軸承制造企業(yè)納稅評(píng)估模型及案例

1、梁山縣地方稅務(wù)局軸承制造行業(yè)評(píng)估模型及案例第一章行業(yè)介紹1.1行業(yè)概況軸承制造行業(yè)是我縣配件制造業(yè)中較有代表性的行業(yè)，目前我縣共有軸承制造企業(yè)30戶，其中所得稅屬地稅管理戶有13戶，產(chǎn)品多銷(xiāo)往本地及江蘇、浙江、安徽等地。2010年軸承行業(yè)發(fā)展前景良好，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3.5億元，入庫(kù)地方各稅522萬(wàn)元，在地方稅源中所占比重不斷提咼。該行業(yè)以電能為主要?jiǎng)恿?，機(jī)械化程度較高，生產(chǎn)工藝較為復(fù)雜，技術(shù)指標(biāo)屬中等檔次，原材料以外購(gòu)為主，主要產(chǎn)品為球軸承、滾柱軸承、滾針軸承三大類(lèi)，產(chǎn)品型號(hào)繁多，我縣軸承制造行業(yè)主要生產(chǎn)滾柱軸承和滾針軸承。1.2工藝流程軸承一般由：內(nèi)圈、外圈、滾動(dòng)體、保持器四大件組成。主要原材

2、料有：鋼管（鍛件）、鋼球、保持器；輔助材料有：防塵蓋（密封件）、油品（主要用于機(jī)床保養(yǎng)與維修、清洗軸承及配件）、砂輪（用于磨溝道、內(nèi)徑）、油石（用于超精）等。生產(chǎn)設(shè)備主要是鍛造設(shè)備（沖壓機(jī)床等）、車(chē)加工設(shè)備（液壓機(jī)床、數(shù)控機(jī)床等）、熱處理設(shè)備（氣體保持連續(xù)淬火爐等）、磨加工設(shè)備（平面磨床、內(nèi)磨床、外磨床等）、裝配設(shè)備。現(xiàn)行國(guó)內(nèi)軸承行業(yè)通行在100壁厚8毫米以?xún)?nèi)，通常采用軸承鋼管制造，如有特殊要求也采用鍛造制造，100壁厚8毫米以上采用鍛造制造，加工過(guò)程為：鍛造、車(chē)加工、熱處理、磨加工、裝配等.1、鍛造工序：外圈：鋼材加熱臨界溫度T斷料T加熱臨界溫度T壓餅T沖孔T熱碾T成形T正火（加熱至臨界溫度

3、以上，保溫一定的時(shí)間）2、車(chē)加工工序：外圈：車(chē)端面、內(nèi)徑t車(chē)端面、外徑t磨兩端面t磨外徑t倒兩面角車(chē)滾道車(chē)防塵槽等。內(nèi)圈：車(chē)端面、內(nèi)徑T車(chē)端面、外徑T磨兩端面T磨外徑T精車(chē)內(nèi)徑T倒兩面角T車(chē)滾道等。3、熱處理現(xiàn)行熱處理普遍采用網(wǎng)帶式淬火爐，淬火后進(jìn)行硬度及金相抽檢。4、磨加工工序外圈：磨兩端面T磨外徑至工藝尺寸要求磨滾道T退磁T超精研滾道T終磨外徑內(nèi)圈：磨兩端面T磨外徑T磨內(nèi)徑T磨滾道T退磁T超精研5、裝配加工工序內(nèi)、外套圈退磁T單件清洗T零件終檢T分選溝道T配套，填入滾球T裝入保持架（鉚合）T成品清洗T轉(zhuǎn)手感T全檢游隙T檢外觀T開(kāi)式打字T閉式注脂T壓蓋T勻脂T檢振動(dòng)T防銹包裝。1.3產(chǎn)品及行

4、業(yè)特點(diǎn)（1）軸承制造屬于流程式生產(chǎn)，從鍛造到加工到熱處理，操作工藝很復(fù)雜，并且技術(shù)含量很高。鍛造、熱處理溫度很重要，特別熱處理溫度要求非常精密，如果溫度有偏差，會(huì)直接影響到產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和壽命，加工方面尺寸要求精確細(xì)微，否則會(huì)直接影響到組裝。（2）軸承制造業(yè)主要與其他廠家配套，以訂單安排生產(chǎn)，沒(méi)有很強(qiáng)的季節(jié)性，但交貨要求快。該行業(yè)多采用計(jì)件發(fā)放工資方式。（3）軸承企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品型號(hào)有數(shù)百種，與之配套的零部件規(guī)格、型號(hào)二千多種，各企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨方的合同要求進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品型號(hào)經(jīng)常變化，且同一型號(hào)的軸承因所用原材料不同，銷(xiāo)售價(jià)格也不同。1.4行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為私，自身約束差。我縣的軸

5、承行業(yè)納稅人全部為私有性質(zhì)，自身約束差，財(cái)務(wù)管理意識(shí)較低，納稅隨意性較強(qiáng)，多數(shù)軸承企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)職會(huì)計(jì)，而是聘請(qǐng)一個(gè)會(huì)計(jì)，月底到企業(yè)集中做賬一次，賬目設(shè)置不夠健全，記賬不夠及時(shí)，記賬憑證不規(guī)范，成本核算不準(zhǔn)確。（二）發(fā)票使用“斷鏈”，現(xiàn)金交易多。在軸承交易市場(chǎng)，購(gòu)銷(xiāo)雙方多實(shí)行現(xiàn)金交易，不索要發(fā)票。即使是一般納稅人，有的也只是在進(jìn)銷(xiāo)貨時(shí)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而銷(xiāo)售下腳料、將貨物銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人時(shí)也存在不開(kāi)具發(fā)票、不入賬的問(wèn)題。（三）存貨管理較亂，有效監(jiān)控“難”。相當(dāng)部分納稅人存貨核算不規(guī)范：有的不設(shè)保管賬；有的雖設(shè)保管帳但記載不全、不詳細(xì)，有的只核算金額，或只記載數(shù)量，有的品種記載只記到大類(lèi)，不按型

6、號(hào)細(xì)分；有的計(jì)量單位不統(tǒng)一，時(shí)而用“套”、“件”，時(shí)而用“噸”；有的進(jìn)、出庫(kù)核算程序倒置，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)會(huì)計(jì)需要填制入庫(kù)單、出庫(kù)單,賬、實(shí)不符。（四）下腳料、廢品銷(xiāo)售收入不入賬。配件制造業(yè)工序繁多，會(huì)產(chǎn)生一定下腳料、廢品、殘次品。企業(yè)有時(shí)會(huì)將這些廢品、殘次品、廢料銷(xiāo)售不在賬上反映，收入進(jìn)入小金庫(kù)。（五）存貨已發(fā)出遲記銷(xiāo)售收入。該行業(yè)訂單生產(chǎn)為主，存貨金額較大，存貨真實(shí)性不易評(píng)估，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間難以控制，可能存在貨物已發(fā)出但未作銷(xiāo)售的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第二章納稅評(píng)估方法2.1行業(yè)評(píng)估思路通過(guò)軸承制造工藝可以看出，軸承的制造過(guò)程比較復(fù)雜，產(chǎn)品形態(tài)差異性大，用料程度很大取決于設(shè)計(jì)要求和各個(gè)企業(yè)的工藝水平、

7、導(dǎo)致無(wú)法在材料、設(shè)備產(chǎn)能、電耗產(chǎn)能、工資耗用等生產(chǎn)要素與產(chǎn)品產(chǎn)量（或銷(xiāo)售額）間建立直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，單以原材料投入量來(lái)測(cè)算產(chǎn)品收入有困難。但是在軸承產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成中，各項(xiàng)指標(biāo)值占得比重較為穩(wěn)定。見(jiàn)下表：主要指標(biāo)占產(chǎn)品比重、項(xiàng)目產(chǎn)品類(lèi)別、物耗（%能耗（%工耗（%毛利率（%主要材料輔助材料球類(lèi)軸承55-6012-155-68-1010-12滾珠軸承53-5712-155-79-1012-15滾針軸承53-5812-155-79-1011-15軸承產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成示意圖再者，我縣軸承行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的獲利水平相差不大，具有可比性；銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用的增減變動(dòng)與銷(xiāo)售收入的變化有著一定的配比關(guān)系。根據(jù)該行業(yè)的生

8、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，我們?cè)O(shè)立了適合該行業(yè)特點(diǎn)的納稅評(píng)估指標(biāo)。即以“企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率指標(biāo)”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)”、“銷(xiāo)售毛利率指標(biāo)”、“材料成本比例指標(biāo)”、“能耗成本比例指標(biāo)”、“工耗成本比例指標(biāo)”6個(gè)指標(biāo)作為該行業(yè)的納稅評(píng)估指標(biāo)。2.2評(píng)估模型各指標(biāo)預(yù)警值參數(shù)在設(shè)定評(píng)估指標(biāo)以后，我們選取了10戶企業(yè)，多方采集數(shù)據(jù)，根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料及稅源管理數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法進(jìn)行峰值測(cè)算后，進(jìn)而得出一系列參數(shù)值。具體測(cè)算過(guò)程：1、各企業(yè)主要涉稅數(shù)據(jù)及指標(biāo)如下表。企業(yè)名稱(chēng)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)申報(bào)所得稅銷(xiāo)售毛利率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率稅收貢獻(xiàn)率A企業(yè)29905792.0727638933.03163756.7252

9、841.937.58%0.55%0.18%B企業(yè)35564312.5831856779.231405689.44326422.3610.42%3.95%0.92%C企業(yè)26598362.6922432528.361145658.84231414.7115.66%4.31%0.87%D企業(yè)27963214.2824887879.631365024.92301256.2311.00%4.88%1.08%E企業(yè)19778545.8817035656.36749185.28189796.3213.87%3.79%0.96%F企業(yè)17662578.3215269796.54699292.16152323

10、.0413.55%3.96%0.86%G企業(yè)9094578.587956623.96242967.860741.9512.51%2.67%0.67%H企業(yè)23657858.8820435687.58998545.45208071.3613.62%4.22%0.88%I企業(yè)4789897.154210789.89125449.2536362.2512.09%2.62%0.76%J企業(yè)19988865.2317020398.69814598.38167899.3514.85%4.08%0.84%通過(guò)上表數(shù)值可以看出，A企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率過(guò)低，而G企業(yè)、I企業(yè)銷(xiāo)售收入過(guò)低，均不具有可比性；因此，在計(jì)算預(yù)

11、警值時(shí)，予以剔除，以剩余7戶企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算出平均值和標(biāo)準(zhǔn)差，進(jìn)而求出各指標(biāo)預(yù)警值如下表。指標(biāo)名稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)差預(yù)警值上限下限銷(xiāo)售毛利率12.68%2.37%15.05%10.31%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率4.17%0.33%4.50%3.84%稅收貢獻(xiàn)率0.92%0.08%1.00%0.84%2.3納稅評(píng)估評(píng)估模型一、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率對(duì)比分析法1. 理論描述企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率是應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收貢獻(xiàn)的能力，行業(yè)中單個(gè)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)行業(yè)整體貢獻(xiàn)率的背離，會(huì)出現(xiàn)明顯的差異。企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率對(duì)比分析法是稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)有效監(jiān)控的方法之一，它通過(guò)企業(yè)

12、的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率與行業(yè)預(yù)警值的對(duì)比，可以較為容易的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題企業(yè)，進(jìn)而對(duì)異常企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開(kāi)分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅收問(wèn)題。2、評(píng)估模型（1）測(cè)算企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率測(cè)算企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率二企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅+企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入x100%（2）差異率測(cè)算差異率二行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警值下限-測(cè)算企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍該指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為0.92%,預(yù)警值為1.00%-0.84%，指標(biāo)值低于0.84%時(shí)視為異常。4. 數(shù)據(jù)獲取具體數(shù)據(jù)從納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表中采集取得。5. 疑點(diǎn)分析當(dāng)該指標(biāo)低于預(yù)警值下限時(shí)，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍、少申報(bào)企

13、業(yè)所得稅等問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析，找出貢獻(xiàn)率低的具體原因。6. 應(yīng)用要點(diǎn)（1）該方法適用于評(píng)估對(duì)象的篩選，通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率橫向比較，分析其差異變動(dòng)幅度是否在合理的區(qū)間范圍之內(nèi)，如明顯出現(xiàn)偏差，應(yīng)列入評(píng)估對(duì)象。（2）應(yīng)用時(shí)要注意指標(biāo)的可比性，盡量選擇同規(guī)模、同收入水平的企業(yè)進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)時(shí)結(jié)合趨勢(shì)散點(diǎn)圖、柱形對(duì)比圖等圖表進(jìn)行分析可收到良好的效果。（3）分析時(shí)應(yīng)結(jié)合其他分析方式，防止出現(xiàn)偏差。二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率對(duì)比分析法1. 理論描述企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)正常情況下的經(jīng)營(yíng)所得，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比值。由于該指標(biāo)剔除了偶然性因素（營(yíng)業(yè)外收支）的影響，所以更能夠準(zhǔn)確反映

14、企業(yè)的盈利能力水平。通過(guò)該指標(biāo)與行業(yè)預(yù)警值的比對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)獲利水平較低的評(píng)估對(duì)象，找出納稅疑點(diǎn)。2、評(píng)估模型（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)、其他）-營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)、其他）-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）測(cè)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率測(cè)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-企業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入X100%（3）差異率測(cè)算差異率二行業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率預(yù)警值下限-測(cè)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍該指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為4.17%,預(yù)警值為4.50%-3.84%，指標(biāo)值低于3.84%時(shí)視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取具體數(shù)據(jù)從納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中采集取得。5. 疑點(diǎn)分析當(dāng)該指標(biāo)低于預(yù)警值下限時(shí)，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

15、、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析，找出具體原因。6. 應(yīng)用要點(diǎn)（1）在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)要注意，本評(píng)估模型所指的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)口徑不太一致，差別在于為了更加能夠體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利水平，計(jì)算時(shí)剔除了與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等數(shù)據(jù)值。（2）如出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率低于預(yù)警值下限的現(xiàn)象，應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售費(fèi)用率、管理費(fèi)用率、成本費(fèi)用變動(dòng)率等作進(jìn)一步分析，找出具體原因。三、銷(xiāo)售毛利率對(duì)比分析法1、理論描述企業(yè)的銷(xiāo)售毛利率是企業(yè)銷(xiāo)售毛利（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。由于該指標(biāo)直觀的反映了收入與

16、成本的配比關(guān)系，所以能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入或成本存在的問(wèn)題。通過(guò)該指標(biāo)與行業(yè)預(yù)警值的比對(duì)，找出納稅疑點(diǎn)。2、評(píng)估模型（1）計(jì)算銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）測(cè)算銷(xiāo)售毛利率測(cè)算銷(xiāo)售毛利率二銷(xiāo)售毛利+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X100%（3）測(cè)算差異率差異率二行業(yè)銷(xiāo)售毛利率預(yù)警值下限-測(cè)算銷(xiāo)售毛利率（4）測(cè)算問(wèn)題值測(cè)算問(wèn)題值二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X差異率3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍該指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為12.68%,預(yù)警值為15.05%-10.31%，指標(biāo)值低于10.31%時(shí)視為異常4. 數(shù)據(jù)獲取具體數(shù)據(jù)從納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中采集取得。5. 疑點(diǎn)分析當(dāng)該指標(biāo)低于預(yù)警值下限時(shí)，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本等

17、問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析，找出具體原因。6. 應(yīng)用要點(diǎn)（1）如有差異，應(yīng)分二個(gè)方向分析：一個(gè)方向是銷(xiāo)售額，有無(wú)瞞報(bào)或者帳外銷(xiāo)售是重點(diǎn)；另一個(gè)方向是產(chǎn)品出庫(kù)成本，成本構(gòu)成合理性和真實(shí)性的分析是重點(diǎn)。（2）應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率等作進(jìn)一步分析，找出具體原因。四、材料成本比例分析法1、理論描述材料成本比例分析法，即根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際耗用主要原材料金額，按照已確定的材料成本占產(chǎn)品總成本的一定比例，測(cè)算出評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)值，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)值相比對(duì)，并結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析

18、，查找企業(yè)可能存在問(wèn)題的方法。2、評(píng)估模型（一）軸承產(chǎn)值測(cè)算當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值二當(dāng)期實(shí)際耗用主要原材料金額寧原材料在產(chǎn)品總成本中占比（二）問(wèn)題值測(cè)算問(wèn)題值二企業(yè)實(shí)際申報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)值-當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值（三）稅收差異測(cè)算1、少計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入稅收差異測(cè)算產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值=期初庫(kù)存產(chǎn)值+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值-期末庫(kù)存產(chǎn)值測(cè)算銷(xiāo)售收入二測(cè)算產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值X銷(xiāo)售毛利率平均值測(cè)算稅收差異二（測(cè)算銷(xiāo)售收入-實(shí)際申報(bào)銷(xiāo)售收入）X適用稅率（征收率）2、多記材料成本稅收差異測(cè)算產(chǎn)品耗用材料成本二產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X原材料在產(chǎn)品總成本中占比測(cè)算期末庫(kù)存材料成本=期初庫(kù)存材料成本+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)材料成本-測(cè)算產(chǎn)品耗用材料成本測(cè)算稅收差異=（測(cè)算期末庫(kù)

19、存材料成本-企業(yè)賬面期末庫(kù)存材料成本）X適用稅率（征收率）/（企業(yè)賬面生產(chǎn)成本借方余額+企業(yè)賬面產(chǎn)品銷(xiāo)售成本+企業(yè)賬面庫(kù)存商品借方余額）X企業(yè)賬面產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍該行業(yè)主要原材料占成本比例標(biāo)準(zhǔn)值為56.5%，預(yù)警值為53%-60%高于60%寸視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從企業(yè)原材料明細(xì)賬和生產(chǎn)車(chē)間的領(lǐng)料單及倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存明細(xì)賬，獲取企業(yè)原材料期初結(jié)存、本期實(shí)際購(gòu)進(jìn)、本期減少（包括生產(chǎn)領(lǐng)用減少、委托加工產(chǎn)品減少、直接銷(xiāo)售減少）的主要原料數(shù)量及金額。（二）從企業(yè)庫(kù)存商品賬和倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存明細(xì)賬及出庫(kù)單采集各產(chǎn)品期初結(jié)存、本期銷(xiāo)售、期末庫(kù)存數(shù)量及金額。5、疑點(diǎn)分析（一）若當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值大

20、于實(shí)際申報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S企業(yè)可能存在隱瞞銷(xiāo)售、虛增材料成本、材料銷(xiāo)售不入帳等情況。（二）若當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值小于實(shí)際申報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S有可能存在虛開(kāi)發(fā)票、虛假銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)材料不入賬、體外循環(huán)等問(wèn)題。6、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)原材料消耗的真實(shí)性，可結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝資料、定額消耗測(cè)算、實(shí)地核查及第三方信息判斷原料投入的真實(shí)性。（二）在原材料投入量真實(shí)的情況下，經(jīng)過(guò)評(píng)估模型的測(cè)算，可推算出評(píng)估期產(chǎn)值，將評(píng)估測(cè)算的產(chǎn)值與企業(yè)賬載的產(chǎn)值核對(duì)，并將評(píng)估測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入核對(duì)，找出問(wèn)題值。（三）在產(chǎn)品產(chǎn)值真實(shí)的情況下，經(jīng)過(guò)評(píng)估模型的測(cè)算，可推算出評(píng)估期企業(yè)耗用的材料成

21、本，將評(píng)估測(cè)算的材料成本與企業(yè)賬載的材料成本核對(duì)，找出問(wèn)題值。（四）注意測(cè)算分析和實(shí)地核查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析的結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目等多方印證、分析，必要時(shí)清點(diǎn)庫(kù)存。五、能耗成本比例分析法1、理論描述能耗成本比例分析法，即根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際耗用電力等，按照已確定的能耗成本占產(chǎn)品總成本的一定比例，測(cè)算出評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)值，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)值相比對(duì)，并結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)可能存在問(wèn)題的方法。2、評(píng)估模型（一）軸承產(chǎn)值測(cè)算當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值二當(dāng)期實(shí)際能耗能耗成本在產(chǎn)品總成

22、本中占比（二）問(wèn)題值測(cè)算問(wèn)題值二企業(yè)實(shí)際申報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)值-當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值（三）稅收差異測(cè)算測(cè)算產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值=期初庫(kù)存產(chǎn)值+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值-期末庫(kù)存產(chǎn)值測(cè)算銷(xiāo)售收入二測(cè)算產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值x銷(xiāo)售毛利率平均值測(cè)算稅收差異二（測(cè)算銷(xiāo)售收入-實(shí)際申報(bào)銷(xiāo)售收入）x適用稅率（征收率）3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍該行業(yè)能耗成本比例標(biāo)準(zhǔn)值為6%預(yù)警值為5%-7%高于7%時(shí)視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從電力部門(mén)獲取企業(yè)用電信息等第三方數(shù)據(jù)。（二）從企業(yè)庫(kù)存商品賬和倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存明細(xì)賬及出庫(kù)單采集各產(chǎn)品期初結(jié)存、本期銷(xiāo)售、期末庫(kù)存數(shù)量及金額。5、疑點(diǎn)分析（一）若當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值大于實(shí)際申報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S企業(yè)可能存在隱瞞銷(xiāo)售等情況。

23、（二）若當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值小于實(shí)際申報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)值，貝S有可能存在虛開(kāi)發(fā)票、虛假銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)材料不入賬、體外循環(huán)等問(wèn)題。6、應(yīng)用要點(diǎn)（一）由于從第三方獲取的數(shù)據(jù)真實(shí)度較高，所以利用此方法可以比較準(zhǔn)確地測(cè)算出企業(yè)的真實(shí)產(chǎn)量，進(jìn)而查找可能存在的問(wèn)題。（二）在銷(xiāo)售毛利率出現(xiàn)問(wèn)題的情況下，可結(jié)合本指標(biāo)和材料成本比例指標(biāo)判斷到底是收入還是成本存在問(wèn)題。六、工耗成本比例分析法1、理論描述工耗成本比例分析法，指在單位產(chǎn)品耗用工資基本確定的前提下，根據(jù)企業(yè)在評(píng)估期耗用工資總量，按照已確定的人工成本占產(chǎn)品總成本的一定比例，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)值及銷(xiāo)售額，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)值、申報(bào)信息相比對(duì)，并結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量

24、及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本，查找納稅疑點(diǎn)和線索的方法。2、評(píng)估模型（一）軸承產(chǎn)值測(cè)算當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值二當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的工資金額寧工資在產(chǎn)品總成本中占比（二）問(wèn)題值測(cè)算問(wèn)題值二企業(yè)實(shí)際申報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)值-當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值（三）稅收差異測(cè)算1、少計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入稅收差異測(cè)算產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值=期初庫(kù)存產(chǎn)值+測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值-期末庫(kù)存產(chǎn)值測(cè)算銷(xiāo)售收入二測(cè)算產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值x銷(xiāo)售毛利率平均值測(cè)算稅收差異二（測(cè)算銷(xiāo)售收入-實(shí)際申報(bào)銷(xiāo)售收入）x適用稅率（征收率）2、多記人工成本稅收差異測(cè)算產(chǎn)品耗用人工成本二產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x工資在產(chǎn)品總成本中占比測(cè)算稅收差異=（企業(yè)賬面產(chǎn)品耗用人工成本-測(cè)

25、算產(chǎn)品耗用人工成本）x適用稅率（征收率）/（企業(yè)賬面生產(chǎn)成本借方余額+企業(yè)賬面產(chǎn)品銷(xiāo)售成本+企業(yè)賬面庫(kù)存商品借方余額）X企業(yè)賬面產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍該行業(yè)工耗成本比例標(biāo)準(zhǔn)值為9%預(yù)警值為8%-10%高于10%時(shí)視為異常。4、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）從企業(yè)應(yīng)付工資明細(xì)賬和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，獲取企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的職工工資金額。（二）從企業(yè)庫(kù)存商品賬和倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存明細(xì)賬及出庫(kù)單采集各產(chǎn)品期初結(jié)存、本期銷(xiāo)售、期末庫(kù)存數(shù)量及金額。5、疑點(diǎn)分析（一）若當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值大于實(shí)際申報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)值（即測(cè)算的差異率為負(fù)），則企業(yè)可能存在隱瞞銷(xiāo)售、虛增人工成本等情況。（二）若當(dāng)期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)值小于實(shí)際申

26、報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)值（即測(cè)算的差異率為正），則有可能存在虛開(kāi)發(fā)票、虛假銷(xiāo)售等問(wèn)題。6、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)人工成本的真實(shí)性，可參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工資標(biāo)準(zhǔn)，判斷人工成本的真實(shí)性。（二）在工耗成本比例出現(xiàn)問(wèn)題的情況下，應(yīng)結(jié)合能耗成本比例指標(biāo)判斷到底是收入還是成本存在問(wèn)題第三章案例介紹依托評(píng)估指標(biāo)數(shù)據(jù)深入分析納稅問(wèn)題梁山縣地稅局軸承制造行業(yè)評(píng)估案例3.1內(nèi)容提要梁山位于山東省西南部，歷來(lái)有生產(chǎn)軸承的行業(yè)傳統(tǒng)，原國(guó)有梁山縣軸承廠是全國(guó)聞名的軸承制造企業(yè)，近年改制后，除原廠繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，又衍生出一批從事軸承制造及軸承配套生產(chǎn)企業(yè)，梁山XX軸承有限公司就是其中規(guī)模較大的一

27、家企業(yè)。2011年5月，由我局稅源管理科牽頭，對(duì)全縣由地稅管理企業(yè)所得稅的軸承制造企業(yè)開(kāi)展了納稅評(píng)估。在篩選評(píng)估對(duì)象過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低于預(yù)警值下限且大大低于全縣同類(lèi)同規(guī)模企業(yè)水平。針對(duì)這一情況，梁山縣地稅局成立專(zhuān)門(mén)評(píng)估小組對(duì)其進(jìn)行深入評(píng)估。在評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估人員多方采集數(shù)據(jù)，以銷(xiāo)售額核實(shí)與成本分析為突破口，依托各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，深入分析、層層推進(jìn)，最終通過(guò)約談核實(shí)促使該企業(yè)認(rèn)可多轉(zhuǎn)成本等問(wèn)題，補(bǔ)交企業(yè)所得稅330924.68元。3.2案例介紹一、企業(yè)基本情況梁山XX軸承制造有限公司是我縣一家私營(yíng)的有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本600萬(wàn)元，法定代表人：吳XX成立于2001

28、年，現(xiàn)有職工132人，主營(yíng)各種型號(hào)的軸承制造與銷(xiāo)售。2010年取得銷(xiāo)售收入29905907.02元，賬面利潤(rùn)211367.72元，已申報(bào)企業(yè)所得稅52841.93元。二、分析選案1、該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.18%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全縣同行業(yè)平均稅負(fù)正常值及稅負(fù)預(yù)警值下限。（見(jiàn)表一）表單位名稱(chēng)梁山XX軸承制造有限公司申報(bào)所得稅貢獻(xiàn)率企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)值預(yù)警值全縣稅負(fù)預(yù)警值下限差異率0.18%0.92%1.00%-0.84%0.84%-0.66%2、在當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同規(guī)模的10家企業(yè)之中，該企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率最低，在企業(yè)所得稅上存在疑點(diǎn)。（見(jiàn)表二）企業(yè)名稱(chēng)銷(xiāo)售收入申報(bào)所得稅稅收貢獻(xiàn)率XX企業(yè)29

29、905792.0752841.930.18%B企業(yè)35564312.58326422.360.92%C企業(yè)26598362.69231414.710.87%D企業(yè)27963214.28301256.231.08%E企業(yè)19778545.88189796.320.96%F企業(yè)17662578.32152323.040.86%G企業(yè)9094578.5860741.950.67%H企業(yè)23657858.88208071.360.88%I企業(yè)4789897.1536362.250.76%J企業(yè)19988865.23167899.350.84%三、案頭分析1、數(shù)據(jù)采集根據(jù)軸承制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝

30、流程，結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，評(píng)估人員采集了該企業(yè)的有關(guān)評(píng)估數(shù)據(jù)，具體包括納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、成本核算數(shù)據(jù)等，并將相關(guān)數(shù)據(jù)登記了評(píng)估數(shù)據(jù)采集表。（具體有關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表表二項(xiàng)目2009年2010年變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24333190.3529905907.0222.90%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21079452.4627638933.0331.12%銷(xiāo)售毛利率13.37%7.58%-43.31%銷(xiāo)售費(fèi)用627799.02743242.0318.39%管理費(fèi)用841614.201528615.7981.63%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)749395.33163756.72-78.15%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率3.08%0.

31、55%-82.22%實(shí)際繳納所得稅189892.4252841.93-72.17%利潤(rùn)總額759569.69211367.72-72.17%存貨9806120.797527445.82-23.24%生產(chǎn)成本借方發(fā)生額23689774.3132029457.2435.20%材料成本13029375.8720166354.2154.78%能耗成本1421386.461755214.5623.44%計(jì)入成本的工資支出2250528.563433244.7252.55%2、指標(biāo)選擇與分析根據(jù)該企業(yè)的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率較低這一納稅疑點(diǎn)，評(píng)估人員把和企業(yè)所得稅相關(guān)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)、銷(xiāo)售毛利率指標(biāo)、銷(xiāo)售成本率

32、指標(biāo)、銷(xiāo)售費(fèi)用率指標(biāo)、管理費(fèi)用率指標(biāo)作為主要分析指標(biāo)，并結(jié)合成本變動(dòng)率、費(fèi)用變動(dòng)率、物耗、能耗、工耗指標(biāo)作進(jìn)一步分析，查找納稅疑點(diǎn)的問(wèn)題所在。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率分析該單位營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為2010年度163756.72元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29905907.02元，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為0.55%。這一指標(biāo)低于預(yù)警值下限3.84%,與上年同期相比變動(dòng)率為-82.22%，并且與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率22.90%不相配比，說(shuō)明該單位在收入、成本、費(fèi)用方面存在問(wèn)題，存在少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用，少繳稅款的可能。但到底是收入存在問(wèn)題，還是成本費(fèi)用存在問(wèn)題呢？評(píng)估人員又結(jié)合其他指標(biāo)作進(jìn)一步分析。（2）銷(xiāo)售毛利率分析該單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收

33、入29905907.02元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27638933.03元，計(jì)算銷(xiāo)售毛利率為7.58%,低于預(yù)警值下限10.31%,且變動(dòng)率為-43.31%，變動(dòng)異常。再結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率22.90%與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率31.12%不相配比這一情況綜合分析，評(píng)估人員認(rèn)定該企業(yè)在收入、成本方面存在問(wèn)題。（3）成本類(lèi)指標(biāo)分析根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷(xiāo)售毛利率的分析情況，評(píng)估人員把重點(diǎn)放在了成本類(lèi)指標(biāo)的分析上，希望通過(guò)分析鎖定該單位收入、成本方面的納稅疑點(diǎn)。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，該單位的能耗比例指標(biāo)為5.49%,在預(yù)警值5%7濃內(nèi)，指標(biāo)正常，且變動(dòng)率23.49%與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率22.90%基本配比。由于能耗比例指標(biāo)有

34、關(guān)數(shù)據(jù)是從第三方取得的，可信度較高，這就說(shuō)明該單位不存在產(chǎn)品不入庫(kù)、銷(xiāo)售不記賬的問(wèn)題，銷(xiāo)售收入應(yīng)該不存在問(wèn)題，看來(lái)問(wèn)題還是在成本上。再分析材料成本比例和工耗成本比例發(fā)現(xiàn)，這兩項(xiàng)指標(biāo)值分別為62.96%和10.72%,均超過(guò)了預(yù)警值下限，且變動(dòng)率分別為54.78%和52.55%,變動(dòng)異常。(4) 費(fèi)用類(lèi)指標(biāo)分析該單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29905907.02元，銷(xiāo)售費(fèi)用743242.03元，銷(xiāo)售費(fèi)用率為2.49%,變動(dòng)率為18.39%,與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率基本配比，該項(xiàng)指標(biāo)正常。該單位主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27638933.03元，管理費(fèi)用1528615.79元，管理費(fèi)用率5.53%,變動(dòng)率為81.63%,與主營(yíng)

35、業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率不配比，該項(xiàng)指標(biāo)異常。3、鎖定疑點(diǎn)通過(guò)深入細(xì)致的案頭分析工作，評(píng)估人員確定了該單位2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)方面存在以下納稅疑點(diǎn)：(1) 所得稅貢獻(xiàn)率低于行業(yè)水平。所得稅貢獻(xiàn)率為0.18%,小于0.84%的預(yù)警值，可能存在不記或少記銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。(2) 該企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率低于行業(yè)水平。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為0.55%,低于預(yù)警值下限3.84%,可能存在少計(jì)收入、多列支出，或企業(yè)資產(chǎn)獲利能力較低等問(wèn)題。(3) 該企業(yè)銷(xiāo)售毛利率低于行業(yè)水平。銷(xiāo)售毛利率為7.58%,低于預(yù)警值下限10.31%,可能存在少計(jì)收入、多列支出，或企業(yè)資產(chǎn)獲利能力較低等問(wèn)題。(4

36、) 該企業(yè)2010年銷(xiāo)售成本變動(dòng)率為31.12%,管理費(fèi)用變動(dòng)率為81.63%，高于基期水平，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率不配比，指標(biāo)變動(dòng)異常，存在多記成本費(fèi)用，少繳稅款的可能。（見(jiàn)圖一、圖二）圖一圖二（5）該企業(yè)2010年計(jì)生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用20166354.21元，材料成本費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例為62.96%,高于預(yù)警值上限60%指標(biāo)異常（見(jiàn)表四）；且該單位材料成本比例變動(dòng)率為54.78%,和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率22.90%相比對(duì)不相配比，存在多記材料成本，少繳稅款的可能。表四單位名稱(chēng)梁山XX軸承制造有限公司材料成本比例標(biāo)準(zhǔn)值預(yù)警值預(yù)警值上限差異率62.96%56.00%53%-60%60.00%4.

37、93%（6）該企業(yè)2010年計(jì)生產(chǎn)成本的人工費(fèi)用3433244.72元，占生產(chǎn)成本的比例為10.72%高于預(yù)警值上限10%指標(biāo)異常（見(jiàn)表五）；且該單位工耗成本比例變動(dòng)率為52.55%和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率22.90%相比對(duì)不相配比，存在多記人工成本，少繳稅款的可能。表五單位名稱(chēng)梁山XX軸承制造有限公司人工成本比例標(biāo)準(zhǔn)值預(yù)警值預(yù)警值上限差異率10.72%9.00%8%-10%10.00%7.20%四、評(píng)估約談針對(duì)案頭分析環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，評(píng)估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估約談通知書(shū)，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實(shí)情況的明細(xì)清單，要求該企業(yè)作出合理解釋并舉證。2011年5月14日，該企業(yè)的法人代表吳X）和

38、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人楊XX來(lái)到了地稅局稅源管理科，并提供了相關(guān)資料。在約談過(guò)程中，被約談人介紹了該公司的基本情況和購(gòu)銷(xiāo)流程，然后對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了解釋?zhuān)u(píng)估人員制作了約談舉證記錄。有關(guān)疑點(diǎn)核實(shí)情況如下：（1）針對(duì)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、銷(xiāo)售毛利率過(guò)低的問(wèn)題，企業(yè)作了兩點(diǎn)解釋?zhuān)皇瞧髽I(yè)經(jīng)營(yíng)不善，造成成本過(guò)高，獲利水平較低，所以和同業(yè)相比較利潤(rùn)水平較低；二是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員稅收政策不熟，對(duì)2010年度部分稅前扣除項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款、不合理列支等，未嚴(yán)格按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司法人代表表示愿意作納稅調(diào)整，補(bǔ)繳所得稅。（2）關(guān)于管理變動(dòng)率高于基期水平，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率不配比問(wèn)題，該企業(yè)解釋這方面確實(shí)存在問(wèn)題，部分稅前扣除項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等未作納稅調(diào)整。該公司法人代表表示愿意作納稅調(diào)整，補(bǔ)繳稅款。（3）對(duì)銷(xiāo)售成本變動(dòng)率高于基期水平，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率不配比和材料成本費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例過(guò)高問(wèn)題，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員列舉了以下兩方面原因：一是原材料的價(jià)格增長(zhǎng)速度過(guò)快，二是由于新工人技術(shù)不熟練導(dǎo)致原材料耗用量增大。（4）對(duì)于工耗成本過(guò)高的問(wèn)題，該企業(yè)解釋說(shuō)由于想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，新進(jìn)了一批工人，但是由于技術(shù)不熟練，產(chǎn)量上不去，所以造成人工成本過(guò)高。五、實(shí)地核查經(jīng)過(guò)約談，評(píng)估人員認(rèn)為該企業(yè)的解釋看似合理，原材料上漲因素確定在一定程度上影響了稅收，