財務(wù)會計14竣？ 財務(wù)報告

1、14 財務(wù)報告財務(wù)報告FINANCIAL STATEMENTSChapter 14中中 Intermediate Accounting 了解企業(yè)財務(wù)會計報表的構(gòu)成了解企業(yè)財務(wù)會計報表的構(gòu)成 理解資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的功能理解資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的功能 掌握資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法掌握資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點重點 資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制 難點難點 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點一、財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表概述（一）概念及其構(gòu)成（一）概念及其

2、構(gòu)成 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述性表述 ，財務(wù)報表至少包括如下部分：，財務(wù)報表至少包括如下部分： 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 附注附注（二）會計信息的產(chǎn)生過程（二）會計信息的產(chǎn)生過程原始憑證的取得原始憑證的取得記賬憑證的編制記賬憑證的編制（編制會計分錄）（編制會計分錄）登記賬簿登記賬簿科目匯總表科目匯總表（試算平衡）（試算平衡）財務(wù)報表的編制財務(wù)報表的編制（三）財務(wù)報表的編制要求（三）財務(wù)報表的編制要求 以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)；以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)； 附注披露不

3、能代替在財務(wù)報表中的確認和計量；附注披露不能代替在財務(wù)報表中的確認和計量； 一致性；一致性； 重要性；重要性； 資產(chǎn)和負債，收入和費用不能相互抵銷資產(chǎn)和負債，收入和費用不能相互抵銷 可比性；可比性； 相關(guān)披露；相關(guān)披露； 時間性時間性 單獨列報單獨列報二、資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表（一）概念及其作用（一）概念及其作用反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表的作用 反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成；來源及其構(gòu)成； 有助于分析企業(yè)的償債能

4、力和財務(wù)彈性；有助于分析企業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性； 有助于了解企業(yè)的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況有助于了解企業(yè)的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。的發(fā)展趨勢。（二）資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表編制單位：編制單位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負債流動負債長期負債長期負債長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)負債合計負債合計所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益合計資產(chǎn)負債表的格式：垂直式1資產(chǎn)負債表

5、的格式：垂直式2資產(chǎn)負債表的格式：垂直式3（三）編制基礎(chǔ)與格式（三）編制基礎(chǔ)與格式 1.該報表為該報表為賬戶式賬戶式結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)； 2.編制的理論依據(jù)是：編制的理論依據(jù)是： 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 3.反映企業(yè)一定時點的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況財務(wù)狀況 4.報表項目的排列規(guī)則：報表項目的排列規(guī)則： 資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大 的排在前的排在前； 負債項目負債項目分為流動負債和非流動負債，到期日近的分為流動負債和非流動負債，到期日近的 排在前排在前； 所有者權(quán)益項目所有者權(quán)益項目按按永久性排列永久性排列。資產(chǎn)

6、負債資產(chǎn)負債表表直接根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)若干總賬科目余額計算填列根據(jù)若干明細科目余額計算填列根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表項目的填列 （1 1）根據(jù)）根據(jù)總賬科目余額總賬科目余額填列填列l(wèi) 直接直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)”、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。l 根據(jù)幾個總賬科目的期末根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列余額計算填列。如。如“貨幣資貨幣資金金”項目，根據(jù)項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其其他貨幣資金他貨幣資金”三個

7、總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。 （2 2）根據(jù)明細賬科目余額計算填列）根據(jù)明細賬科目余額計算填列l(wèi) 預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款明細分類賬的貸方余額和應(yīng)收賬款明預(yù)收賬款應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款明細分類賬的貸方余額和應(yīng)收賬款明細分類賬的貸方余額填列。細分類賬的貸方余額填列?！纠}】應(yīng)收賬款余額（借方）【例題】應(yīng)收賬款余額（借方）500500萬萬明細：應(yīng)收明細：應(yīng)收A A公司（借方）公司（借方）400400萬萬應(yīng)收應(yīng)收B B公司（借方）公司（借方）150150萬萬應(yīng)收應(yīng)收C C 公司（貸方）公司（貸方）5050萬萬預(yù)收賬款余額（貸方）預(yù)收賬

8、款余額（貸方）200200萬萬明細：預(yù)收甲公司（貸方）明細：預(yù)收甲公司（貸方）250250萬萬預(yù)收乙公司（借方）預(yù)收乙公司（借方）5050萬萬壞賬計提比例為壞賬計提比例為1%1%，求應(yīng)收賬款項目和預(yù)收款項項目金額，求應(yīng)收賬款項目和預(yù)收款項項目金額【答案】【答案】應(yīng)收賬款項目金額應(yīng)收賬款項目金額=400+150+50-600=400+150+50-6001%=5941%=594預(yù)收款項項目金額預(yù)收款項項目金額=50+250=300=50+250=300l預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款 應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細分類賬明細分類賬的貸方余額和預(yù)的貸方余額和預(yù)付賬款明細分類賬的貸方余額填列

9、。付賬款明細分類賬的貸方余額填列。（3 3）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計分析計算填列。算填列。如如“長期借款長期借款”項目，需要根據(jù)項目，需要根據(jù)“長期借款長期借款”總賬科目余額扣除總賬科目余額扣除“長期借款長期借款”科目所屬科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款的明細科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。后的金額計算填列。 （4 4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列后的凈額填列 如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、在

10、建工程等。產(chǎn)、在建工程等。l “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的期末余額科目的期末余額減去減去“累計折舊累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后備抵科目余額后的凈額填列。的凈額填列。l “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目的余額減去科目的余額減去“累計攤銷累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備” ” 后的凈額填列。后的凈額填列。l “長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目的余額減科目的余額減去去“未確認融資費用未確認融資費用”的余額后填列。的余額后填列。 （

11、5）綜合運用上述填列方法分析填列 如如 “ “存貨存貨”項目，需要根據(jù)項目，需要根據(jù)“原材料原材料”、“庫庫存商品存商品”、“委托加工物資、委托加工物資、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”等總賬科目借方余額，采用計劃成本的要加減等總賬科目借方余額，采用計劃成本的要加減“材料成本差異材料成本差異”，計提了存貨跌價準備的，計提了存貨跌價準備的，再減去再減去“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目余額后的凈額填科目余額后的凈額填列。列?！纠考坠煞莨举Y產(chǎn)、負債類部分賬戶年初、年【例】甲股份公司資產(chǎn)、負債類部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下（單位末余額

12、和本年發(fā)生額如下（單位: :萬元）萬元）: :項目的填列：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 年初余額年初余額=600-6=594=600-6=594萬元；萬元； 年末余額年末余額=900-9=891=900-9=891萬元；萬元；預(yù)收款項預(yù)收款項 年初余額年初余額=100=100（應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款乙企業(yè)年初貸方余額）乙企業(yè)年初貸方余額） 年末余額年末余額=200=200；應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 年初余額年初余額=500=500（應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款丙企業(yè)期初貸方余額）；丙企業(yè)期初貸方余額）； 年末余額年末余額=300=300；預(yù)付款項預(yù)付款項 年初余額年初余額=200=200（應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款丁企業(yè)期初借方余額）

13、；丁企業(yè)期初借方余額）； 年末余額年末余額=100=100存貨年初余額存貨年初余額= =原材料原材料300+300+制造費用制造費用0+0+生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本100+100+庫存商品庫存商品200=600200=600；存貨年末余額存貨年末余額= =原材料原材料100+100+制造費用制造費用0+0+生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本300+300+庫存商品庫存商品500=900500=900。 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表（一）（一）概念和其作用概念和其作用 反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 利潤表利潤表利潤表的作用利潤表的作用 為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；為企業(yè)經(jīng)營

14、成果的分配提供重要依據(jù)； 有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 有助于企業(yè)管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策。有助于企業(yè)管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策。不同收益計量觀 對收益即利潤，對收益即利潤， 目前比較流行的收益計量方法有兩種：目前比較流行的收益計量方法有兩種：一是根據(jù)資產(chǎn)負債表來確定公司的利潤，稱資產(chǎn)負債觀；一是根據(jù)資產(chǎn)負債表來確定公司的利潤，稱資產(chǎn)負債觀；二是根據(jù)收益表來確定公司的收益，稱收入費用觀。二是根據(jù)收益表來確定公司

15、的收益，稱收入費用觀。 ( (一一) ) 資產(chǎn)負債觀資產(chǎn)負債觀l 通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益( (凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)) )來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)收益；凈資產(chǎn)增加為來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)收益；凈資產(chǎn)增加為利潤，減少為虧損（由所有者追加投資和分紅引起利潤，減少為虧損（由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）。的凈資產(chǎn)變動除外）。l 其理論基礎(chǔ)是資本保全概念，即只有在原資本已得其理論基礎(chǔ)是資本保全概念，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認損益。資本到維持或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認損益。資本保全又分為貨幣資本保全和實物資本保全。保全

16、又分為貨幣資本保全和實物資本保全。 ( (二二) ) 收入費用觀收入費用觀 通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入產(chǎn)生的收入( (利得利得) )及費用及費用( (損失損失) )之間的差額作為當(dāng)之間的差額作為當(dāng)期的收益。期的收益。企業(yè)在會計期內(nèi)會發(fā)生各種收入、費用、支出業(yè)務(wù)，企業(yè)在會計期內(nèi)會發(fā)生各種收入、費用、支出業(yè)務(wù)，在編制利潤表時，是否均應(yīng)納入，也就是本期收在編制利潤表時，是否均應(yīng)納入，也就是本期收益究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容？會計理論上存在著兩種益究竟應(yīng)包

17、括哪些內(nèi)容？會計理論上存在著兩種截然不同的觀點：當(dāng)期營業(yè)觀點和損益滿計觀點。截然不同的觀點：當(dāng)期營業(yè)觀點和損益滿計觀點。 1 1當(dāng)期營業(yè)觀點當(dāng)期營業(yè)觀點當(dāng)期營業(yè)觀點著重反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平，即當(dāng)期營業(yè)觀點著重反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平，即著重于計量企業(yè)的效率。效率一詞是指經(jīng)營企業(yè)著重于計量企業(yè)的效率。效率一詞是指經(jīng)營企業(yè)和獲致收益過程中有效地使用了企業(yè)的資產(chǎn)。和獲致收益過程中有效地使用了企業(yè)的資產(chǎn)。 持這一觀點的人認為，當(dāng)期營業(yè)收益能使陳報的持這一觀點的人認為，當(dāng)期營業(yè)收益能使陳報的凈收益在各期間和企業(yè)間進行比較以及進行預(yù)測凈收益在各期間和企業(yè)間進行比較以及進行預(yù)測時更富有意義。盡管很難區(qū)分營業(yè)

18、和非營業(yè)。時更富有意義。盡管很難區(qū)分營業(yè)和非營業(yè)。 2 2損益滿計觀點損益滿計觀點 損益滿計觀點損益滿計觀點( (或稱綜合收益觀點或稱綜合收益觀點) )認為，收益是認為，收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估價所確認的權(quán)益的總變化。或企業(yè)重估價所確認的權(quán)益的總變化。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)（二）利潤表的結(jié)構(gòu) 1.單步式利潤表單步式利潤表 將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。計算出本期凈利潤。 2.多步式利潤表多步式利潤表 通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形

19、成最終利潤的中通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。中間信息包括：銷售利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈間信息。中間信息包括：銷售利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤。上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？利潤表的格式：單步式 多步式利潤表多步式利潤表編制單位：編制單位：x公司公司 200 x年年x月月 單位：萬元單位：萬元項目項目本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入500057500減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本297025920 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加7507500 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用4504600 財務(wù)費用財務(wù)

20、費用 1001000三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤68016030加：投資收益加：投資收益140010100 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額225675四、利潤總額四、利潤總額230526805減：所得稅減：所得稅99901五、凈利潤五、凈利潤220625904（三）利潤表欄目填列（三）利潤表欄目填列 “本月數(shù)本月數(shù)” 反映各項目的本月發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本反映各項目的本月發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本 月發(fā)生額分析填列。月發(fā)生額分析填列。 “本年累計數(shù)本年累計數(shù)” 反映自年初起至報告期末止的累積實際發(fā)生數(shù)。反映自年初起至報告期末止的累積實際發(fā)生數(shù)。 如果是編制中期利潤表，應(yīng)將該欄改為如果是編制中

21、期利潤表，應(yīng)將該欄改為“上年上年 同期數(shù)同期數(shù)”欄，欄， 填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；如果是編制年度利潤表，應(yīng)將填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；如果是編制年度利潤表，應(yīng)將 該欄改為該欄改為“上年上年 數(shù)數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)?！纠?C C上市公司上市公司20072007年營業(yè)收入為年營業(yè)收入為60006000萬元，營業(yè)成本為萬元，營業(yè)成本為40004000萬元萬元, ,營業(yè)稅金及附加為營業(yè)稅金及附加為6060萬元萬元, ,銷售費用為銷售費用為200200萬元萬元, ,管理費用為管理費用為300300萬元萬元, ,財務(wù)費用為財務(wù)費用為7070萬元萬元,

22、,資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失為值損失為2020萬元萬元, ,公允價值變動收益為公允價值變動收益為1010萬元萬元, ,投資投資收益為收益為4040萬元萬元, ,營業(yè)外收入為營業(yè)外收入為5 5萬元萬元, ,營業(yè)外支出為營業(yè)外支出為3 3萬元萬元, C, C上市公司上市公司20072007年營業(yè)利潤為（）萬元。年營業(yè)利潤為（）萬元。A.1370 A.1370 B.1360 B.1360 C.1402 C.1402 D.1400D.1400【答案【答案】D D（三）每股收益（三）每股收益l 每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。

23、享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。l 每股收益是用于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通每股收益是用于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者、債權(quán)人等股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進而做出相關(guān)經(jīng)濟決策的一項重要的財長潛力、進而做出相關(guān)經(jīng)濟決策的一項重要的財務(wù)指標。務(wù)指標。每股收益包括基本每股收益、稀釋每股收益每股收益包括基本每股收益、稀釋每股收益1. 1. 基本每股收益基本每股收益。只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股。只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期

24、凈利潤除以當(dāng)期實份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。公式：公式：基本每股收益基本每股收益= =當(dāng)期凈利潤（當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股當(dāng)期凈利潤（當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤）東分配的凈利潤）/ /當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)均數(shù)其中：其中：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)= =期初發(fā)行在外普通股股數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+ +當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間已發(fā)行時間報告期時間報告期時間- -當(dāng)當(dāng)期回購普通股股數(shù)期回購普通股股數(shù)已回購時

25、間已回購時間報告期時間報告期時間【例147】某公司某公司20207 7年以前發(fā)行在外的普通股為年以前發(fā)行在外的普通股為10 00010 000萬股；萬股；3 3月月1 1日新發(fā)行普通股日新發(fā)行普通股45004500萬股；萬股；1212月月1 1日回購普通股日回購普通股15001500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為現(xiàn)凈利潤為26002600萬元。萬元。20207 7年度基本每股收益計算如下：年度基本每股收益計算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：10 00010 00012/12+450012/12+450

26、010/12-150010/12-15001/12=136251/12=13625（萬股）（萬股）基本每股收益基本每股收益=2600/13625=0.191=2600/13625=0.191（元（元/ /股）股）2. 2.稀釋每股收益。稀釋每股收益。假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。數(shù)計算而得的每股收益。l 潛在普通股。指賦予其持有者在報告期或以后期間享潛在普通

27、股。指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。認股權(quán)證、股份期權(quán)等。l 稀釋性潛在普通股。指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少稀釋性潛在普通股。指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。每股收益的潛在普通股。稀釋每股收益的計算：（1 1）分子的調(diào)整）分子的調(diào)整當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整：當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整：l 當(dāng)期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息，如可轉(zhuǎn)換債當(dāng)期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息，

28、如可轉(zhuǎn)換債券已計入費用的當(dāng)期利息費用加到凈利潤中（考慮所得稅）；券已計入費用的當(dāng)期利息費用加到凈利潤中（考慮所得稅）；l 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。（2 2）分母的調(diào)整）分母的調(diào)整當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和?！纠?48】某上市公司某上市公司20207 7年歸屬于普通股股東的

29、凈利潤為年歸屬于普通股股東的凈利潤為38 38 200200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20 00020 000萬股，萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20207 7年年1 1月月1 1日，公日，公司按面值發(fā)行司按面值發(fā)行60 00060 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值債券每張面值100100元，票面固定年利率為元，票面固定年利率為2 2，利，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年1212月月3131日日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司

30、債券自發(fā)行結(jié)束后1212個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行1212個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股股1010元，即每元，即每100100元債券可轉(zhuǎn)換為元債券可轉(zhuǎn)換為1010股面值為股面值為1 1元元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份的分拆，且債券假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。票面利率等于實際利率。20

31、207 7年度每股收益計算如下：年度每股收益計算如下：l 基本每股收益：基本每股收益：38 20038 20020 000=1.9120 000=1.91（元（元/ /股）股）l 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=60 000=60 0002 2（1-251-25）=900=900l 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60 000/10=6 000=60 000/10=6 000（萬股）（萬股）l 增量股的每股收益增量股的每股收益=900/6 000=0.15=900/6 000=0.15（元（元/ /股）股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有

32、稀增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。釋作用。稀釋每股收益稀釋每股收益= =（38 200+90038 200+900）/ /（20 000+6 00020 000+6 000）=1.50=1.50（元（元/ /股）股） 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（一）概念和作用（一）概念和作用反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表利潤表的作用利潤表的作用 有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來

33、產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力； 有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力； 有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因流量之間差異的原因。（二）編制基礎(chǔ)（二）編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金；庫存現(xiàn)金； 銀行存款；銀行存款； 其他貨幣資金；其他貨幣資金； 現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金 額現(xiàn)金、價值風(fēng)險很小的投資。額現(xiàn)金、價值風(fēng)險很小的投資。 銀行存款都是銀行存

34、款都是“現(xiàn)金現(xiàn)金”嗎？嗎？ 什么類型投資算是什么類型投資算是“現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物”？（三）現(xiàn)金流量的分類三）現(xiàn)金流量的分類流出流出流出流出流出流出流入流入經(jīng)營活動產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流生的現(xiàn)金流量量投資活動產(chǎn)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流生的現(xiàn)金流量量籌資活動產(chǎn)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流生的現(xiàn)金流量量流入流入流入流入（四）現(xiàn)金流量表的具體項目（四）現(xiàn)金流量表的具體項目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還收到的稅費返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購買商品、接

35、受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費支付的各項稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目 收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與投資

36、活動有關(guān)的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目 吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

37、 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金五、現(xiàn)金流量表的編制原理五、現(xiàn)金流量表的編制原理（一）（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列的填列1.“1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目項目包括：包括： （1 1）當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；）當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； （2 2）當(dāng)期收到以前期間的應(yīng)收賬款；）當(dāng)期收到以前期間的應(yīng)收賬款； （3 3）當(dāng)期收到以前的應(yīng)收票據(jù)款項；）當(dāng)期收到以前的應(yīng)收票據(jù)款項； （4 4）當(dāng)期預(yù)收的賬款；）當(dāng)期預(yù)收的賬款； （5 5）當(dāng)期收到以前期間核銷的壞賬；）當(dāng)期收到以前期間核銷的壞賬； （6 6

38、）減去當(dāng)期因銷售退回或提供勞務(wù)的退回而支付的）減去當(dāng)期因銷售退回或提供勞務(wù)的退回而支付的現(xiàn)金。現(xiàn)金。 注意：注意：第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。 本項目可以根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負債表中本項目可以根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負債表中“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科目等科目的記錄分析填列。的記錄分析填列。公式公式1 1：銷售收現(xiàn)銷售

39、收現(xiàn)= =（1 1）本期銷售收現(xiàn)）本期銷售收現(xiàn)+ + （2 2）上期銷售本期收現(xiàn)）上期銷售本期收現(xiàn)+ + （3 3）本期預(yù)收）本期預(yù)收即：即： （1 1）借：銀行存款）借：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 + + 借：銀行存款借：銀行存款 + + 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /票據(jù)票據(jù) 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 銷項稅銷項稅 公式公式2 2：本期銷售收入本期銷售收入= =（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金+ + 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /票據(jù)票據(jù)+ + 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)

40、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅銷項稅 銷項稅銷項稅 銷項稅銷項稅如果用余額表示：如果用余額表示：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅金(銷項稅額) +應(yīng)收賬款（期初余額期末余額) +應(yīng)收票據(jù) (期初余額期末余額) +預(yù)收賬款 (期末余額期初余額) 特殊項目：特殊項目： -本期核銷（發(fā)生）的壞賬損失 +本期收回前期核銷的壞賬損失 -實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息 -非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款/票據(jù) -應(yīng)交稅金（稅銷項稅額）中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項應(yīng)交稅金（稅銷項稅額）中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程

41、項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品稅額，如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 財務(wù)報告附注的性質(zhì)和作用財務(wù)報告附注的性質(zhì)和作用1財務(wù)報告附注的內(nèi)容財務(wù)報告附注的內(nèi)容2第六節(jié) 財務(wù)報告附注1. 1.財務(wù)報告附注的性質(zhì)和作用財務(wù)報告附注的性質(zhì)和作用l 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分l 附注相對于報表而言，同樣具有重要性附注相對于報表而言，同樣具有重要性l 報表使用者應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注報表使用者應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注 了解企業(yè)的財務(wù)狀況了解企業(yè)的財務(wù)狀況 了解企業(yè)的經(jīng)營成果了解企業(yè)的經(jīng)營成果 了解企業(yè)的現(xiàn)金流量了解企業(yè)的現(xiàn)金流量l附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，附注應(yīng)當(dāng)

42、按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息有順序地披露信息1企業(yè)的基企業(yè)的基本情況本情況2財務(wù)報表財務(wù)報表的編制基的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)3遵循企業(yè)遵循企業(yè)會計準則會計準則的聲明的聲明2.財務(wù)報告附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計5會計政策和會計政策和會計估計變會計估計變更以及差錯更以及差錯更正的說明更正的說明6重要報表重要報表項目的說項目的說明明附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容7或有和承或有和承諾事項的諾事項的說明說明8資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日后事表日后事項的說明項的說明9關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)

43、聯(lián)方關(guān)系及其交系及其交易的說明易的說明附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容企業(yè)的注冊地、組織形式和總企業(yè)的注冊地、組織形式和總部地址部地址企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動動母公司以及集團最終母公司的母公司以及集團最終母公司的名稱名稱附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容1企業(yè)的基企業(yè)的基本情況本情況財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日報告批準報出日會計年度會計年度記賬本位幣記賬本位幣會計計量所運用的計量基礎(chǔ)會計計量所運用的計量基礎(chǔ)附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披

44、露下列內(nèi)容現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成2財務(wù)報表財務(wù)報表的編制基的編制基礎(chǔ)礎(chǔ)明確說明編制財務(wù)報表符合企明確說明編制財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則體系的要求業(yè)會計準則體系的要求真實、公允地反映了企業(yè)的財真實、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容3遵循企業(yè)遵循企業(yè)會計準則會計準則的聲明的聲明披露重要的會計政策和會計估披露重要的會計政策和會計估計計披露會計政策的確定依據(jù)披露會計政策的確定依據(jù)披露會計估計中所采用的關(guān)鍵披露會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)假設(shè)和不確定因素的確定

45、依據(jù)附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計說明說明判斷判斷“重要重要”與否，應(yīng)考慮與會計政與否，應(yīng)考慮與會計政策或會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額策或會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額確定發(fā)出存貨成本所采用的方確定發(fā)出存貨成本所采用的方法法可變現(xiàn)凈值的確定方法可變現(xiàn)凈值的確定方法存貨跌價準備的計提方法存貨跌價準備的計提方法附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容存貨存貨4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計固定資產(chǎn)的確認條件和計量基固定資產(chǎn)的確認條件和計量基礎(chǔ)礎(chǔ)固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法

46、附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況壽命的估計情況使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的判斷依據(jù)用壽命不確定的判斷依據(jù)無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計4企業(yè)判斷無形資產(chǎn)項目支出滿企業(yè)判斷無形資產(chǎn)項目支出滿足資本化條件的依據(jù)足資本化條件的依據(jù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額的確資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收

47、回金額的確定方法定方法可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法、所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)方法、所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計4分攤商譽到不同資產(chǎn)組采用的分

48、攤商譽到不同資產(chǎn)組采用的關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)權(quán)益工具公允價值權(quán)益工具公允價值附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容股份支付股份支付4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計收入確認所采用的會計政策，收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法度的方法附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容收入收入4重要會計重要會計政策和會政策和會計估計計估計確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容所得稅所得稅4重要會計重要會計

49、政策和會政策和會計估計計估計會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因原因當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額受影響的項目名稱和調(diào)整金額會計政策變更無法進行追溯調(diào)會計政策變更無法進行追溯調(diào)整的事實和原因以及開始應(yīng)用整的事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況體應(yīng)用情況附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容5會計政策和會計政策和會計估計變會計估計變更以及差錯更以及差錯更正的說明更正的說明（1/3）會計估計變更的內(nèi)容和原因會計估計變更的內(nèi)容和原因會計估計變更對當(dāng)期和未

50、來期間會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響金額的影響金額會計估計變更的影響數(shù)不能確會計估計變更的影響數(shù)不能確定的事實和原因定的事實和原因附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容5會計政策和會計政策和會計估計變會計估計變更以及差錯更以及差錯更正的說明更正的說明（2/3）前期差錯的性質(zhì)前期差錯的性質(zhì)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；前期差錯對當(dāng)期目名稱和更正金額；前期差錯對當(dāng)期財務(wù)報表也有影響的，還應(yīng)披露當(dāng)期財務(wù)報表也有影響的，還應(yīng)披露當(dāng)期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和金額財務(wù)報表中受影響的項目名稱和金額前期差錯無法進行追溯重述

51、的事實和原前期差錯無法進行追溯重述的事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體情況、具體情況附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容5會計政策和會計政策和會計估計變會計估計變更以及差錯更以及差錯更正的說明更正的說明（3/3）應(yīng)盡可能以列表形式披露重要應(yīng)盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變報表項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況動情況對重要報表項目的明細說明應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)對重要報表項目的明細說明應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序以及報表項目列示的權(quán)益變動表的順序以及報表

52、項目列示的順序進行披露，應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述順序進行披露，應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合進行披露，并與報表項目相互參相結(jié)合進行披露，并與報表項目相互參照照附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要報表重要報表項目的說項目的說明明附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明貨幣資金貨幣資金附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明應(yīng)收款項應(yīng)收款項（1/2）說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并說明下列事項計

53、提方法和計提比例，并說明下列事項：以前年度已全額計提壞賬準備，或計提以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬的比較大的，但在本年度又全額或壞賬的比較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明原因，原估計計提比例的回的，應(yīng)說明原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性理由，以及原估計計提比例的合理性本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款應(yīng)實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款應(yīng)單獨披露單獨披露附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報

54、表報表項目項目說明說明應(yīng)收款項應(yīng)收款項（2/2）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款分別計提的壞賬準備?？罘謩e計提的壞賬準備。附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明存貨存貨（1/2）本期存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回本期存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回的原因的原因用于擔(dān)保的存貨的賬面價值用于擔(dān)保的存貨的賬面價值存貨的具體構(gòu)成存貨的具體構(gòu)成附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容

55、6重要重要報表報表項目項目說明說明存貨存貨（2/2）附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明待攤費用待攤費用附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明持有至持有至到期投資到期投資附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資（1/3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響以上投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響以上的，應(yīng)披露被投資單位清單及其主要財務(wù)的，應(yīng)披露被投資單位清單及其主要財務(wù)信息信息附注的內(nèi)容報表附注

56、中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資（2/3）如果被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其如果被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的他方面的影響，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，應(yīng)披露該受限制的具體情能力受到限制，應(yīng)披露該受限制的具體情況、原因、期限等況、原因、期限等按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位的長期權(quán)益減記至零以后，如果仍資單位的長期權(quán)益減記至零以后，如果仍存在賬外備查登記的額外損失，應(yīng)披露該存在賬外備查登記的額外損失，應(yīng)披露該額外損失的累計金額及

57、當(dāng)期未予確認的金額外損失的累計金額及當(dāng)期未予確認的金額額附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資（3/3）如果投資合同或協(xié)議中約定，對于被投如果投資合同或協(xié)議中約定，對于被投資單位發(fā)生的虧損，投資企業(yè)除了已投資單位發(fā)生的虧損，投資企業(yè)除了已投入資本及其他實質(zhì)上構(gòu)成投資的權(quán)益外入資本及其他實質(zhì)上構(gòu)成投資的權(quán)益外，還應(yīng)承擔(dān)其他彌補義務(wù)的，應(yīng)披露：，還應(yīng)承擔(dān)其他彌補義務(wù)的，應(yīng)披露：合同或協(xié)議中約定條款的內(nèi)容合同或協(xié)議中約定條款的內(nèi)容基于被投資單位目前生產(chǎn)經(jīng)營情況估計基于被投資單位目前生產(chǎn)經(jīng)營情況估計能承擔(dān)該部分義務(wù)的

58、情況能承擔(dān)該部分義務(wù)的情況附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明長期長期應(yīng)收款應(yīng)收款附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（1/5）固定資產(chǎn)的分類、使用壽命、預(yù)固定資產(chǎn)的分類、使用壽命、預(yù)計凈殘值計凈殘值附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2/5）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金

59、額附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（4/5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（5/5）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等間等附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報

60、表報表項目項目說明說明無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（1/4）每一類無形資產(chǎn)的名稱及取得方每一類無形資產(chǎn)的名稱及取得方式（外購或內(nèi)部開發(fā)）式（外購或內(nèi)部開發(fā)）每一類無形資產(chǎn)的使用壽命情況每一類無形資產(chǎn)的使用壽命情況 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 其使其使用壽命構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量用壽命構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量單位數(shù)量 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法預(yù)見其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的原法預(yù)見其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的原因因附注的內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容6重要重要報表報表項目項目說明說明無形資產(chǎn)無