日；權益結算中的職工服務的股新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)

23、定采用追溯調整法的項目 6、股份支付的會計處理份支付按授予日權益工具的公允價值確定，權益結算中其他方服務的股份支付按取得服務日的服務的公允價值（可取得）或權益工具的公允價值（不能取得服務的公允價值）確定；現(xiàn)金結算的股份支付在可行權數量最佳估計的基礎上以負債的公允價值確定；放棄行權的處理； 7、確認重組義務所產生的預計負債的會計處理 滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調整留存收益首次執(zhí)行日已存在的詳細正式的重組計劃，并對外公告；直接支出不包括重組后的人員培訓、市場推廣等支出；新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和

24、解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 8、遞延所得稅的會計處理 在首次執(zhí)行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益遞延所得稅資產應謹慎確認，應以可抵扣暫時性差異未來可抵扣應納稅所得額為限的金額計算確認；原賬面累計虧損不能簡單認定為可抵扣暫時性差異，應從時間和內容兩個方面分析確定，或按稅務部門認定的可抵扣虧損確定；一般資產減值損失已包含在累計虧損中，不能重復計算；合并財務報表中應確認因集團內部交易抵消所形成的遞延所得稅新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號

25、的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 9、首次執(zhí)行日前企業(yè)合并涉及需追溯調整事項的會計處理 A：同一控制下企業(yè)合并所確認的商譽，其攤余價值一次沖銷，并調整留存收益吸收合并； B：合并協(xié)議約定事項如果很可能發(fā)生并且金額能可靠計量，應調整所確認商譽賬面價值原制度未規(guī)定合并成本小于可辨認凈資產公允價值的處理，如原合并成本小于可辨認凈資產公允價值且對差額部分進行了損益處理的，則應調整留存收益； C：對商譽進行減值測試所確認的減值準備 新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號

26、規(guī)定采用追溯調整法的項目 10、金融資產分類后需進行追溯調整的會計處理 A：交易性金融資產的公允價值與賬面價值的差額調整留存收益； B：可供出售金融金融資產的公允價值與賬面價值的差額調整所有者權益？準則中為調整留存收益，但與追溯調整的基本概念相悖； C：持有至到期投資、貸款及應收款的攤余成本確定采用未來適用法實際利率改變?yōu)橛嬎憬Y果，無真實交易價格支撐，可能為簡化轉換成本所作規(guī)定？ 11、交易性金融負債、未入賬衍生金融工具的會計處理新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目

27、11、交易性金融負債、按成本入賬或未入賬衍生金融工具的會計處理 根據公允價值與賬面價值的差額或入賬價值調整留存收益 12、嵌入衍生金融工具、包含負債和權益的非衍生金融工具的會計處理 進行分拆處理需滿足公允價值可以合理確認的前提；可轉換債券應先確定債券成份的公允價值，再按差額確認權益成分的公允價值 13、套期保值的會計處理 在首次執(zhí)行日，對于不符合企業(yè)會計準則第24號套期保值規(guī)定新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新舊會計準則轉換操作程序及需關注的問題新企業(yè)會計準則第38號的具體運用和解釋（二）企業(yè)會計準則第38號規(guī)定采用追溯調整法的項目 13、套期保值的會計處理的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原