軸承制造企業(yè)納稅評估模型及案例

1、梁山縣地方稅務(wù)局軸承制造行業(yè)評估模型及案例第一章行業(yè)介紹1.1行業(yè)概況軸承制造行業(yè)是我縣配件制造業(yè)中較有代表性的行業(yè)，目前我縣共有軸承制造企業(yè)30戶，其中所得稅屬地稅管理戶有13戶，產(chǎn)品多銷往本地及江蘇、浙江、安徽等地。2010年軸承行業(yè)發(fā)展前景良好，實現(xiàn)銷售收入3.5億元，入庫地方各稅522萬元，在地方稅源中所占比重不斷提咼。該行業(yè)以電能為主要動力，機械化程度較高，生產(chǎn)工藝較為復雜，技術(shù)指標屬中等檔次，原材料以外購為主，主要產(chǎn)品為球軸承、滾柱軸承、滾針軸承三大類，產(chǎn)品型號繁多，我縣軸承制造行業(yè)主要生產(chǎn)滾柱軸承和滾針軸承。1.2工藝流程軸承一般由：內(nèi)圈、外圈、滾動體、保持器四大件組成。主要原材

2、料有：鋼管（鍛件）、鋼球、保持器；輔助材料有：防塵蓋（密封件）、油品（主要用于機床保養(yǎng)與維修、清洗軸承及配件）、砂輪（用于磨溝道、內(nèi)徑）、油石（用于超精）等。生產(chǎn)設(shè)備主要是鍛造設(shè)備（沖壓機床等）、車加工設(shè)備（液壓機床、數(shù)控機床等）、熱處理設(shè)備（氣體保持連續(xù)淬火爐等）、磨加工設(shè)備（平面磨床、內(nèi)磨床、外磨床等）、裝配設(shè)備?，F(xiàn)行國內(nèi)軸承行業(yè)通行在100壁厚8毫米以內(nèi)，通常采用軸承鋼管制造，如有特殊要求也采用鍛造制造，100壁厚8毫米以上采用鍛造制造，加工過程為：鍛造、車加工、熱處理、磨加工、裝配等.1、鍛造工序：外圈：鋼材加熱臨界溫度T斷料T加熱臨界溫度T壓餅T沖孔T熱碾T成形T正火（加熱至臨界溫度

3、以上，保溫一定的時間）2、車加工工序：外圈：車端面、內(nèi)徑t車端面、外徑t磨兩端面t磨外徑t倒兩面角車滾道車防塵槽等。內(nèi)圈：車端面、內(nèi)徑T車端面、外徑T磨兩端面T磨外徑T精車內(nèi)徑T倒兩面角T車滾道等。3、熱處理現(xiàn)行熱處理普遍采用網(wǎng)帶式淬火爐，淬火后進行硬度及金相抽檢。4、磨加工工序外圈：磨兩端面T磨外徑至工藝尺寸要求磨滾道T退磁T超精研滾道T終磨外徑內(nèi)圈：磨兩端面T磨外徑T磨內(nèi)徑T磨滾道T退磁T超精研5、裝配加工工序內(nèi)、外套圈退磁T單件清洗T零件終檢T分選溝道T配套，填入滾球T裝入保持架（鉚合）T成品清洗T轉(zhuǎn)手感T全檢游隙T檢外觀T開式打字T閉式注脂T壓蓋T勻脂T檢振動T防銹包裝。1.3產(chǎn)品及行

4、業(yè)特點（1）軸承制造屬于流程式生產(chǎn)，從鍛造到加工到熱處理，操作工藝很復雜，并且技術(shù)含量很高。鍛造、熱處理溫度很重要，特別熱處理溫度要求非常精密，如果溫度有偏差，會直接影響到產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和壽命，加工方面尺寸要求精確細微，否則會直接影響到組裝。（2）軸承制造業(yè)主要與其他廠家配套，以訂單安排生產(chǎn)，沒有很強的季節(jié)性，但交貨要求快。該行業(yè)多采用計件發(fā)放工資方式。（3）軸承企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品型號有數(shù)百種，與之配套的零部件規(guī)格、型號二千多種，各企業(yè)根據(jù)購貨方的合同要求進行生產(chǎn)，產(chǎn)品型號經(jīng)常變化，且同一型號的軸承因所用原材料不同，銷售價格也不同。1.4行業(yè)主要涉稅風險點（一）經(jīng)濟性質(zhì)為私，自身約束差。我縣的軸

5、承行業(yè)納稅人全部為私有性質(zhì)，自身約束差，財務(wù)管理意識較低，納稅隨意性較強，多數(shù)軸承企業(yè)沒有專職會計，而是聘請一個會計，月底到企業(yè)集中做賬一次，賬目設(shè)置不夠健全，記賬不夠及時，記賬憑證不規(guī)范，成本核算不準確。（二）發(fā)票使用“斷鏈”，現(xiàn)金交易多。在軸承交易市場，購銷雙方多實行現(xiàn)金交易，不索要發(fā)票。即使是一般納稅人，有的也只是在進銷貨時索要增值稅專用發(fā)票，而銷售下腳料、將貨物銷售給小規(guī)模納稅人時也存在不開具發(fā)票、不入賬的問題。（三）存貨管理較亂，有效監(jiān)控“難”。相當部分納稅人存貨核算不規(guī)范：有的不設(shè)保管賬；有的雖設(shè)保管帳但記載不全、不詳細，有的只核算金額，或只記載數(shù)量，有的品種記載只記到大類，不按型

6、號細分；有的計量單位不統(tǒng)一，時而用“套”、“件”，時而用“噸”；有的進、出庫核算程序倒置，倉庫根據(jù)會計需要填制入庫單、出庫單,賬、實不符。（四）下腳料、廢品銷售收入不入賬。配件制造業(yè)工序繁多，會產(chǎn)生一定下腳料、廢品、殘次品。企業(yè)有時會將這些廢品、殘次品、廢料銷售不在賬上反映，收入進入小金庫。（五）存貨已發(fā)出遲記銷售收入。該行業(yè)訂單生產(chǎn)為主，存貨金額較大，存貨真實性不易評估，確認銷售收入實現(xiàn)的時間難以控制，可能存在貨物已發(fā)出但未作銷售的稅收風險。第二章納稅評估方法2.1行業(yè)評估思路通過軸承制造工藝可以看出，軸承的制造過程比較復雜，產(chǎn)品形態(tài)差異性大，用料程度很大取決于設(shè)計要求和各個企業(yè)的工藝水平、

7、導致無法在材料、設(shè)備產(chǎn)能、電耗產(chǎn)能、工資耗用等生產(chǎn)要素與產(chǎn)品產(chǎn)量（或銷售額）間建立直接的對應關(guān)系，單以原材料投入量來測算產(chǎn)品收入有困難。但是在軸承產(chǎn)品的價值構(gòu)成中，各項指標值占得比重較為穩(wěn)定。見下表：主要指標占產(chǎn)品比重、項目產(chǎn)品類別、物耗（%能耗（%工耗（%毛利率（%主要材料輔助材料球類軸承55-6012-155-68-1010-12滾珠軸承53-5712-155-79-1012-15滾針軸承53-5812-155-79-1011-15軸承產(chǎn)品價值構(gòu)成示意圖再者，我縣軸承行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的獲利水平相差不大，具有可比性；銷售成本、銷售費用的增減變動與銷售收入的變化有著一定的配比關(guān)系。根據(jù)該行業(yè)的生

8、產(chǎn)經(jīng)營特點，我們設(shè)立了適合該行業(yè)特點的納稅評估指標。即以“企業(yè)所得稅貢獻率指標”、“營業(yè)利潤率指標”、“銷售毛利率指標”、“材料成本比例指標”、“能耗成本比例指標”、“工耗成本比例指標”6個指標作為該行業(yè)的納稅評估指標。2.2評估模型各指標預警值參數(shù)在設(shè)定評估指標以后，我們選取了10戶企業(yè)，多方采集數(shù)據(jù)，根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料及稅源管理數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計等方法進行峰值測算后，進而得出一系列參數(shù)值。具體測算過程：1、各企業(yè)主要涉稅數(shù)據(jù)及指標如下表。企業(yè)名稱銷售收入銷售成本營業(yè)利潤申報所得稅銷售毛利率營業(yè)利潤率稅收貢獻率A企業(yè)29905792.0727638933.03163756.7252

9、841.937.58%0.55%0.18%B企業(yè)35564312.5831856779.231405689.44326422.3610.42%3.95%0.92%C企業(yè)26598362.6922432528.361145658.84231414.7115.66%4.31%0.87%D企業(yè)27963214.2824887879.631365024.92301256.2311.00%4.88%1.08%E企業(yè)19778545.8817035656.36749185.28189796.3213.87%3.79%0.96%F企業(yè)17662578.3215269796.54699292.16152323

10、.0413.55%3.96%0.86%G企業(yè)9094578.587956623.96242967.860741.9512.51%2.67%0.67%H企業(yè)23657858.8820435687.58998545.45208071.3613.62%4.22%0.88%I企業(yè)4789897.154210789.89125449.2536362.2512.09%2.62%0.76%J企業(yè)19988865.2317020398.69814598.38167899.3514.85%4.08%0.84%通過上表數(shù)值可以看出，A企業(yè)稅收貢獻率過低，而G企業(yè)、I企業(yè)銷售收入過低，均不具有可比性；因此，在計算預

11、警值時，予以剔除，以剩余7戶企業(yè)的數(shù)據(jù)計算出平均值和標準差，進而求出各指標預警值如下表。指標名稱標準值標準差預警值上限下限銷售毛利率12.68%2.37%15.05%10.31%營業(yè)利潤率4.17%0.33%4.50%3.84%稅收貢獻率0.92%0.08%1.00%0.84%2.3納稅評估評估模型一、企業(yè)所得稅貢獻率對比分析法1. 理論描述企業(yè)所得稅貢獻率是應納企業(yè)所得稅稅額與主營業(yè)務(wù)收入的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收貢獻的能力，行業(yè)中單個企業(yè)的稅收貢獻率在一定時期內(nèi)對行業(yè)整體貢獻率的背離，會出現(xiàn)明顯的差異。企業(yè)所得稅貢獻率對比分析法是稅務(wù)部門對企業(yè)有效監(jiān)控的方法之一，它通過企業(yè)

12、的企業(yè)所得稅貢獻率與行業(yè)預警值的對比，可以較為容易的發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)，進而對異常企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅收問題。2、評估模型（1）測算企業(yè)所得稅貢獻率測算企業(yè)所得稅貢獻率二企業(yè)申報企業(yè)所得稅+企業(yè)申報營業(yè)收入x100%（2）差異率測算差異率二行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻率預警值下限-測算企業(yè)所得稅貢獻率3、標準值參考范圍該指標標準值為0.92%,預警值為1.00%-0.84%，指標值低于0.84%時視為異常。4. 數(shù)據(jù)獲取具體數(shù)據(jù)從納稅人報送的納稅申報表、財務(wù)報表中采集取得。5. 疑點分析當該指標低于預警值下限時，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、少申報企

13、業(yè)所得稅等問題，應運用其他相關(guān)指標作進一步評估分析，找出貢獻率低的具體原因。6. 應用要點（1）該方法適用于評估對象的篩選，通過對企業(yè)所得稅貢獻率橫向比較，分析其差異變動幅度是否在合理的區(qū)間范圍之內(nèi)，如明顯出現(xiàn)偏差，應列入評估對象。（2）應用時要注意指標的可比性，盡量選擇同規(guī)模、同收入水平的企業(yè)進行比對，比對時結(jié)合趨勢散點圖、柱形對比圖等圖表進行分析可收到良好的效果。（3）分析時應結(jié)合其他分析方式，防止出現(xiàn)偏差。二、營業(yè)利潤率對比分析法1. 理論描述企業(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)正常情況下的經(jīng)營所得，營業(yè)利潤率是營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比值。由于該指標剔除了偶然性因素（營業(yè)外收支）的影響，所以更能夠準確反映

14、企業(yè)的盈利能力水平。通過該指標與行業(yè)預警值的比對，可以發(fā)現(xiàn)獲利水平較低的評估對象，找出納稅疑點。2、評估模型（1）計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤二營業(yè)收入（主營、其他）-營業(yè)成本（主營、其他）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用（2）測算營業(yè)利潤率測算營業(yè)利潤率二營業(yè)利潤-企業(yè)申報營業(yè)收入X100%（3）差異率測算差異率二行業(yè)營業(yè)利潤率預警值下限-測算營業(yè)利潤率3、標準值參考范圍該指標標準值為4.17%,預警值為4.50%-3.84%，指標值低于3.84%時視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取具體數(shù)據(jù)從納稅人報送的財務(wù)報表中采集取得。5. 疑點分析當該指標低于預警值下限時，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入

15、、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用其他相關(guān)指標作進一步評估分析，找出具體原因。6. 應用要點（1）在計算營業(yè)利潤時要注意，本評估模型所指的營業(yè)利潤與會計的營業(yè)利潤口徑不太一致，差別在于為了更加能夠體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營獲利水平，計算時剔除了與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益等數(shù)據(jù)值。（2）如出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)利潤率低于預警值下限的現(xiàn)象，應結(jié)合銷售毛利率、銷售費用率、管理費用率、成本費用變動率等作進一步分析，找出具體原因。三、銷售毛利率對比分析法1、理論描述企業(yè)的銷售毛利率是企業(yè)銷售毛利（主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本）與主營業(yè)務(wù)收入的比值。由于該指標直觀的反映了收入與

16、成本的配比關(guān)系，所以能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入或成本存在的問題。通過該指標與行業(yè)預警值的比對，找出納稅疑點。2、評估模型（1）計算銷售毛利銷售毛利二主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本（2）測算銷售毛利率測算銷售毛利率二銷售毛利+主營業(yè)務(wù)收入X100%（3）測算差異率差異率二行業(yè)銷售毛利率預警值下限-測算銷售毛利率（4）測算問題值測算問題值二主營業(yè)務(wù)收入X差異率3、標準值參考范圍該指標標準值為12.68%,預警值為15.05%-10.31%，指標值低于10.31%時視為異常4. 數(shù)據(jù)獲取具體數(shù)據(jù)從納稅人報送的財務(wù)報表中采集取得。5. 疑點分析當該指標低于預警值下限時，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本等

17、問題，應運用其他相關(guān)指標作進一步評估分析，找出具體原因。6. 應用要點（1）如有差異，應分二個方向分析：一個方向是銷售額，有無瞞報或者帳外銷售是重點；另一個方向是產(chǎn)品出庫成本，成本構(gòu)成合理性和真實性的分析是重點。（2）應結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率等作進一步分析，找出具體原因。四、材料成本比例分析法1、理論描述材料成本比例分析法，即根據(jù)企業(yè)評估期實際耗用主要原材料金額，按照已確定的材料成本占產(chǎn)品總成本的一定比例，測算出評估期的產(chǎn)品產(chǎn)值，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)值相比對，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入、銷售成本，并與納稅人申報信息進行對比分析

18、，查找企業(yè)可能存在問題的方法。2、評估模型（一）軸承產(chǎn)值測算當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值二當期實際耗用主要原材料金額寧原材料在產(chǎn)品總成本中占比（二）問題值測算問題值二企業(yè)實際申報產(chǎn)品產(chǎn)值-當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值（三）稅收差異測算1、少計產(chǎn)品銷售收入稅收差異測算產(chǎn)品銷售產(chǎn)值=期初庫存產(chǎn)值+測算產(chǎn)品產(chǎn)值-期末庫存產(chǎn)值測算銷售收入二測算產(chǎn)品銷售產(chǎn)值X銷售毛利率平均值測算稅收差異二（測算銷售收入-實際申報銷售收入）X適用稅率（征收率）2、多記材料成本稅收差異測算產(chǎn)品耗用材料成本二產(chǎn)品實際產(chǎn)量X原材料在產(chǎn)品總成本中占比測算期末庫存材料成本=期初庫存材料成本+當期購進材料成本-測算產(chǎn)品耗用材料成本測算稅收差異=（測算期末庫

19、存材料成本-企業(yè)賬面期末庫存材料成本）X適用稅率（征收率）/（企業(yè)賬面生產(chǎn)成本借方余額+企業(yè)賬面產(chǎn)品銷售成本+企業(yè)賬面庫存商品借方余額）X企業(yè)賬面產(chǎn)品銷售成本3、標準值參考范圍該行業(yè)主要原材料占成本比例標準值為56.5%，預警值為53%-60%高于60%寸視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從企業(yè)原材料明細賬和生產(chǎn)車間的領(lǐng)料單及倉庫的庫存明細賬，獲取企業(yè)原材料期初結(jié)存、本期實際購進、本期減少（包括生產(chǎn)領(lǐng)用減少、委托加工產(chǎn)品減少、直接銷售減少）的主要原料數(shù)量及金額。（二）從企業(yè)庫存商品賬和倉庫的庫存明細賬及出庫單采集各產(chǎn)品期初結(jié)存、本期銷售、期末庫存數(shù)量及金額。5、疑點分析（一）若當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值大

20、于實際申報的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S企業(yè)可能存在隱瞞銷售、虛增材料成本、材料銷售不入帳等情況。（二）若當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值小于實際申報的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S有可能存在虛開發(fā)票、虛假銷售或購進材料不入賬、體外循環(huán)等問題。6、應用要點（一）應用本方法的重點在于核實原材料消耗的真實性，可結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝資料、定額消耗測算、實地核查及第三方信息判斷原料投入的真實性。（二）在原材料投入量真實的情況下，經(jīng)過評估模型的測算，可推算出評估期產(chǎn)值，將評估測算的產(chǎn)值與企業(yè)賬載的產(chǎn)值核對，并將評估測算應稅銷售收入與企業(yè)實際申報應稅銷售收入核對，找出問題值。（三）在產(chǎn)品產(chǎn)值真實的情況下，經(jīng)過評估模型的測算，可推算出評估期企業(yè)耗用的材料成

21、本，將評估測算的材料成本與企業(yè)賬載的材料成本核對，找出問題值。（四）注意測算分析和實地核查相結(jié)合。對測算分析的結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目等多方印證、分析，必要時清點庫存。五、能耗成本比例分析法1、理論描述能耗成本比例分析法，即根據(jù)企業(yè)評估期實際耗用電力等，按照已確定的能耗成本占產(chǎn)品總成本的一定比例，測算出評估期的產(chǎn)品產(chǎn)值，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)值相比對，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入、銷售成本，并與納稅人申報信息進行對比分析，查找企業(yè)可能存在問題的方法。2、評估模型（一）軸承產(chǎn)值測算當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值二當期實際能耗能耗成本在產(chǎn)品總成

22、本中占比（二）問題值測算問題值二企業(yè)實際申報產(chǎn)品產(chǎn)值-當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值（三）稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售產(chǎn)值=期初庫存產(chǎn)值+測算產(chǎn)品產(chǎn)值-期末庫存產(chǎn)值測算銷售收入二測算產(chǎn)品銷售產(chǎn)值x銷售毛利率平均值測算稅收差異二（測算銷售收入-實際申報銷售收入）x適用稅率（征收率）3、標準值參考范圍該行業(yè)能耗成本比例標準值為6%預警值為5%-7%高于7%時視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從電力部門獲取企業(yè)用電信息等第三方數(shù)據(jù)。（二）從企業(yè)庫存商品賬和倉庫的庫存明細賬及出庫單采集各產(chǎn)品期初結(jié)存、本期銷售、期末庫存數(shù)量及金額。5、疑點分析（一）若當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值大于實際申報的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S企業(yè)可能存在隱瞞銷售等情況。

23、（二）若當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值小于實際申報的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S有可能存在虛開發(fā)票、虛假銷售或購進材料不入賬、體外循環(huán)等問題。6、應用要點（一）由于從第三方獲取的數(shù)據(jù)真實度較高，所以利用此方法可以比較準確地測算出企業(yè)的真實產(chǎn)量，進而查找可能存在的問題。（二）在銷售毛利率出現(xiàn)問題的情況下，可結(jié)合本指標和材料成本比例指標判斷到底是收入還是成本存在問題。六、工耗成本比例分析法1、理論描述工耗成本比例分析法，指在單位產(chǎn)品耗用工資基本確定的前提下，根據(jù)企業(yè)在評估期耗用工資總量，按照已確定的人工成本占產(chǎn)品總成本的一定比例，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)值及銷售額，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)值、申報信息相比對，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量

24、及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入、銷售成本，查找納稅疑點和線索的方法。2、評估模型（一）軸承產(chǎn)值測算當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值二當期計入產(chǎn)品成本的工資金額寧工資在產(chǎn)品總成本中占比（二）問題值測算問題值二企業(yè)實際申報產(chǎn)品產(chǎn)值-當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值（三）稅收差異測算1、少計產(chǎn)品銷售收入稅收差異測算產(chǎn)品銷售產(chǎn)值=期初庫存產(chǎn)值+測算產(chǎn)品產(chǎn)值-期末庫存產(chǎn)值測算銷售收入二測算產(chǎn)品銷售產(chǎn)值x銷售毛利率平均值測算稅收差異二（測算銷售收入-實際申報銷售收入）x適用稅率（征收率）2、多記人工成本稅收差異測算產(chǎn)品耗用人工成本二產(chǎn)品實際產(chǎn)量x工資在產(chǎn)品總成本中占比測算稅收差異=（企業(yè)賬面產(chǎn)品耗用人工成本-測

25、算產(chǎn)品耗用人工成本）x適用稅率（征收率）/（企業(yè)賬面生產(chǎn)成本借方余額+企業(yè)賬面產(chǎn)品銷售成本+企業(yè)賬面庫存商品借方余額）X企業(yè)賬面產(chǎn)品銷售成本3、標準值參考范圍該行業(yè)工耗成本比例標準值為9%預警值為8%-10%高于10%時視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從企業(yè)應付工資明細賬和生產(chǎn)成本明細賬，獲取企業(yè)本期實際發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本的職工工資金額。（二）從企業(yè)庫存商品賬和倉庫的庫存明細賬及出庫單采集各產(chǎn)品期初結(jié)存、本期銷售、期末庫存數(shù)量及金額。5、疑點分析（一）若當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值大于實際申報的產(chǎn)品產(chǎn)值（即測算的差異率為負），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售、虛增人工成本等情況。（二）若當期測算產(chǎn)品產(chǎn)值小于實際申

26、報的產(chǎn)品產(chǎn)值（即測算的差異率為正），則有可能存在虛開發(fā)票、虛假銷售等問題。6、應用要點（一）應用本方法的重點在于核實人工成本的真實性，可參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工資標準，判斷人工成本的真實性。（二）在工耗成本比例出現(xiàn)問題的情況下，應結(jié)合能耗成本比例指標判斷到底是收入還是成本存在問題第三章案例介紹依托評估指標數(shù)據(jù)深入分析納稅問題梁山縣地稅局軸承制造行業(yè)評估案例3.1內(nèi)容提要梁山位于山東省西南部，歷來有生產(chǎn)軸承的行業(yè)傳統(tǒng)，原國有梁山縣軸承廠是全國聞名的軸承制造企業(yè)，近年改制后，除原廠繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營外，又衍生出一批從事軸承制造及軸承配套生產(chǎn)企業(yè)，梁山XX軸承有限公司就是其中規(guī)模較大的一

27、家企業(yè)。2011年5月，由我局稅源管理科牽頭，對全縣由地稅管理企業(yè)所得稅的軸承制造企業(yè)開展了納稅評估。在篩選評估對象過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)企業(yè)所得稅貢獻率低于預警值下限且大大低于全縣同類同規(guī)模企業(yè)水平。針對這一情況，梁山縣地稅局成立專門評估小組對其進行深入評估。在評估過程中，評估人員多方采集數(shù)據(jù)，以銷售額核實與成本分析為突破口，依托各項評估指標，深入分析、層層推進，最終通過約談核實促使該企業(yè)認可多轉(zhuǎn)成本等問題，補交企業(yè)所得稅330924.68元。3.2案例介紹一、企業(yè)基本情況梁山XX軸承制造有限公司是我縣一家私營的有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本600萬元，法定代表人：吳XX成立于2001

28、年，現(xiàn)有職工132人，主營各種型號的軸承制造與銷售。2010年取得銷售收入29905907.02元，賬面利潤211367.72元，已申報企業(yè)所得稅52841.93元。二、分析選案1、該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅貢獻率為0.18%,遠遠低于全縣同行業(yè)平均稅負正常值及稅負預警值下限。（見表一）表單位名稱梁山XX軸承制造有限公司申報所得稅貢獻率企業(yè)所得稅貢獻率標準值預警值全縣稅負預警值下限差異率0.18%0.92%1.00%-0.84%0.84%-0.66%2、在當?shù)赝袠I(yè)同規(guī)模的10家企業(yè)之中，該企業(yè)稅收貢獻率最低，在企業(yè)所得稅上存在疑點。（見表二）企業(yè)名稱銷售收入申報所得稅稅收貢獻率XX企業(yè)29

29、905792.0752841.930.18%B企業(yè)35564312.58326422.360.92%C企業(yè)26598362.69231414.710.87%D企業(yè)27963214.28301256.231.08%E企業(yè)19778545.88189796.320.96%F企業(yè)17662578.32152323.040.86%G企業(yè)9094578.5860741.950.67%H企業(yè)23657858.88208071.360.88%I企業(yè)4789897.1536362.250.76%J企業(yè)19988865.23167899.350.84%三、案頭分析1、數(shù)據(jù)采集根據(jù)軸承制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝

30、流程，結(jié)合該企業(yè)的實際經(jīng)營情況和納稅情況，評估人員采集了該企業(yè)的有關(guān)評估數(shù)據(jù)，具體包括納稅申報數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、成本核算數(shù)據(jù)等，并將相關(guān)數(shù)據(jù)登記了評估數(shù)據(jù)采集表。（具體有關(guān)數(shù)據(jù)見表表二項目2009年2010年變動率主營業(yè)務(wù)收入24333190.3529905907.0222.90%主營業(yè)務(wù)成本21079452.4627638933.0331.12%銷售毛利率13.37%7.58%-43.31%銷售費用627799.02743242.0318.39%管理費用841614.201528615.7981.63%營業(yè)利潤749395.33163756.72-78.15%營業(yè)利潤率3.08%0.

31、55%-82.22%實際繳納所得稅189892.4252841.93-72.17%利潤總額759569.69211367.72-72.17%存貨9806120.797527445.82-23.24%生產(chǎn)成本借方發(fā)生額23689774.3132029457.2435.20%材料成本13029375.8720166354.2154.78%能耗成本1421386.461755214.5623.44%計入成本的工資支出2250528.563433244.7252.55%2、指標選擇與分析根據(jù)該企業(yè)的企業(yè)所得稅貢獻率較低這一納稅疑點，評估人員把和企業(yè)所得稅相關(guān)的營業(yè)利潤率指標、銷售毛利率指標、銷售成本率

32、指標、銷售費用率指標、管理費用率指標作為主要分析指標，并結(jié)合成本變動率、費用變動率、物耗、能耗、工耗指標作進一步分析，查找納稅疑點的問題所在。（1）營業(yè)利潤率分析該單位營業(yè)利潤為2010年度163756.72元，主營業(yè)務(wù)收入29905907.02元，計算營業(yè)利潤率為0.55%。這一指標低于預警值下限3.84%,與上年同期相比變動率為-82.22%，并且與主營業(yè)務(wù)收入變動率22.90%不相配比，說明該單位在收入、成本、費用方面存在問題，存在少計收入、多計成本費用，少繳稅款的可能。但到底是收入存在問題，還是成本費用存在問題呢？評估人員又結(jié)合其他指標作進一步分析。（2）銷售毛利率分析該單位主營業(yè)務(wù)收

33、入29905907.02元，主營業(yè)務(wù)成本27638933.03元，計算銷售毛利率為7.58%,低于預警值下限10.31%,且變動率為-43.31%，變動異常。再結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動率22.90%與主營業(yè)務(wù)成本變動率31.12%不相配比這一情況綜合分析，評估人員認定該企業(yè)在收入、成本方面存在問題。（3）成本類指標分析根據(jù)營業(yè)利潤率、銷售毛利率的分析情況，評估人員把重點放在了成本類指標的分析上，希望通過分析鎖定該單位收入、成本方面的納稅疑點。通過分析發(fā)現(xiàn)，該單位的能耗比例指標為5.49%,在預警值5%7濃內(nèi)，指標正常，且變動率23.49%與主營業(yè)務(wù)收入變動率22.90%基本配比。由于能耗比例指標有

34、關(guān)數(shù)據(jù)是從第三方取得的，可信度較高，這就說明該單位不存在產(chǎn)品不入庫、銷售不記賬的問題，銷售收入應該不存在問題，看來問題還是在成本上。再分析材料成本比例和工耗成本比例發(fā)現(xiàn)，這兩項指標值分別為62.96%和10.72%,均超過了預警值下限，且變動率分別為54.78%和52.55%,變動異常。(4) 費用類指標分析該單位主營業(yè)務(wù)收入29905907.02元，銷售費用743242.03元，銷售費用率為2.49%,變動率為18.39%,與主營業(yè)務(wù)收入變動率基本配比，該項指標正常。該單位主營業(yè)務(wù)成本27638933.03元，管理費用1528615.79元，管理費用率5.53%,變動率為81.63%,與主營

35、業(yè)務(wù)收入變動率不配比，該項指標異常。3、鎖定疑點通過深入細致的案頭分析工作，評估人員確定了該單位2010企業(yè)所得稅納稅申報方面存在以下納稅疑點：(1) 所得稅貢獻率低于行業(yè)水平。所得稅貢獻率為0.18%,小于0.84%的預警值，可能存在不記或少記銷售(營業(yè))收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。(2) 該企業(yè)營業(yè)利潤率低于行業(yè)水平。營業(yè)利潤率為0.55%,低于預警值下限3.84%,可能存在少計收入、多列支出，或企業(yè)資產(chǎn)獲利能力較低等問題。(3) 該企業(yè)銷售毛利率低于行業(yè)水平。銷售毛利率為7.58%,低于預警值下限10.31%,可能存在少計收入、多列支出，或企業(yè)資產(chǎn)獲利能力較低等問題。(4

36、) 該企業(yè)2010年銷售成本變動率為31.12%,管理費用變動率為81.63%，高于基期水平，與主營業(yè)務(wù)收入變動率不配比，指標變動異常，存在多記成本費用，少繳稅款的可能。（見圖一、圖二）圖一圖二（5）該企業(yè)2010年計生產(chǎn)成本的材料費用20166354.21元，材料成本費用占生產(chǎn)成本的比例為62.96%,高于預警值上限60%指標異常（見表四）；且該單位材料成本比例變動率為54.78%,和主營業(yè)務(wù)收入變動率22.90%相比對不相配比，存在多記材料成本，少繳稅款的可能。表四單位名稱梁山XX軸承制造有限公司材料成本比例標準值預警值預警值上限差異率62.96%56.00%53%-60%60.00%4.

37、93%（6）該企業(yè)2010年計生產(chǎn)成本的人工費用3433244.72元，占生產(chǎn)成本的比例為10.72%高于預警值上限10%指標異常（見表五）；且該單位工耗成本比例變動率為52.55%和主營業(yè)務(wù)收入變動率22.90%相比對不相配比，存在多記人工成本，少繳稅款的可能。表五單位名稱梁山XX軸承制造有限公司人工成本比例標準值預警值預警值上限差異率10.72%9.00%8%-10%10.00%7.20%四、評估約談針對案頭分析環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，評估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評估約談通知書，指出異常涉稅指標，并列出要核實情況的明細清單，要求該企業(yè)作出合理解釋并舉證。2011年5月14日，該企業(yè)的法人代表吳X）和

38、財務(wù)負責人楊XX來到了地稅局稅源管理科，并提供了相關(guān)資料。在約談過程中，被約談人介紹了該公司的基本情況和購銷流程，然后對評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行了解釋，評估人員制作了約談舉證記錄。有關(guān)疑點核實情況如下：（1）針對企業(yè)所得稅貢獻率、營業(yè)利潤率、銷售毛利率過低的問題，企業(yè)作了兩點解釋，一是企業(yè)經(jīng)營不善，造成成本過高，獲利水平較低，所以和同業(yè)相比較利潤水平較低；二是因為財務(wù)人員稅收政策不熟，對2010年度部分稅前扣除項目，如業(yè)務(wù)招待費、罰款、不合理列支等，未嚴格按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。該公司法人代表表示愿意作納稅調(diào)整，補繳所得稅。（2）關(guān)于管理變動率高于基期水平，與主營業(yè)務(wù)收入變動率不配比問題，該企業(yè)解釋這方面確實存在問題，部分稅前扣除項目，如業(yè)務(wù)招待費等未作納稅調(diào)整。該公司法人代表表示愿意作納稅調(diào)整，補繳稅款。（3）對銷售成本變動率高于基期水平，與主營業(yè)務(wù)收入變動率不配比和材料成本費用占生產(chǎn)成本的比例過高問題，該企業(yè)財務(wù)人員列舉了以下兩方面原因：一是原材料的價格增長速度過快，二是由于新工人技術(shù)不熟練導致原材料耗用量增大。（4）對于工耗成本過高的問題，該企業(yè)解釋說由于想擴大生產(chǎn)規(guī)模，新進了一批工人，但是由于技術(shù)不熟練，產(chǎn)量上不去，所以造成人工成本過高。五、實地核查經(jīng)過約談，評估人員認為該企業(yè)的解釋看似合理，原材料上漲因素確定在一定程度上影響了稅收，