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1、 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物享受免、退稅政策?!懊狻敝赋隹诃h(huán)節(jié)免征增值稅,“退”指退還國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。 出口貨物的銷售收入應(yīng)填報(bào)在增值稅申報(bào)表附表一“三、出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”第29行次“開具的普通發(fā)票”欄次。 外貿(mào)企業(yè)退稅方法適用“單票對(duì)應(yīng)法”,出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣其內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅。出口貨物應(yīng)退增值稅稅額,依該貨物購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額和相關(guān)退稅率計(jì)算確定,進(jìn)項(xiàng)稅額與退稅額的差額應(yīng)轉(zhuǎn)入出口貨物成本。 錯(cuò)誤一: 對(duì)內(nèi)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不加區(qū)別,認(rèn)為只要是購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以用來申報(bào)抵扣,結(jié)果造成出口貨物的購進(jìn)發(fā)票一票兩用,既享受了出口退稅,又享受了內(nèi)銷應(yīng)納增
2、值稅的扣減,造成國家稅款流失。 錯(cuò)誤二: 當(dāng)期不對(duì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行任何轉(zhuǎn)出,后期待出口貨物申報(bào)出口退(免)稅后取得應(yīng)退稅額的審核結(jié)果甚至有的外貿(mào)企業(yè)要待取得退稅額后再對(duì)前期的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出。結(jié)果是如果外貿(mào)企業(yè)有內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額,則形成在某一時(shí)間段內(nèi)占用國家稅款。 (1)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法的通知(國稅發(fā)200353號(hào))、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知(國稅函20081075號(hào))文件規(guī)定,外貿(mào)出口企業(yè)用于出口而采購貨物取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票,如果作為出口退(免)稅憑證使用,則其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,應(yīng)填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附表二“三、待
3、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 中“其中:按照稅法規(guī)定不允許抵扣”(第32行)欄目。 但是,目前綜合征管系統(tǒng)除輔導(dǎo)期一般納稅人外,增值稅納稅申報(bào)表附表二“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”尚未開放填報(bào). 對(duì)于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)出。 即增值稅納稅申報(bào)表附表二“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”填報(bào)全部貨物的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額和稅額,同時(shí)增值稅納稅申報(bào)表附表二“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”填報(bào)出口貨物對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票稅額。出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以統(tǒng)一規(guī)定填報(bào)在附表二 “二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第23欄“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。 1、出口企業(yè)應(yīng)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立購進(jìn)庫存賬和銷售賬記載。 有的外貿(mào)企業(yè)在增值
4、稅納稅申報(bào)方面反映了其內(nèi)銷貨物真實(shí)的增值稅申報(bào),但他們的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理還將出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額留在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的科目中,造成應(yīng)交增值稅的賬面余額與增值稅納稅申報(bào)不一致,如果企業(yè)出口業(yè)務(wù)量較大,時(shí)間一長(zhǎng),很難避免差錯(cuò)發(fā)生,這對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的增值稅管理不利。 2、對(duì)于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,建議可以參照增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法(國稅發(fā)【2010】40號(hào)),在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“出口貨物待退稅稅額”明細(xì)科目,核算用于出口而采購貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。 外貿(mào)企業(yè)取得用于出口而采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票時(shí),借記“應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額”,貸記相關(guān)科目;待申報(bào)出口退稅
5、取得退稅審核結(jié)果后,借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額”。 這樣的會(huì)計(jì)處理,可以保證“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的余額與增值稅納稅申報(bào)表一致。 具體會(huì)計(jì)分錄參見如下: (1)購進(jìn)出口貨物時(shí), 借:庫存商品(XX商品)外銷 應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 貸:應(yīng)付帳款(或銀行存款) (2)出口貨物出口并取得出口退稅審核結(jié)果時(shí),將應(yīng)退稅額記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅”,不予退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(XX商品)外銷 應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅 貸:應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 (3)收到退回的稅款時(shí), 借:銀行存款 貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅 如果出
6、口貨物因某些原因未申報(bào)出口退稅或?qū)徍瞬煌ㄟ^而視同內(nèi)銷征稅時(shí),應(yīng)根據(jù)退稅管理所開具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明,將出口征稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 某外貿(mào)企業(yè)Z公司2005年1月1日辦理出口退免稅認(rèn)定。 (1)2009年2月5日購進(jìn)商品D一批,取得增值稅專用發(fā)票8份,其中用于內(nèi)銷的發(fā)票3份,金額180000元,稅額30600元,用于一般貿(mào)易出口的5份,金額300000元,稅額51000元。月底前全部認(rèn)證相符。月初無留抵稅額。 (2)2月8日,國內(nèi)銷售商品D,開具增值稅專用發(fā)票10份,金額200000元,稅額34
7、000元。 (3)2月11日,一般貿(mào)易出口商品D(退稅率13),外銷發(fā)票開具FOB價(jià)45000美元,折合人民幣315000元(假設(shè)人民幣對(duì)美元匯率為7:1)。由于本月出口貨物單證未收齊,沒有辦理出口退免稅申報(bào)。 (4)3月8日,企業(yè)進(jìn)行了納稅申報(bào)并繳納稅款。 (5)3月21日,該企業(yè)2月份出口的退稅憑證及相關(guān)信息均齊全,進(jìn)行退免稅申報(bào)。24日,退稅審核通過。 見增值稅申報(bào)表實(shí)例09年2月:(1)2月5日購進(jìn)內(nèi)銷用商品,取得并認(rèn)證增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票3份,借:庫存商品D(內(nèi)銷) 180000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)內(nèi)銷 30600 貸:應(yīng)付帳款(或銀行存款) 210600(2)2月5日購進(jìn)
8、出口用商品,取得并認(rèn)證增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票5份,借:庫存商品D(出口) 300000 *應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)外銷 51000 貸:應(yīng)付帳款(或銀行存款) 351000借:應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 51000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 51000(3)2月8日國內(nèi)銷售商品D開具發(fā)票10份,金額200000元,銷項(xiàng)稅額34000元,借:應(yīng)收帳款(或銀行存款) 234000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品D(內(nèi)銷) 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品D(內(nèi)銷) 180000 貸:庫存商品D(內(nèi)銷) 180000(4)2月11日,一般貿(mào)易出口商品
9、D,美元FOB價(jià)45000,折合人民幣315000元,借:應(yīng)收帳款 315000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品D(一般貿(mào)易出口) 315000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品D(一般貿(mào)易出口) 300000 貸:庫存商品D(出口) 300000(5)月末結(jié)算增值稅借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 3400 貸:應(yīng)交稅金未交增值稅 3400(6)3月8日增值稅納稅申報(bào)成功,繳納稅款3400元借:應(yīng)交稅金未交增值稅 3400 貸:銀行存款 3400(7)3月24日出口貨物申報(bào)審核通過借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D(外銷) 12000借:應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅 39000 貸:應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 51000不予退稅的稅額=(300000)(1713)=12000元 答:商貿(mào)型出口企業(yè)不同于生產(chǎn)型出口企業(yè),生產(chǎn)型出口企業(yè)適用免抵抵退政策,商貿(mào)型出口企業(yè)適用免退政策。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣: (一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、
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