成本會計第十章

1、2022-5-21第十章第十章 成本報表與成本分析成本報表與成本分析學習內容學習內容: :v成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點v成本報表的編制成本報表的編制v成本分析成本分析v期中成本預報期中成本預報2022-5-22學習目標學習目標n理解成本報表的作用、種類和特點。理解成本報表的作用、種類和特點。 n掌握各種產品成本報表和各種費用報表的編制方掌握各種產品成本報表和各種費用報表的編制方法。法。n理解成本分析的一般方法和程序。理解成本分析的一般方法和程序。n掌握全部商品產品成本、計劃完成情況分析、可掌握全部商品產品成本、計劃完成情況分析、可比產品成本降低計劃完成情況分析、主要產

2、品單比產品成本降低計劃完成情況分析、主要產品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。益分析的方法。n理解技術經濟指標變動對成本影響的分析方法。理解技術經濟指標變動對成本影響的分析方法。n了解期中成本預報的步驟和方法。了解期中成本預報的步驟和方法。2022-5-23第一節(jié)第一節(jié) 成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用、種類和特點n成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)以及其他有關資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情

3、況一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。的報告文件。2022-5-24一、成本報表的作用一、成本報表的作用n可以檢查成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工可以檢查成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效。作績效。n可以解釋影響產品成本指標和費用項目變動的因可以解釋影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因，挖掘降低產品成本的潛力。素和原因，挖掘降低產品成本的潛力。n不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預測、決策以及編制產品成本和各項費用計劃、預測、決策

4、以及編制產品成本和各項費用計劃、制定產品價格的重要依據。制定產品價格的重要依據。2022-5-25二、成本報表的種類二、成本報表的種類n反映產品成本情況的報表：反映產品成本情況的報表：q主要反映企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費主要反映企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用的水平及其構成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水用的水平及其構成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)先進水平相比較，反映產品成本的變動情況和變平或同行業(yè)先進水平相比較，反映產品成本的變動情況和變動趨勢。動趨勢。n反映各種費用支出的報表：反映各種費用支出的報表：q主要反映企業(yè)一定時期內各種費用總額

5、及其構成情況，并與主要反映企業(yè)一定時期內各種費用總額及其構成情況，并與計劃（預算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情計劃（預算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。況和變動趨勢。n除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：q對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。報。q將成本會計指標、統(tǒng)計指標和經濟技術指標結合起來，編制將成本會計指標、統(tǒng)計指標和經濟技術指標結合起來，編制技術經濟指標對成本影響的報表。技術經濟指標對成本影響的報表。q編制未來時期能否完成成本計劃的

6、分析報告。編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。2022-5-26三、成本報表的特點三、成本報表的特點n編制目的主要是滿足企業(yè)內部經營管理的需要，編制目的主要是滿足企業(yè)內部經營管理的需要，因而內容更具有因而內容更具有針對性針對性。n成本報表的種類、內容和格式由企業(yè)自行決定，成本報表的種類、內容和格式由企業(yè)自行決定，更具有更具有靈活性靈活性。n成本報表作為對內報表更注重成本報表作為對內報表更注重時效性時效性。2022-5-27第二節(jié)第二節(jié) 成本報表的編制成本報表的編制n成本報表的編制方法成本報表的編制方法n全部產品生產成本報表的編制全部產品生產成本報表的編制n主要產品單位成本報表的編制主要產品

7、單位成本報表的編制n各種費用報表的編制各種費用報表的編制2022-5-28一、成本報表的編制方法一、成本報表的編制方法n成本報表中的實際成本、費用，應根據有關產成本報表中的實際成本、費用，應根據有關產品成本和費用明細賬的實際發(fā)生額填列。品成本和費用明細賬的實際發(fā)生額填列。n成本報表中的累計實際成本、費用，應根據本成本報表中的累計實際成本、費用，應根據本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關明細累計實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬中有累計實際成本、費用，可根據明細賬填賬中有累計實際成本、費用，可根據明細賬填列。列

8、。n成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列。成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列。2022-5-29二、全部產品生產成本報表的編制二、全部產品生產成本報表的編制n按產品種類編制全部產品生產成本報表，反映按產品種類編制全部產品生產成本報表，反映企業(yè)在報告期所產全部產品的總成本及主要產企業(yè)在報告期所產全部產品的總成本及主要產品（含可比產品和不可比產品）單位成本和總品（含可比產品和不可比產品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產品成本計劃的完成情況和可比產品企業(yè)全部產品成本計劃的完成情況和可比產品成本降低計劃的完成情況。成本降低

9、計劃的完成情況。n按成本項目編制全部產品生產成本報表，匯總按成本項目編制全部產品生產成本報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產費用（按成反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產費用（按成本項目反映）和全部產品總成本。利用此表可本項目反映）和全部產品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產費用以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產費用和全部產品總成本計劃的完成情況。和全部產品總成本計劃的完成情況。全部產品生產成本表（按產品種類反映）的編制全部產品生產成本表（按產品種類反映）的編制n例例10-1：某企業(yè)某年：某企業(yè)某年12月份的全部產品生產成本表（按產品種類月份的全部產品生產成本表（按產品種類

10、反映）格式見表反映）格式見表10-1。表表10-1 產品生產成本表（按產品種類反映）產品生產成本表（按產品種類反映）編制單位：工廠編制單位：工廠 200年年12月月 單位：元單位：元產品名產品名稱稱實際產量實際產量單位成本單位成本本月總成本本月總成本本年累計總成本本年累計總成本計計量量單單位位本本月月本年本年累計累計上年上年實際實際平均平均本年本年計劃計劃本月本月實際實際本年本年累計累計實際實際平均平均按上年按上年實際平實際平均單位均單位計算計算按本年按本年計劃平計劃平均單位均單位計算計算本期實本期實際際按上年實按上年實際平均單際平均單位計算位計算按本年計按本年計劃平均單劃平均單位計算位計算本

11、年實本年實際際 可比產品可比產品甲產品甲產品乙產品乙產品件件件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比產不可比產品品丙產品丙產品丁產品丁產品件件件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部產品全部產品21210 20969289550 2931805020全部產品生產成本表（按

12、成本項目反映）的編制全部產品生產成本表（按成本項目反映）的編制n例例10-2：某企業(yè)某年：某企業(yè)某年12月份的全部產品生產成本表（按成本月份的全部產品生產成本表（按成本項目反映）格式見表項目反映）格式見表10-2。表表10-2 全部產品生產成本表（按成本項目反映）全部產品生產成本表（按成本項目反映）工廠工廠 20年年12月月項目項目本年計劃數本年計劃數本月實際數本月實際數本年累計實際數本年累計實際數生產費用：生產費用： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用生產費用合計生產費用合計122 00063 15891 871277 0299 4904 0366 62320 149131

13、 77061 11093 120286 000加：在產品、自制半成品期初余額加：在產品、自制半成品期初余額減：在產品、自制半成品期末余額減：在產品、自制半成品期末余額14 61012 15012 98012 16019 34012 160產品成本合計產品成本合計279 48920 969293 1802022-5-212三、主要產品單位成本報表的編制三、主要產品單位成本報表的編制n主要產品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內生主要產品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報表。該表應按主要產品分別編制。表。該表應按主要產

14、品分別編制。n利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產品利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產品的主要技術經濟指標的執(zhí)行情況，進而查要產品的主要技術經濟指標的執(zhí)行情況，進而查明各種主要產品單位成本升降的具體原因。明各種主要產品單位成本升降的具體原因。2022-5-213n例例10-3：某企業(yè)乙產品單位成本表的格式和內容詳見表：某企業(yè)乙產品單位成本表的格式和內容詳見表10-3。表表10-3 主要產品單位成本表主要產品單位成

15、本表本月計劃產量：本月計劃產量：18件件本月實際產量：本月實際產量：20件件產品名稱：乙產品產品名稱：乙產品 計量單位：件計量單位：件 本年累計計劃產量：本年累計計劃產量：200件件產品規(guī)格：產品規(guī)格： 銷售單價：銷售單價：860元元 本年累計實際產量：本年累計實際產量：200件件成本項目成本項目歷史先進歷史先進水平水平上年實際上年實際平均平均本年計劃本年計劃本月實際本月實際本年累計本年累計實際平均實際平均直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接人工直接人工制造費用制造費用47037811404805286142480488214047540751454825378150產品單位成本產品單位成

16、本728760750735763主要技術經濟指標主要技術經濟指標計量單位計量單位 耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料材料B材料材料千克千克千克千克193221332032183018342022-5-214四、各種費用報表的編制四、各種費用報表的編制n費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產品成本和況，分析各種費用變動的原因以及對產品成本和當期損益的影響。當期損益的影響。n制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表分別按制造

17、費用項目、銷細表和財務費用明細表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和財務費用項目，反售費用項目、管理費用項目和財務費用項目，反映各項費用的本年計劃數、上年同期實際數、本映各項費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。月實際數和本年累計實際數。2022-5-215制造費用明細表的結構和編制方法制造費用明細表的結構和編制方法n例例10-4：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份制造費用明細表的格式如表月份制造費用明細表的格式如表10-4所示。所示。表表10-4 制造費用明細表制造費用明細表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數本年計劃數上年同期實際數上年

18、同期實際數本月實際數本月實際數本年累計實際數本年累計實際數 職工薪酬職工薪酬機物料消耗機物料消耗低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷勞動保護費勞動保護費水費水費電費電費運輸費運輸費折舊費折舊費辦公費辦公費其他其他280 00045 00036 00012 0003 00032 00040 00048 00024 00024 20024 5004 0002 7001 0002402 7003 0003 9001 8502 10026 0004 2002 5001 2002502 8002 7004 2001 6501 900290 000 48 00032 00013 0003 20035 00034

19、00050 00022 00024 000合計合計544 20045 99047 400551 200銷售費用明細表的結構和編制方法銷售費用明細表的結構和編制方法n例例10-5：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份銷售費用明細表的格式如表月份銷售費用明細表的格式如表10-5所示。所示。表表10-5 銷售費用明細表銷售費用明細表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數本年計劃數上年同期實際數上年同期實際數本月實際數本月實際數本年累計實際數本年累計實際數 職工薪酬職工薪酬業(yè)務費業(yè)務費運輸費運輸費裝卸費裝卸費包裝費包裝費保險費保險費展覽費展覽費廣告費廣告費產品質量保證費產品質量保證費折舊

20、費折舊費低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷辦公費辦公費其他其他150 00085 00036 00024 00042 00030 00040 00040 00032 00045 00024 00021 00030 00013 0006 50011 0002 0003 6002 2003 0003 0002 0003 5001 8002 0003 00013 5006 00013 00018 0004 0002 4003 2003 0003 0003 6002 0001 8002 000165 000 72 00038 00023 50041 00032 00042 00036 00031 00044

21、 00024 00020 00028 000合計合計599 00056 60075 500596 500管理費用明細表的結構和編制方法管理費用明細表的結構和編制方法n例例10-6：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份管理費用明細表的格式如表月份管理費用明細表的格式如表10-6所示。所示。表表10-6 管理費用明細表管理費用明細表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數本年計劃數上年同期實際數上年同期實際數本月實際數本月實際數本年累計實際數本年累計實際數 職工薪酬職工薪酬機物料消耗機物料消耗辦公費辦公費差旅費差旅費會議費會議費中介機構費中介機構費業(yè)務招待費業(yè)務招待費稅金稅金研究費研究

22、費修理費修理費折舊費折舊費低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷專利轉讓費專利轉讓費其他其他420 00036 00080 00040 00060 00050 00040 00030 000120 00080 00045 00024 00036 00045 00032 0002 5006 0003 0006 0004 0003 0002 0008 0006 5004 0002 1002 8004 00036 0003 6007 0003 0004 0004 0005 0002 50012 0006 0004 0001 8003 0003 600450 000 48 00085 00037 00048 0

23、0050 00060 00029 000125 00078 00044 00023 00036 00044 000合計合計1 106 00085 90095 5001 157 000財務費用明細表的結構和編制方法財務費用明細表的結構和編制方法n例例10-7：某企業(yè)：某企業(yè)200年年12月份財務費用明細表的格式如表月份財務費用明細表的格式如表10-7所示。所示。表表10-7 財務費用明細表財務費用明細表 200年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數本年計劃數上年同期實際數上年同期實際數本月實際數本月實際數本年累計實際數本年累計實際數 利息支出（減利息收入）利息支出（減利息收入）匯兌損失

24、（減匯兌收益）匯兌損失（減匯兌收益）金融機構手續(xù)費金融機構手續(xù)費其他籌資費用其他籌資費用17 0006 0001 0001 2001 5006001001201 30070020011016 5007 7451 2001 300合計合計25 2002 3202 31026 7452022-5-219五、質量成本報表與環(huán)境成本報表五、質量成本報表與環(huán)境成本報表n質量成本報表質量成本報表n環(huán)境成本報表環(huán)境成本報表2022-5-220（一）質量成本報表（一）質量成本報表n質量成本報表是根據企業(yè)質量管理的需要，按質量成本報表是根據企業(yè)質量管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種質量成本項目進行分類照企業(yè)實際

25、發(fā)生的各種質量成本項目進行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內關匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內關于質量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質量成本于質量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質量成本報表是屬于特殊目的的成本報表，由會計部門報表是屬于特殊目的的成本報表，由會計部門會同質量管理部門共同編制。會同質量管理部門共同編制。n質量成本報表包括兩類質量成本報表包括兩類q匯總反映全廠質量成本的實際發(fā)生數；匯總反映全廠質量成本的實際發(fā)生數；q分別反映各部門的質量成本發(fā)生數及其計劃數的差分別反映各部門的質量成本發(fā)生數及其計劃數的差額。額。2022-5-221（一）質量成本報表（一）質量成本報表n質量成本匯

26、總表按部門反映各項質量成本項目質量成本匯總表按部門反映各項質量成本項目的實際發(fā)生數。該數據根據質量成本明細賬進的實際發(fā)生數。該數據根據質量成本明細賬進行歸類匯總，分別按預防成本、鑒定成本、內行歸類匯總，分別按預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本等四類成本項目進部失敗成本和外部失敗成本等四類成本項目進行匯總而成。表中的本期產品生產成本來源于行匯總而成。表中的本期產品生產成本來源于生產成本明細賬。質量成本率質量成本合計生產成本明細賬。質量成本率質量成本合計/ /本期產品生產總成本。質量成本率越高，表本期產品生產總成本。質量成本率越高，表明企業(yè)的質量成本管理與控制水平越差。明企業(yè)的質量成本

27、管理與控制水平越差。2022-5-222（一）質量成本報表（一）質量成本報表n部門質量成本報表反映各部門的質量成本計劃部門質量成本報表反映各部門的質量成本計劃數、實際數、實際 發(fā)生數、計劃數、實際發(fā)生數之差，發(fā)生數、計劃數、實際發(fā)生數之差，以及差異產生原因等情況。表中質量成本的計以及差異產生原因等情況。表中質量成本的計劃數應根據計劃年度企業(yè)制訂的質量成本計劃劃數應根據計劃年度企業(yè)制訂的質量成本計劃數逐項填列；實際數根據質量成本明細賬進行數逐項填列；實際數根據質量成本明細賬進行歸類填列；差異數應根據質量成本實際數與計歸類填列；差異數應根據質量成本實際數與計劃數逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差

28、劃數逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差異等于實際數減去計劃數，負數表示節(jié)約，正異等于實際數減去計劃數，負數表示節(jié)約，正數表示超支。占比數為各類成本項目占總質量數表示超支。占比數為各類成本項目占總質量成本之比。成本之比。2022-5-223（二）環(huán)境成本報表（二）環(huán)境成本報表n環(huán)境成本報表是根據企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，環(huán)境成本報表是根據企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進行分按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內關于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。是屬于關于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。是屬

29、于特殊目的的成本報表。特殊目的的成本報表。n環(huán)境成本報表一般可以按照環(huán)境成本項目進行環(huán)境成本報表一般可以按照環(huán)境成本項目進行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生數，便于企業(yè)據此進行環(huán)境成本分析和管理。數，便于企業(yè)據此進行環(huán)境成本分析和管理。2022-5-224（二）環(huán)境成本報表（二）環(huán)境成本報表n環(huán)境成本報表按環(huán)境成本項目分類匯總填列，環(huán)境成本報表按環(huán)境成本項目分類匯總填列，環(huán)境成本項目分為環(huán)境保護成本、環(huán)境檢測成環(huán)境成本項目分為環(huán)境保護成本、環(huán)境檢測成本、內部失敗成本和外部失敗成本。表中的本本、內部失敗成本和外部失敗成本。表中的本期實際產品生產總成

30、本來源于生產成本明細賬。期實際產品生產總成本來源于生產成本明細賬。環(huán)境成本率環(huán)境成本合計環(huán)境成本率環(huán)境成本合計/ /本期產品生產總本期產品生產總成本。環(huán)境成本率越高，表明企業(yè)的環(huán)境成本成本。環(huán)境成本率越高，表明企業(yè)的環(huán)境成本管理水平越差。需要說明的是，此表還提供了管理水平越差。需要說明的是，此表還提供了環(huán)境成本結構的信息，企業(yè)可以根據各類環(huán)境環(huán)境成本結構的信息，企業(yè)可以根據各類環(huán)境成本的相對比重，進行有針對性的環(huán)境成本管成本的相對比重，進行有針對性的環(huán)境成本管理。理。2022-5-225第三節(jié)第三節(jié) 成本分析成本分析n成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序和方法n全部商品產品成本計劃完成情

31、況分析全部商品產品成本計劃完成情況分析n可比產品成本降低計劃完成情況分析可比產品成本降低計劃完成情況分析n主要產品單位成本分析主要產品單位成本分析n制造費用和各項期間費用的分析制造費用和各項期間費用的分析n成本效益分析成本效益分析n技術經濟指標變動對產品成本影響的分析技術經濟指標變動對產品成本影響的分析2022-5-226一、成本分析的一般程序和方法一、成本分析的一般程序和方法n成本分析的一般程序成本分析的一般程序n成本報表的數量分析方法成本報表的數量分析方法2022-5-227（一）成本分析的一般程序（一）成本分析的一般程序n明確分析目標，制定分析計劃；明確分析目標，制定分析計劃；n廣泛收集

32、資料，掌握全面情況；廣泛收集資料，掌握全面情況；n從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素；種差異及其影響因素；n結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因；結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因；n以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價；以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價；n編寫成本分析報告。編寫成本分析報告。2022-5-228（二）成本報表的數量分析方法（二）成本報表的數量分析方法n比較分析法：通過指標對比，從數量上確定差異比較分析法：通過指標對比，從數量上確定差異的一種分析方法。的一種分析方法。q以成本的實際

33、指標與計劃或定額指標對比，分析成本計以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。劃或定額的完成情況。q以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業(yè)成本指標的變好水平）的實際成本指標對比，觀察企業(yè)成本指標的變動情況和變動趨勢。動情況和變動趨勢。q以本企業(yè)實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內以本企業(yè)實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業(yè)先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，外同行業(yè)先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，推動企業(yè)改進經營管理。推動企業(yè)改進經營管理。2022

34、-5-229（二）成本報表的數量分析方法（二）成本報表的數量分析方法n比率分析法：通過計算經濟指標的比率進行數量比率分析法：通過計算經濟指標的比率進行數量分析的一種方法。分析的一種方法。q相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出的比率。出的比率。q構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。q動態(tài)比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率?；谥笖祷谥笖捣治銎谥笖禂殿~分析期指數數額固定期指數數額固定期指數數額環(huán)比指數環(huán)比指數分析

35、期指數數額分析期指數數額前一期指數數額前一期指數數額2022-5-230n例例10-8：假定某企業(yè)甲產品某年四個季度實際單：假定某企業(yè)甲產品某年四個季度實際單位成本分別為位成本分別為90元、元、92元、元、95元、元、94元。元。n如果以第一季度為基期，以該季單位成本如果以第一季度為基期，以該季單位成本90元為元為基數，可以計算其他各季產品單位成本與之相比基數，可以計算其他各季產品單位成本與之相比的定基比率如下：的定基比率如下：q第二季度：第二季度：92/90102.22%q第三季度：第三季度：95/90106.56%q第四季度：第四季度：94/90104.44%n通過以上計算可以看出，甲產品

36、單位成本第二、通過以上計算可以看出，甲產品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。有所下降。2022-5-231（二）成本報表的數量分析方法（二）成本報表的數量分析方法n連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。這一合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點：方法具有如下特點：q計算程序的計算程序的連環(huán)性連環(huán)性：嚴格按照各因素的排列順序，逐次：嚴格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數替換其基數。以一個因素的實際數替換其基數。

37、q因素替換的因素替換的順序性順序性：先數量指標，后質量指標；先實物：先數量指標，后質量指標；先實物量指標，后價值量指標。量指標，后價值量指標。q計算條件的計算條件的假定性假定性：在測定某一因素變動影響時，是以：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。假定其他因素不變?yōu)闂l件的。2022-5-232連環(huán)替代分析法計算表連環(huán)替代分析法計算表替換替換次數次數 因因 素素 乘積乘積編號編號 每次替換每次替換的差異的差異 產生差異產生差異的因素的因素 第第1項項 第第2項項 第第3項項 基數基數 基數基數 基數基數 基數基數 第第1次次 實際數實際數 基數基數 基數基數 第第1項因素項因素

38、 第第2次次 實際數實際數 實際數實際數 基數基數 第第2項因素項因素 第第3次次 實際數實際數 實際數實際數 實際數實際數 第第3項因素項因素 各項因素影響程度合計各項因素影響程度合計 差異總額差異總額 各項因素各項因素 例例10-9：影響材料費用總額的因素很多，按其相互關系可歸納為三個：影響材料費用總額的因素很多，按其相互關系可歸納為三個：產品產量、單位產品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標的計劃產品產量、單位產品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標的計劃和實際資料詳見表和實際資料詳見表10-8。 表表10-8以計劃數為基數以計劃數為基數 201810=3600（元）（元）第一次替換第一

39、次替換 211810=3780（元）（元）產量變動影響產量變動影響 +180（元）（元）第二次替換第二次替換 211710=3570（元）（元）單位產品材料消耗量變動影響單位產品材料消耗量變動影響 -210（元）（元）第三次替換第三次替換 211712=4284（元）（元）材料單價變動影響材料單價變動影響 +714（元）（元） 合合 計計 +684（元）（元）指標指標單位單位計劃數計劃數實際數實際數差異差異產品產量產品產量單位產品材料消耗量單位產品材料消耗量材料單價材料單價件件千克千克元元201810211712+1-1+2材料費用總額材料費用總額元元36004284+6842022-5-23

40、4（二）成本報表的數量分析方法（二）成本報表的數量分析方法n差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定各因素實際數與計劃數之間的差異，然后按確定各因素實際數與計劃數之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。響程度。n差額計算法的計算原理是：差額計算法的計算原理是：q第第1項因素的影響程度第項因素的影響程度第1項因素實際數項因素實際數第第2項因素基數項因素基數第第3項因素基數第項因素基數第1項因素基數項因素基數第第2項因素基數項因素基數第第3項因素基項因素基數數 (第第1項因素實際數

41、第項因素實際數第1項因素基數項因素基數)第第2項因素基數項因素基數第第3項因素基數項因素基數q第第2項因素的影響程度第項因素的影響程度第1項因素實際數項因素實際數第第2項因素實際數項因素實際數第第3項因素基數第項因素基數第1項因素實際數項因素實際數第第2項因素基數項因素基數第第3項因項因素基數素基數 (第第2項因素實際數第項因素實際數第2項因素基數項因素基數)第第1項因素實際數項因素實際數第第3項因素基數項因素基數q第第3項因素的影響程度第項因素的影響程度第1項因素實際數項因素實際數第第2項因素實際數項因素實際數第第3項因素實際數第項因素實際數第1項因素實際數項因素實際數第第2項因素實際數項因

42、素實際數第第3項因素基數項因素基數 (第第3項因素實際數第項因素實際數第3項因素基數項因素基數)第第1項因素實際數項因素實際數第第2項因素實際數項因素實際數2022-5-236n用例用例10-9中的數字資料，以差額計算法測定各因素中的數字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下：影響程度如下：q分析對象：分析對象：42843600=+684（元）（元）q各因素影響程度：各因素影響程度：n產量變動影響產量變動影響=(+1)1810=+180（元）（元）n單位產品材料消耗定額變動影響單位產品材料消耗定額變動影響=21(-1)10=-210（元）（元）n材料單價變動影響材料單價變動影響=2117(+

43、2)=+714（元）（元）q 合合 計計 +684（元）（元）指標指標單位單位計劃數計劃數實際數實際數差異差異產品產量產品產量單位產品材料消耗量單位產品材料消耗量材料單價材料單價件件千克千克元元201810211712+1-1+2材料費用總額材料費用總額元元36004284+6842022-5-237二、全部商品產品成本計劃完成情二、全部商品產品成本計劃完成情況分析況分析n按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況q既要從總體出發(fā)，分析全部商品產品成本計劃完成既要從總體出發(fā)，分析全部商品產品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產品成本計劃的完成情的總括

44、情況，也要分析每種產品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產品成本計劃的完成情況有況。既可以對全部商品產品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點?？偫私?，也為進一步分析指明方向和重點。 2022-5-238n例例10-10：根據表：根據表10-1的資料編制分析表，詳見表的資料編制分析表，詳見表10-9。表表10-9 本年累計全部產品成本計劃完成情況分析表本年累計全部產品成本計劃完成情況分析表 單位：元單位：元產品名稱產品名稱計劃總成本計劃總成本 實際總成本實際總成本實際比計劃實際比計劃升降額升降額實際比計劃升實際比計劃升降率（降率（%）1.可比產品可比產品266 0002

45、69 4003 4001.28 其中：甲其中：甲41 00040 5005001.22 乙乙225 000228 9003 9001.732.不可比產品不可比產品23 55023 7802300.98 其中：丙其中：丙8 7508 820700.80 丁丁14 80014 9601601.08合合 計計289 550293 1803 6301.252022-5-239n表表10-9中數字計算如下：中數字計算如下：本年累計全部產品成本年累計全部產品成本實際比計劃升降額本實際比計劃升降額實際總成本計劃總成本實際總成本計劃總成本293180289550+3630本年累計全部產品本年累計全部產品成本計

46、劃完成率成本計劃完成率各種產品實各種產品實際單位成本際單位成本各種產品計各種產品計劃單位成本劃單位成本實際實際產量產量實際實際產量產量()100%293180/28950100%101.25%成本降低率成本降低率101.25%100%+1.25%2022-5-240二、全部商品產品成本計劃完成情二、全部商品產品成本計劃完成情況分析況分析n成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況q可根據前述的全部產品生產成本表（按成本項目反可根據前述的全部產品生產成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，映）所提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，采

47、用比較分析法、構成比率分析法等方法進行分析。采用比較分析法、構成比率分析法等方法進行分析。2022-5-241三、可比產品成本降低計劃完成情三、可比產品成本降低計劃完成情況分析況分析n要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產品生產成反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產品生產成本表（按產品種類反映）中取得。本表（按產品種類反映）中取得。n分析步驟：分析步驟：q確定分析對象，以可比產品成本實際

48、降低額、降低率指標與確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。異。q確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。成本。 例例10-3：資料見下表。：資料見下表。 產品生產成本表（按產品種類反映）產品生產成本表（按產品種類反映）編制單位：編制單位： 20年度年度 單位：元單位：元 產品名稱產品名稱計計量量單單位位

49、產量產量 單位成本單位成本 成本計劃成本計劃(計劃產量計劃產量) 本年總成本本年總成本(實際產量實際產量)計計劃劃實實際際上上年年實實際際本本年年實實際際本本年年計計劃劃按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算按上年按上年實際單實際單位成本位成本計算計算按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算實際實際成本成本可比產品可比產品 甲產品甲產品 乙產品乙產品件件件件10020040020010050944495451000010000950090004000010000380009000376008800小小 計計 2000018500 50000

50、 47000 46400不可比產品不可比產品 丙產品丙產品件件 150 150 52 50750075007800小小 計計 750075007800全部產品成本全部產品成本 260054500 54200 在該企業(yè)在該企業(yè)12月份的商品產品成本表中，全部可比產品本年累計月份的商品產品成本表中，全部可比產品本年累計實際總成本實際總成本46400元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產量元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產量計算的總成本計算的總成本50000元。從產品的品種來看，甲產品比上年降低了元。從產品的品種來看，甲產品比上年降低了2400元，乙產品比上年降低了元，乙產品比上年降低了

51、1200元。甲、乙兩種產品都完成了計元。甲、乙兩種產品都完成了計劃。劃。 計劃降低額計劃降低額20000185001500元元 計劃降低率計劃降低率1500/20000100%7.5% 實際降低額實際降低額50000464003600元元 實際降低率實際降低率3600/50000100%7.2% 由此可知，企業(yè)可比產品成本實際降低額超額完成了計劃，比計由此可知，企業(yè)可比產品成本實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低了劃多降低了2100元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃0.3%。 產品產量變動對產品成本降低額的影響產品產量變動對產品成本降低額的影響 按計劃產

52、量、計劃品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額按計劃產量、計劃品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額(即計劃降低額即計劃降低額)1500元元 按實際產量、計劃品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額按實際產量、計劃品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額500007.5%3750元元 產品產量變動對產品成本降低額的影響產品產量變動對產品成本降低額的影響37501500 2250元元 或或(5000020000)7.5%2250元元 產品產量變動不會對產品成本降低率產生影響產品產量變動不會對產品成本降低率產生影響 產品品種結構變動對產品成本降低額和降低率的影響產品品種結構變動對產品成本降低額和降低率

53、的影響 按實際產量、實際品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額按實際產量、實際品種結構和計劃單位成本計算的成本降低額50000470003000元元 產品品種結構變動對產品成本降低額的影響產品品種結構變動對產品成本降低額的影響30003750-750元元 產品品種結構變動對產品成本降低率的影響產品品種結構變動對產品成本降低率的影響(-750)/50000100%-1.5% 產品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響產品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響 按實際產量、實際品種結構和實際單位成本計算的成本降低額按實際產量、實際品種結構和實際單位成本計算的成本降低額(即實際降低額即實際降低額)5

54、0000464003600元元 產品單位成本變動對成本降低額的影響產品單位成本變動對成本降低額的影響36003000 600元元 產品單位成本變動對成本降低率的影響產品單位成本變動對成本降低率的影響600/50000100%1.2% 2022-5-245 產品產量變動對產品成本降低額的影響產品產量變動對產品成本降低額的影響 2250元元 產品品種結構變動對產品成本降低額的影響產品品種結構變動對產品成本降低額的影響 -750元元 產品單位成本變動對成本降低額的影響產品單位成本變動對成本降低額的影響 600元元 合合 計計 2100元元 產品品種結構變動對產品成本降低率的影響產品品種結構變動對產品

55、成本降低率的影響 -1.5% 產品單位成本變動對成本降低率的影響產品單位成本變動對成本降低率的影響 1.2% 合合 計計 -0.3% 2022-5-246n例例10-11：假定例：假定例10-1中企業(yè)本年可比產品成本降低計劃如表中企業(yè)本年可比產品成本降低計劃如表10-10所示。所示。表表10-10 可比產品成本降低計劃表可比產品成本降低計劃表 單位：元單位：元n可比產品成本降低計劃的完成情況，詳見根據表可比產品成本降低計劃的完成情況，詳見根據表10-1編制的分編制的分析表析表10-11。表表10-11 可比產品成本降低計劃的完成情況分析表可比產品成本降低計劃的完成情況分析表 單位：元單位：元可

56、比可比產品產品全年計全年計劃產量劃產量（件）（件）單位成本單位成本總成本總成本計劃降低指標計劃降低指標上年實上年實際平均際平均本年本年計劃計劃按上年實際平均按上年實際平均單位成本計算單位成本計算按本年計劃平均按本年計劃平均單位成本計算單位成本計算降低降低額額降低率降低率（%）甲甲400848233 60032 800800 2.3810乙乙200760 750152 000150 000 2 000 1.3158合計合計185 600182 800 2 800 1.5086可比可比產品產品總成本總成本計劃完成情況計劃完成情況按上年實際平均單位成本計算按上年實際平均單位成本計算 本期實際本期實際

57、降低額降低額降低率（降低率（%）甲甲乙乙42 000228 00040 500228 9001 5009003.5714 0.3947合計合計270 000 269 4006000.22222022-5-247在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟進行分析。進行分析。確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。確定實際脫離計劃的差異。計劃降低額計劃降低額2800元元 計劃降低率計劃降低率1.5086%實

58、際降低額實際降低額 600元元 實際降低率實際降低率0.2222%實際脫離計劃差異：實際脫離計劃差異：降低額降低額=6002800=-2200（元）（元）降低率降低率=0.2222%1.5086%=-1.2864%確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。計算程序和計算結果詳見表計算程序和計算結果詳見表10-13。指標指標降低額（元）降低額（元）降低率（降低率（%）在計劃產量、計劃品種結構和計在計劃產量、計劃品種結構和

59、計劃單位成本情況下的成本降低數劃單位成本情況下的成本降低數在實際產量、計劃品種結構和計在實際產量、計劃品種結構和計劃單位成本情況下的成本降低數劃單位成本情況下的成本降低數產量變動的影響產量變動的影響在實際產量、實際品種結構和計在實際產量、實際品種結構和計劃單位成本情況下的成本降低數劃單位成本情況下的成本降低數產品品種結構變動的影響產品品種結構變動的影響在實際產量、實際品種結構和實在實際產量、實際品種結構和實際單位成本情況下的成本降低數際單位成本情況下的成本降低數產品單位成本變動的產品單位成本變動的影響影響可比產品成本降低計劃執(zhí)行結果可比產品成本降低計劃執(zhí)行結果28001.50862700001

60、.5086%4073.221.50861273.22027000026600040004000/2700001001.4815-73.22-0.0271270000269400600600/2700001000.2222-3400-1.2593-1.2864-2200實際產量、計劃單位成本計算的總成本實際產量、計劃單位成本計算的總成本詳見教材詳見教材P256表表10-1420008482228000760750根據以上分析結果，可以對可比產品成本降低計劃完成情況做出根據以上分析結果，可以對可比產品成本降低計劃完成情況做出總括評價?？偟膩砜?，企業(yè)未完成可比產品成本降低計劃，實際總括評價?？偟膩砜?/p>