我的2012審計(jì)理論與實(shí)務(wù)講義

1、第一章總論第一節(jié)概述一、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（P3）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并不一定產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。只有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)由授權(quán)委托者委派獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員代行時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。（1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任-審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。（2）資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。（3）資源財(cái)產(chǎn)的所有者對(duì)經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的直接動(dòng)因（一）國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一一我國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（修訂，掌握P4）西周時(shí)期出現(xiàn)了我國國家審計(jì)的萌芽：中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一

2、職，負(fù)責(zé)審"財(cái)用之出入”，并擁有”考其出入，而定刑賞"的職權(quán)。秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐時(shí)期建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)：刑部之下設(shè)"比部”。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位得到提高，對(duì)中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國家審計(jì)有了明顯發(fā)展。隋唐時(shí)期是我國封建王朝審計(jì)進(jìn)入日臻完備的階段.宋代是我國有史以來首次以”審計(jì)"一詞命名建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的朝代：審計(jì)司和審計(jì)院1914年，北洋政府設(shè)立審計(jì)院，頒布審計(jì)法1928年，國民政府設(shè)

3、立審計(jì)院，后改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院國內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，我國成立了中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)，頒布了審計(jì)條例，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。建國以后至1982年以前，我國沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，以會(huì)計(jì)檢查代替審計(jì)監(jiān)督1982年12月5日，五屆人大五次會(huì)議通過了修改的中華人民共和國憲法，規(guī)定了我國建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度.1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作。1994年8月31日八屆人大九次會(huì)議上通過了（中華人民共和國審計(jì)法，并于1995年1月1日實(shí)施.審計(jì)法）的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國國家審計(jì)正式跨人了法制化的軌道。19

4、97年國務(wù)院發(fā)布并實(shí)施了中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例）,2000年2月、8月和2001年8月審計(jì)署以第1號(hào)、第2號(hào)和第3號(hào)令發(fā)布施行了中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則，以及2006年2月28日十屆人大二十次會(huì)議通過了關(guān)于修改6月1日起施行。2010年2月，國務(wù)院公布了新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例2010年7月8日，審計(jì)署對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行第三次修訂起施行.（新增內(nèi)容）（中華人民共和國審計(jì)法的決定，自2006年,該實(shí)施條例自2010年5月1日開始實(shí)施.，并由審計(jì)長會(huì)議審議通過，于2011年1月1日若干通用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國審計(jì)法律規(guī)范體系。（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（P7）內(nèi)部審計(jì)在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

5、關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。主要標(biāo)志：一是審計(jì)的方法，從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。1941年，美國成立了"國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（IIA）,標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)時(shí)有了自己的職業(yè)組織。2003年3月4日國家審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。按照規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。從其建立的要求看，內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在延伸，扮演雙重角色：代表國家利益監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守

6、法，代表本單位利益確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。實(shí)踐證明，中國的內(nèi)部審計(jì)，不僅要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，而且要開展管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已成為我國審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。（三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（P9）西方國家的社會(huì)審計(jì)，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對(duì)受托經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為社會(huì)的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，并得到了持續(xù)發(fā)展。1753年英國創(chuàng)立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體，即"愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”.英國式審計(jì)-從檢查會(huì)計(jì)賬目的錯(cuò)弊出發(fā)，對(duì)大量的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行逐筆審核，即采用詳細(xì)審計(jì)的方法，人們稱之為英國式審計(jì)。美國式審計(jì)一一1776年在紐約公布了公共會(huì)計(jì)師法，177

7、7年正式組建了美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1916年改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957年改組為美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并發(fā)展成為世界上最大的社會(huì)審計(jì)職業(yè)2團(tuán)體。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)演進(jìn)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。我國-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚。1918年北洋政府頒布了會(huì)計(jì)師暫行章程.1980年財(cái)政部頒布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開始起步重建。1985年我國頒布的中國會(huì)計(jì)法第一次以法律形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和任務(wù)作出了規(guī)定，我國當(dāng)前從事社會(huì)審計(jì)的職業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1986年，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，同年還開始建立審計(jì)師事務(wù)所。1988年我國成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1993

8、年，八屆人大常委會(huì)審議通過了中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。1991年起我國正式實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。二、審計(jì)的涵義（掌握P11）（一）審計(jì)的定義審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng).審計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系（審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督等）的重要組成部分，與其他監(jiān)督形式相區(qū)別的根本特征是獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督是由專門機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，而其他監(jiān)督形式是與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合進(jìn)行的，其監(jiān)督職能是從其管理職能中派生出來的。（二）幾個(gè)相關(guān)概念審計(jì)主體-實(shí)施審計(jì)的主體：審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人（或委托人）的授權(quán)（

9、委托）而成為實(shí)施審計(jì)的主體。在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門工作的單位，包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。審計(jì)客體一-接受審計(jì)的主體：是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位，包括國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府及其所屬部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等審計(jì)對(duì)象一一具體審計(jì)內(nèi)容：是以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。三、審計(jì)獨(dú)立性（一）審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)（掌握P13）獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特征，主要體現(xiàn)在以下幾方面：1 .機(jī)構(gòu)獨(dú)立

10、（組織獨(dú)立）：即審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，與被審計(jì)單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。2 .經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：即審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，不受被審計(jì)單位及與其相關(guān)的其他單位的制約。審計(jì)人員不參加被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立4.人員獨(dú)立：即審計(jì)人員與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系.同時(shí)，審計(jì)人員還要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制各種干擾，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出客觀公正的結(jié)論（二）國外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述（P14）審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)；最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織利馬宣言的表述第二節(jié)

11、審計(jì)的職能、地位和作用一、審計(jì)職能（掌握P15）審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。1 .經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能就是通過對(duì)相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，即符合國家的方針、政策、法律、法規(guī)，使其按照規(guī)定的方向合理運(yùn)行。2 .經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能就是通過審查驗(yàn)證，依據(jù)確實(shí)的數(shù)據(jù)和其他資料，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃是否切實(shí)可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否真實(shí)合法、是否完成了預(yù)定的目標(biāo)等進(jìn)行評(píng)定3 .經(jīng)濟(jì)鑒證職能就是通過審核和查驗(yàn)后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗(yàn)結(jié)果的證明，以證實(shí)被審計(jì)單位記

12、載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他資料是否真實(shí)可靠。二、審計(jì)的地位（P16）無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，都處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督控制地位審計(jì)的地位：國家審計(jì)具有權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的特殊地位其他部門不能替代。社會(huì)審計(jì)是法定的依托市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。三、審計(jì)的作用（掌握P17）審計(jì)的作用是指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。一方面，審計(jì)的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。4所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改

13、善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。另一方面，審計(jì)的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：保證作用、促進(jìn)作用和調(diào)控作用.1。國家審計(jì)的作用(1)國家審計(jì)為宏觀調(diào)控的制定提供決策依據(jù)。(2)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行(3)國家審計(jì)追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)行效果。2。內(nèi)部審計(jì)的作用(1)開展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營。(2)開展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)(3)開展效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。3.社會(huì)審計(jì)的作用(1)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行.(2)促進(jìn)且有完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。(3)為改善我國投資環(huán)境服務(wù)，有利

14、于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展。第三節(jié)審計(jì)分類一、按審計(jì)主體分類(掌握P21)1 .國家審計(jì)-一指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩個(gè)層次，它們依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)審計(jì)范圍：對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)事業(yè)單位、國家控股的股份公司以及其他擁有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性、綜合性、宏觀性2 .內(nèi)部審計(jì)-指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行的審計(jì)。它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。3 .社會(huì)審計(jì)-

15、民間審計(jì)：是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)組織主要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)：獨(dú)立性、委托性和有償性.二、按審計(jì)內(nèi)容分類（掌握P23）1 .財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)一一指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，目的是檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性財(cái)政審計(jì)：審計(jì)主體是各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況財(cái)務(wù)審計(jì)：審計(jì)主體包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況2 .財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)-指對(duì)被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行的審計(jì)3 .效益審計(jì)-指對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用的有效性進(jìn)行的

16、檢查和評(píng)價(jià)有效性包括：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（3E）和合規(guī)性三、按審計(jì)范圍分類（掌握P24）1 .全部審計(jì)-一對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的全部財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)特點(diǎn)：審查詳細(xì)徹底，但工作量大，審計(jì)成本高全部審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)（一種審計(jì)方法，對(duì)資料逐一審查）2 .局部審計(jì)-一對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)特點(diǎn)：審查范圍小，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，審計(jì)成本低，但審計(jì)覆蓋面有限，容易遺漏問題局部審計(jì)不同于抽樣審計(jì)（一種審計(jì)方法，對(duì)資料抽樣審查）四、按審計(jì)時(shí)間分類（掌握P25）1 .按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)

17、和事后審計(jì)2 .按實(shí)施審計(jì)的周期分類：定期審計(jì)和不定期審計(jì)3 .按審計(jì)是否為初次實(shí)施分類：初次審計(jì)和再次審計(jì)五、按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類（掌握P26）1 .就地審計(jì)-執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)為被審計(jì)單位2 .報(bào)送審計(jì)-執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)為審計(jì)機(jī)關(guān)六、按審計(jì)的組織方式分類（掌握P27）1 .授權(quán)審計(jì)-上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)2 .委托審計(jì)-審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理歸納：按審計(jì)主體分類國家審計(jì)（特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性；獨(dú)立性；綜合性和宏觀性）內(nèi)部審計(jì)（特點(diǎn)是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性）社會(huì)審計(jì)（特點(diǎn)是獨(dú)立性、委托性和有償性）按審計(jì)的內(nèi)容分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)的范圍分類全部

18、審計(jì)局部審計(jì)按審計(jì)的時(shí)間分類事前審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)按實(shí)施審計(jì)的周期分類定期審計(jì)不定期審計(jì)按審計(jì)是否為初次實(shí)施初次審計(jì)繼續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)按審計(jì)的組織方式分類授權(quán)審計(jì)委托審計(jì)第2章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置（掌握P29）1、立法型-隸屬國家立法部門：如美國、英國、加拿大的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等2-司法型一一審計(jì)機(jī)關(guān)具有司法性質(zhì)，其官員享有司法地位和權(quán)利：如法國、意大利、西班牙的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等3-行政型一一隸屬國家行政部門：如中國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等4、獨(dú)立型-獨(dú)立于議會(huì)、政府、司法機(jī)構(gòu)之外，直接對(duì)法律負(fù)責(zé)，由國家首腦領(lǐng)導(dǎo)：如日本、韓國的國家

19、審計(jì)機(jī)關(guān)等二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)基本任務(wù)（掌握P31）1 .接受委托起草、修改審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度；2 .按規(guī)定組織實(shí)施審計(jì)工作;3 .指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作三、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限（掌握P31）根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限是：1 .審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位就審計(jì)事項(xiàng)提供所有資料審計(jì)法第三十一條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計(jì)單

20、位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)法第三十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。2 .審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位配合審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證審計(jì)法第三十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，

21、有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。3 .審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)制止被審計(jì)單位違反相關(guān)規(guī)定的行為審計(jì)法第三十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對(duì)其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)。制止無效的，經(jīng)縣級(jí)以上人

22、民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)采取上述規(guī)定的措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。4 .審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)主管部門提出糾正意見，主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理9審計(jì)法第三十五條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。5 .審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果審計(jì)法第三十

23、六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。6 .審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)相關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助審計(jì)法第三十七條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。四、國家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)規(guī)定（掌握P32）根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)具體職責(zé)為：1 .對(duì)政府預(yù)算收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第十六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)法第十九條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家

24、的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法第十七條規(guī)定：審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。2 .對(duì)國有資本經(jīng)營進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第十八條規(guī)定：審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)法第二十條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審

25、計(jì)法第二十一條規(guī)定：對(duì)國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。3 .對(duì)其他資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第二十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審af監(jiān)督.10審計(jì)法第二十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)法第二十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.4 .對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第二十五條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位

26、的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督5 .對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督審計(jì)法第二十六條規(guī)定：除本法規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍規(guī)定（P33）即國家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法的審計(jì)權(quán)限分工，我國根據(jù)審計(jì)法制定了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定，具體關(guān)系范圍規(guī)定為：1 .審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍確定根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。2

27、.審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司和派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍確定按照審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)，有利于提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源的原則確定3 .審計(jì)范圍的特殊規(guī)定審計(jì)署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，不受已劃定審計(jì)管轄范圍和審計(jì)分工的限制。根據(jù)工作需要，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì);上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的部分審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外.涉及國家重大機(jī)密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司審計(jì)六、國家審計(jì)人員的法律責(zé)任（掌握P34）由審計(jì)法對(duì)國家審計(jì)人員法律責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，具體規(guī)定特點(diǎn)為

28、:11(1)審計(jì)法對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定，是針對(duì)國家審計(jì)，而不包括社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任，是在國家審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；(2)審計(jì)法規(guī)定因?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計(jì)人員；(3)審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)部門、單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的專門組織一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(掌握P35)國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制

29、度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)(P36)按照審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：(1)對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)

30、地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；(2)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；(3)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；(4)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；(5)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審;12(6)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限(掌握P36)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定(2003年)中規(guī)定的權(quán)限主要有：(1)要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃

31、、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料；(2)參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；(5)檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；(6)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；(7)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；(8)對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；(9)提出糾正、處理違法違規(guī)行

32、為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；(10)對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任(P37)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定(2003年)規(guī)定對(duì)濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。第三節(jié)社會(huì)審計(jì)組織一、社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)置依法注冊(cè)登記成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所或合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所)二、社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍(P38)主要業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)131、審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦）（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出

33、具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。2、會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)（7項(xiàng)P38）三、社會(huì)審計(jì)組織的權(quán)限（P39）審計(jì)事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，必須根據(jù)委托權(quán)限行事.委托權(quán)限是指委托人授予被委托人辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限，亦即被委托人承辦委托業(yè)務(wù)的權(quán)利范圍。1、國家機(jī)關(guān)委托審計(jì)事務(wù)所辦理審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資等事項(xiàng)，可以在自己的職權(quán)范圍內(nèi)，授予審計(jì)事務(wù)所下列權(quán)限：查閱與委托事項(xiàng)有關(guān)的帳目、文件、資料，核查資財(cái)；參加與委托事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；向與委托事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人，進(jìn)行調(diào)查和索取證明材料。2、其他委托人（包括

34、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人）委托審計(jì)事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在委托書或者協(xié)議書中，約定有關(guān)查閱帳目、文件、資料和核查資財(cái)?shù)臋?quán)限四、社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任（修訂P39）1 .中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告必須符合相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得有違反相關(guān)法規(guī)的行為2 .證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定證券法第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，

35、所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏白1責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以14三萬元以上十萬元以下的罰款。3 .最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)及其直接責(zé)任人違反證券法第一百六十一條和第二百零二條的規(guī)定，虛假陳述，給投資人造成損失的，就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)賠償責(zé)任。但有證據(jù)證明無過錯(cuò)的，應(yīng)予免責(zé)。證券承銷商、證券上市推薦人或者專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，知道或者應(yīng)當(dāng)知道發(fā)行人或者上市公司虛假陳述，而不予糾正或者

36、不出具保留意見的，構(gòu)成共同侵權(quán)，對(duì)投資人的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。4、公司法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P41）5、刑法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）6、最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）第四節(jié)防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策對(duì)策（P43）:1 .明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任2 .嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則3 .建立審計(jì)質(zhì)量控制制度4 .聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問5 .深入了解被審計(jì)單位的情況6 .為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢第3章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一

37、、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生動(dòng)因（P46）（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義（P46）簡而言之，審計(jì)準(zhǔn)則是指審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都建立了相應(yīng)的一系列準(zhǔn)則。15（二）審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)（掌握P46）在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容十分復(fù)雜，依據(jù)不同的審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)行為，審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)存在差異。1、不同的審計(jì)主體一-國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則2、不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)準(zhǔn)則3、不同層次的審計(jì)行為-審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)具體準(zhǔn)則（三）審計(jì)準(zhǔn)則作用（掌

38、握P47）1、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度;2、審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù):3、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介4、審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)、國家審計(jì)準(zhǔn)則1972年，美國審計(jì)署頒布了世界第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則。（一）我國（新）國家審計(jì)準(zhǔn)則概述（修訂，掌握P48）1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范，2000年起，審計(jì)署修訂、發(fā)布了中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和一系列通用和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。2010年頒布了新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則，將原有國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個(gè)完整單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則。新國家審計(jì)準(zhǔn)則共分七章：1、總則；2、審計(jì)機(jī)關(guān)

39、和審計(jì)人員；3、審計(jì)計(jì)劃；4、審計(jì)實(shí)施；5、審計(jì)報(bào)告；6、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任;7、附則（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)利馬宣言、東京宣言、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在各界大會(huì)上通過的聲明和報(bào)告，以及聯(lián)合國專家小組會(huì)議就發(fā)展中國家的公共會(huì)議和審計(jì)問題提出的報(bào)告而擬定的，并征求了廣泛的意見之后形成的。（包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)）時(shí)所必須遵循的程序和國際組織制定該準(zhǔn)則的目的在于為確定審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)做法提供一個(gè)框架。16主要內(nèi)容包括：（1）國家審計(jì)的基本要求；（2）國家審計(jì)的一般準(zhǔn)則；（3）國家審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則；（4）國家審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（一）我國內(nèi)部審計(jì)

40、準(zhǔn)則（P55）是我國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIA）（1987年成立）制定發(fā)布，包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次。截止到2009年底，我國內(nèi)審協(xié)會(huì)共發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、29個(gè)內(nèi)審具體準(zhǔn)則和4個(gè)內(nèi)審實(shí)務(wù)指南.其中，基本準(zhǔn)則是開展內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的基本規(guī)范，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)和基礎(chǔ)，包括了一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)指南是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、審計(jì)報(bào)告和高校內(nèi)部審計(jì)等發(fā)布的（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（1941年在美國成立）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述（修訂，P57）2010年新修訂的國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框

41、架于2011年實(shí)施，內(nèi)容構(gòu)成：（P57）（1）屬性標(biāo)準(zhǔn)；（2）工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）實(shí)務(wù)公告四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（一）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（修訂，P57）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，1996年1月1日正式實(shí)施.我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計(jì)48項(xiàng)）主要是于2006年2月15日發(fā)布的,2007年1月1日正式實(shí)施，主要包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則.2010年11月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)等38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，將在2012年1月1日開始執(zhí)行，新修

42、訂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。（二）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則美國是最早制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的國家，1947年該協(xié)會(huì)就發(fā)表了審計(jì)準(zhǔn)則試行草案。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由相對(duì)固定的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補(bǔ)充的審計(jì)準(zhǔn)則說明書構(gòu)成。（三）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)準(zhǔn)則概述國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）是由過去的國際審計(jì)指南易名而來，僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，包括基本準(zhǔn)則、必要程序和相關(guān)指南。第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)17、審計(jì)質(zhì)量控制含義與作用（P60）（一）審計(jì)質(zhì)量的含義是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，包括：審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

43、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是以審計(jì)工作質(zhì)量為基礎(chǔ)的。（二）審計(jì)質(zhì)量控制的含義指由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng).目的：確保審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；主體：審計(jì)組織和審計(jì)人員客體：審計(jì)的全過程、審計(jì)人員素質(zhì)和工作技能（三）審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素（修訂，掌握P62）審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度的實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)：遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；依法進(jìn)行處理處罰1、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；審計(jì)職業(yè)道德；審計(jì)人力資源；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下要素建立審計(jì)質(zhì)量控

44、制制度：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；質(zhì)量監(jiān)控.二、審計(jì)質(zhì)量控制措施（掌握P62）（一）我國審計(jì)質(zhì)量控制措施1、對(duì)人員素質(zhì)的控制一-專業(yè)培訓(xùn)；建立聘用制度；建立考評(píng)激勵(lì)機(jī)制；提供專業(yè)知識(shí)和技術(shù)幫助2、對(duì)作業(yè)過程的控制一-三個(gè)環(huán)節(jié)：委派審計(jì)人員環(huán)節(jié)；審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；審計(jì)工作實(shí)施環(huán)節(jié)3、審計(jì)機(jī)關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制（修訂，掌握P63）按照國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。具體要求-各級(jí)主體承擔(dān)責(zé)任的事項(xiàng)規(guī)定（P63

45、）。（二）國外審計(jì)質(zhì)量控制措施18控制的主要范圍一-九個(gè)方面：獨(dú)立性、委派審計(jì)人員、咨詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務(wù)水平、晉升、接受新客戶和繼續(xù)為老客戶服務(wù)、檢查第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德一、審計(jì)職業(yè)道德的含義與作用（P65）1、涵義：即指具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范核心：實(shí)事求是、客觀公正、誠信、謹(jǐn)慎、廉潔2、作用有利于保證依法獨(dú)立審計(jì)；有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)；有利于樹立良好審計(jì)形象；有利于審計(jì)職能發(fā)揮二、國家審計(jì)人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任2010年審計(jì)署修訂頒布的國家審計(jì)準(zhǔn)則第15條，對(duì)國家審計(jì)人員職業(yè)道德要求做了規(guī)定，要求

46、恪守的基本職業(yè)道德：嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。三、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德（P66）2003年4月12日，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德要求作了具體的規(guī)定（11項(xiàng)規(guī)定）：1 .內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定2 .內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國家利益？組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)？3 .內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立？客觀？正直和勤勉？4 .內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益？5 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷？6 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助？7 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情？8 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料？9 .內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)？10 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系1911 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）2009年10月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則，于2010