準(zhǔn)則號(hào)借款費(fèi)用ppt課件

1、差異差異原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則1.擴(kuò)大擴(kuò)大了借款了借款費(fèi)用資費(fèi)用資本化的本化的資產(chǎn)范資產(chǎn)范圍圍購(gòu)建的固定資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1 年以上。如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)的，不屬于符合資本化條件的存貨。 一、與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較一、與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較差異差異原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則2.擴(kuò)大擴(kuò)大了可予了可予資本化資本化

2、的借款的借款范圍范圍只有專門借款才可以資本化，占用一般借款不得資本化。當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允許予以資本化。 一、與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較一、與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較差異差異原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則3.資本化金資本化金額的計(jì)算方額的計(jì)算方法變化法變化專門借款：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率專門借款：實(shí)際利息利息收入（投資收益）一般借款：占用的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率（一般借款加權(quán)平均利率）4.借款的溢、借款的溢、折價(jià)攤銷計(jì)折價(jià)攤銷計(jì)算方法上的算方法上的差別差別借款的溢、折價(jià)攤銷可以采用實(shí)際利率法或直線法。借款的溢、折價(jià)攤銷只能采用實(shí)際利率法。

3、一、與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較一、與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較準(zhǔn)那么17號(hào)借款費(fèi)用o準(zhǔn)那么的三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)：o開場(chǎng)資本化o資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出。o借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；o為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)。 準(zhǔn)那么17號(hào)借款費(fèi)用o準(zhǔn)那么的三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)：o暫停資本化o符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月的，該當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用該當(dāng)確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)重新開場(chǎng)。o假設(shè)中斷

4、是所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀必要的程序，借款費(fèi)用的資本化該當(dāng)繼續(xù)進(jìn)展。 o由于可預(yù)見的不可抗力要素如雨季或冰凍季節(jié)等緣由導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷準(zhǔn)那么17號(hào)借款費(fèi)用o準(zhǔn)那么的三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)：o停頓資本化o購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。o購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，是指資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)購(gòu)買方或者建造方預(yù)定的可運(yùn)用或者可銷售形狀。準(zhǔn)那么17號(hào)借款

5、費(fèi)用o準(zhǔn)那么的三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)：o停頓資本化o可從以下幾個(gè)方面進(jìn)展判別：o符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。o所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者消費(fèi)要求根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的地方，也不影響其正常運(yùn)用或銷售 。o繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。準(zhǔn)那么17號(hào)借款費(fèi)用o準(zhǔn)那么的三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)：o停頓資本化o購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供運(yùn)用或者可對(duì)外銷售、且為使該部分資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀所必要的

6、購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。o購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別完成，但必需等到整體完工后才可運(yùn)用或者可對(duì)外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化。四、舉例 某公司于2019年1月1日采取出包方式開場(chǎng)建造一條消費(fèi)線，工程估計(jì)在2021年1月1日完工。公司為消費(fèi)線建立于當(dāng)日折價(jià)發(fā)行5年期債券，票面價(jià)值為1 2500萬(wàn)元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息即12504.72590 萬(wàn)元，到期還本。債券發(fā)行價(jià)錢為 1 0000萬(wàn)元，不思索發(fā)行費(fèi)用。在未運(yùn)用前，上述資金存在銀行，年利率為2。 假定該公司所占用普通借款有兩筆，分別為：1向A

7、銀行長(zhǎng)期借款2000 萬(wàn)元，期限為2019年10月1 日至2019 年10 月1 日，年利率為6%，按年支付利息；2向B銀行長(zhǎng)期借款10000 萬(wàn)元，期限2019 年1 月1 日至2019年1月1日, 年利率為8%，按年支付利息。 該消費(fèi)線有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下表。要求：計(jì)算2019、2019年度應(yīng)予資本化的利息金額。建造消費(fèi)線支出統(tǒng)計(jì) 單位：萬(wàn)元 日期日期 每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì) 2019年 1月1日 1500 1500 2019年 2月1日 1000 2500 2019年 3月1日 1000 3500 2019年 4月1日 1000 4500 2019年

8、 5月1日 800 5300 2019年 6月1日 700 6000 2019年 7月1日 600 6600 2019年 8月1日 800 7400 2019年 9月1日 1000 8400 2019年 10月1日 1000 9400 2019年 11月1日 1200 10600 2019年12月1日 1200 11800建造消費(fèi)線支出統(tǒng)計(jì) 單位：萬(wàn)元 日期日期 每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì) 2019年 1月1日 60012400 2019年 2月1日 60013000 2019年 3月1日 60013600 2019年 4月1日 60014200 2019年 5

9、月1日 60014800 2019年 6月1日 60015400 2019年 7月1日 60016000 2019年 8月1日 60016600 2019年 9月1日 60017200 2019年 10月1日 60017800 2019年 11月1日 60018400 2019年12月1日 60019000一.計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額o專門借款利息資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額一.計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額1.專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用1計(jì)算該公司債券實(shí)踐利率r 為：由于10000=5901

10、+r-1 +5901+r-2 +5901+r-3+5901+r-4 +590+12501+r-5，由此計(jì)算得出r=10% 一.計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額1.專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用2實(shí)踐利率法進(jìn)展折價(jià)攤銷年份期初公司債券余額(a) 實(shí)際利息費(fèi)用(b) （按10%計(jì)算）每年支付現(xiàn)金(c) 折價(jià)攤銷期末公司債券攤余成本(d=a+bc) 2019 年10000100059041010410 2019 年104101040590450108602009 年108601090590500113602019 年113601130590540119002019 年11900119012500+59

11、0 6000 一.計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額2.尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入 日期日期 每期資產(chǎn)支出每期資產(chǎn)支出金額金額尚未動(dòng)用的借尚未動(dòng)用的借款金額款金額2019年 1月1日1500 85002019年 2月1日1000 75002019年 3月1日1000 65002019年 4月1日1000 55002019年 5月1日800 47002019年 6月1日700 40002019年 7月1日600 34002019年 8月1日800 26002019年 9月1日1000 16002019年 10月1日1000 6002019年 11月1日1200 02019年12月1日1

12、000 0尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入850075006500550047004000340026001600+600)1224490012274.83萬(wàn)一.計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額3.2019年專門借款利息資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額100074.83925.17萬(wàn)4.2019年專門借款利息資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額104001040萬(wàn)o該公司2019年度為建造固定資產(chǎn)共支出11600萬(wàn)元,

13、而專門借款金額為10000萬(wàn)元。截止2019年11月，支出總額開場(chǎng)超越專門借款金額，應(yīng)思索占用的普通借款。二.計(jì)算普通借款利息費(fèi)用資本化金額一.計(jì)算普通借款利息費(fèi)用資本化金額o普通借款利息資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款的資本化率o普通借款資本化率所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)1.2019年度累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分年度累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)日期支出金額資本化期間累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 11月600 60/360 100 12月1200 30/360 100 合計(jì)1800 200 2.2019年度累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的年度累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2019年度超越專門借款的金額1800萬(wàn)2019年度支出的加權(quán)平均數(shù)600121/123900萬(wàn)2.普通借款資本化率普通借款資本化率o普通借款資本化率20006%100008%/2000+10000=7.67%3.2019年度普通借款利息資本化金額年度普通借款利息資本化金額200 7.67%15.34萬(wàn)萬(wàn)4.2019年度普通借款利息