長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算v教學(xué)目的教學(xué)目的： 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定； 掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的基本核算。一、一、采用成本法核算二、采用權(quán)益法核算 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 適合兩種情形： 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 定量：大于50% 定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 定量：小于20% 定性：大于或等于20%，但實(shí)質(zhì)上“三無” 一、成本法概述一、成本法概述二、成本法核算具體分析二、成本法核算具體分析 特點(diǎn)特點(diǎn)

2、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的賬面價(jià)值帳戶的賬面價(jià)值始終反映始終反映該投資的該投資的初始投資成本或追加后的投初始投資成本或追加后的投資成本資成本 投資持有期內(nèi)分得的現(xiàn)金股利或投資利潤(rùn)確認(rèn)為投資持有期內(nèi)分得的現(xiàn)金股利或投資利潤(rùn)確認(rèn)為收益收益 （1）取得時(shí)，按初始投資成本入賬 兩種情形兩種情形初始計(jì)量初始計(jì)量控制同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。三無 例例1 2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 000萬股

3、普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益的總額為4002萬元。 S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 020 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 020 000例例 2 A公司于206年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用3

4、00萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4-1所示 2006年3月31日 單位：萬元 假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1 200萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 153 000 000 累計(jì)攤銷 12 000 000 貸：無形資產(chǎn) 96 000 000 銀存存款 27 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 42 000 000項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）6 0009 600專利技術(shù)2 4003 000銀行存款2 4002 400合 計(jì)10 80015

5、 000例例3 甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1 000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利200萬元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)

6、讓款620萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1003 貸：銀行存款 1003 （2）借：應(yīng)收股利 30（20015%） 貸：投資收益 30（3） 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 （4） 甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5） 借：資產(chǎn)減值損失 403（1 003-600） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 403（6） 借：銀行存款 620 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 403 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 1003 投資收益 20 二、權(quán)益法概述二、權(quán)益法概述 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者

7、權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 適合情形： 具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)） 具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)） 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響（對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定） 二、權(quán)益法核算二、權(quán)益法核算 特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)持股比例1.設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （投資時(shí)點(diǎn)） 損益調(diào)整 （投資后留存收益變動(dòng)） 其他權(quán)益變動(dòng) （投資后資本公積變動(dòng)）2.權(quán)益法核算的賬務(wù)處理（1）“成本成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資

8、的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例4 甲公司2008年1月20日購買乙公司的股票5 000 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占乙公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外,購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100 000 000元。要求：（1）編制甲公司購入股票的會(huì)計(jì)分錄。 （2）如果購買日

9、的每股買入價(jià)為5元，請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?初始投資成本=股票成交金額（30 000 000）+相關(guān)稅費(fèi)（500 000）=30 500 000享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100 000 000*30%=30 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸：銀行存款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 例5 甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：（1）2007年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股價(jià)格8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元

10、?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。（2）2007年3月1 6日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）2007年，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為60萬，除此事項(xiàng)外，2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。（4）2008年2月16日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.2元。（5）2008年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2007年現(xiàn)金股利。（6）2009年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備及相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料，編

11、制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4647借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 145借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 750 貸：投資收益 750借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 18 貸：資本公積其他資本公積乙公司 18借：應(yīng)收股利 116 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 116借：銀行存款 116 貸：應(yīng)收股利 116借：銀行存款 5200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4502 損益調(diào)整 634 -其他權(quán)益變動(dòng) 18 投資收益 46借：資本公積其他資本公積乙公司 18 貸：投資收益

12、 18 【總結(jié)總結(jié)】 成本法與權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理比較如下：成本法與權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理比較如下：成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法（1）取得時(shí)a被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)資本公積,資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。b付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收

13、入”科目（2）被投資單位盈利除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）分派現(xiàn)金股利同上沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借“應(yīng)收股利”，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”；自被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整部分應(yīng)視同投資成本的收回，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本” （4）被投資單位虧損不做賬務(wù)處理投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外（5）被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)不做賬務(wù)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（6）發(fā)生減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)