成本分析基礎(chǔ)知識(shí)講解

1、I）成本與財(cái)務(wù)n）成本分類與習(xí)性田）本-量-利分析IV）成本核算模式V）成本控制原則VI）成本控制程序I）成本與財(cái)務(wù)損益表項(xiàng)目Items產(chǎn)品銷售收入Salesrevenues產(chǎn)品銷售成本Costofgoodssold毛利Grossmargin銷售費(fèi)用Distributionexpenses營(yíng)業(yè)毛利Marketingcontribution管理費(fèi)用G&Aexpenses營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美）EBIT財(cái)務(wù)收支Financeresult營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中）Operatingincome營(yíng)業(yè)外收支Nonoperatingincome稅前利潤(rùn)Profitbeforetax所得稅Incometax凈利潤(rùn)Neti

2、ncome損益表百萬(wàn)元1999年2000年項(xiàng)目Items擴(kuò)大銷售節(jié)約成本產(chǎn)品銷售收入Salesrevenues100產(chǎn)品銷售成本Costofgoodssold75毛利Grossmargin25銷售費(fèi)用Distributionexpenses11營(yíng)業(yè)毛利Marketingcontribution14管理費(fèi)用G&Aexpenses二9營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美）EBIT5財(cái)務(wù)收支Financeresult二0.5營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中）Operatingincome4.5營(yíng)業(yè)外收支Nonoperatingincome二0.5稅前利潤(rùn)ProfitbeforetaxL5所得稅Incometax二1.65凈利潤(rùn)Neti

3、ncome3.35資產(chǎn)負(fù)債表百萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債的部分2.0存貨16.5稅金12.5流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39.0應(yīng)付股利1.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備流動(dòng)負(fù)債合計(jì)47.0建筑物、機(jī)器設(shè)備190.0其他負(fù)債6.0減：累計(jì)折舊-19.5長(zhǎng)期債務(wù)27.05.5負(fù)債合計(jì)80.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備合計(jì)176.0所有者權(quán)益其他資產(chǎn)優(yōu)先股15.0收款期在一年以上的應(yīng)收帳款8.5普通股45.0其他1.5附加定繳股本20.0資產(chǎn)總計(jì)225.0留存收益65.0所有者權(quán)益合計(jì)145.0負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)225.0n）

4、成本分類?支出：企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi)-資本性、收益性、營(yíng)業(yè)外和利潤(rùn)分配性?費(fèi)用：支出中凡同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分都表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用?成本：費(fèi)用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。-生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活的勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣體現(xiàn)-期間費(fèi)用：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)系但與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系-產(chǎn)品成本：按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總形成的生產(chǎn)成本按管理職能分類生產(chǎn)成本-生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本-非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)行為的獲利能力及狀況按時(shí)間歸屬劃分產(chǎn)品成本-與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造

5、直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，如果特定的產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本與銷售收入配比；如果特定的產(chǎn)品未銷售出去，則其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期，可盤(pán)存成本由此而來(lái)期間成本（費(fèi)用）-隨時(shí)間推移而在某一期間發(fā)生的成本，并進(jìn)入當(dāng)期的損益，不結(jié)轉(zhuǎn)下期（不可盤(pán)存成本），與產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)無(wú)關(guān)，不能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，而歸屬于成本發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間（即為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的成本耗費(fèi)）該劃分使企業(yè)當(dāng)期損益的精確度更高按歸屬的難易程度劃分直接成本（又稱可追溯成本廣-可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本。間接成本（又稱不可追溯成本）：-不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的成本項(xiàng)目，其最大

6、用處在于更容易計(jì)算和判斷某產(chǎn)品的獲利能力按成本習(xí)性劃分變動(dòng)成本-總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本固定成本-一定時(shí)期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的成本混合成本-在實(shí)際工作中，成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)增減變動(dòng)不成比例變動(dòng)的成本（變動(dòng)成本和固定成本的劃分一般比較困難）該劃分更易進(jìn)行本量利分析，便于決策n）成本分類-成本習(xí)性?成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為成本習(xí)性，或稱成本性態(tài)或成本特性?成本分類：產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用j變動(dòng)制造費(fèi)用L固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本?成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本?例如：某商店以每件5元購(gòu)進(jìn)襯衣，并以每件10元

7、銷售。假定第一次購(gòu)進(jìn)襯衣1000件；第二次購(gòu)進(jìn)襯衣2000牛，第三次購(gòu)進(jìn)襯衣3000件。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購(gòu)貨總成本（元）購(gòu)貨單位成本（刀:/件）11000500052200010000533000150005?兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)量總數(shù)增加，相應(yīng)的購(gòu)貨總成本成正比例增加-每一件襯衣的單價(jià)固定不變（單位變動(dòng)成本是固定不變的）?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等都屬于變動(dòng)成本。?基于變動(dòng)成本的特性，要降低變動(dòng)成本多盈利，著眼點(diǎn)不在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而在于降低單變動(dòng)成本，如降低材料消耗量和商品進(jìn)價(jià)等，因?yàn)樽儎?dòng)成本總額的降低不會(huì)使單位產(chǎn)品的利潤(rùn)或利潤(rùn)率

8、增加單位變動(dòng)成本（b）業(yè)務(wù)量（件）,x成本金額（元）固定成本?在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。?假定商店每月需支付房屋租金600元，其它條件不變。固定成本（租金）與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購(gòu)貨總成本（元）租金（元）襯衣租金成本（7C/件）1100050006000.6022000100006000.3033000150006000.20?兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)量增加，租金不變當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增加，固定成本總額保持不變時(shí)，每件襯衣的租金成本從0.60元下降到0.20元（單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少）?在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪

9、金、按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等都屬于固定成本。?根據(jù)管理行為能否改變支出數(shù)額可將固定成本分為約束性和選擇性兩種約束性固定成本-管理者的決策行動(dòng)不能改變其支出數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金、租金、財(cái)產(chǎn)稅等，只要企業(yè)存在就必須開(kāi)支，對(duì)企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)量或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量上著手，相對(duì)減少每個(gè)業(yè)務(wù)量所含單位固定成本。-選擇性固定成本-管理者的決策行動(dòng)可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)、推銷費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等，支出這部分費(fèi)用對(duì)企業(yè)有好處，但支出數(shù)額可以根據(jù)管理者的決策而改變的。要降低選擇性固定成本，除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外，還應(yīng)精打細(xì)算，

10、厲行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)，從減少絕對(duì)額入手。業(yè)務(wù)量（件），x業(yè)務(wù)量（件），x成本金額5總成本及其模型本原成本金揖元總=固定成本總額+變動(dòng)成本總額固定成本總額+單位變動(dòng)成本X業(yè)務(wù)量即y=a+bx相關(guān)范圍y=a+bxbx業(yè)務(wù)量（件）,xHI）本-量-利分析?本-量-利分析有假設(shè)前提?本-量-利基本計(jì)算公式有兩類：-計(jì)算保本點(diǎn)-計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)?保本點(diǎn)：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水平（實(shí)物或虧損區(qū)成本金機(jī)元本-量-利分析圖解法基本型價(jià)格提高但銷售量不變現(xiàn)在情況2.5%價(jià)格提高5%10%銷售額60000615006300066000總成本57000570005700057000利潤(rùn)300

11、0450060009000投入資本20000200002000020000投資利潤(rùn)率15%22.5%30%45%價(jià)格提高5%肖售量減少現(xiàn)在情況/、父銷售量減少10%20%銷售額60000630005670050400材料36000360003240028800人工1200012000108009600固定費(fèi)用9000900090009000利潤(rùn)3000600045003000投入資本20000200002000020000投資利潤(rùn)率15%30%22.5%15%價(jià)格降低5%肖售量增加現(xiàn)在情況/、父銷售量增加10%20%銷售額60000570007125085500材料36000360004500

12、054000人工12000120001500018000固定費(fèi)用9000900090009000利潤(rùn)3000022504500投入資本20000200002000020000投資利潤(rùn)率15%0%11.25%22.5%價(jià)格不變但銷售量增加現(xiàn)在情況10%銷售量增加20%30%銷售額60000660007200078000材料36000396004320046800人工12000132001440015600固定費(fèi)用9000900090009000利潤(rùn)3000420054006600投入資本20000200002000020000投資利潤(rùn)率15%21%27%33%利潤(rùn)長(zhǎng)期與短期利潤(rùn)計(jì)劃書(shū)，收集一切與

13、產(chǎn)品有關(guān)的信息（社會(huì)、科技、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等），以幫助你制訂利潤(rùn)目標(biāo)。這其中當(dāng)然包括單品的定價(jià)和利潤(rùn)。利潤(rùn)目標(biāo)和企業(yè)的過(guò)去與未來(lái)有親密的關(guān)系。過(guò)去的利潤(rùn)趨勢(shì)能證明企業(yè)的能力和幫助它來(lái)制訂將來(lái)的目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)必須很清楚的了解價(jià)格、利潤(rùn)和成本這3者之間的關(guān)系才能正確的制訂未來(lái)的利潤(rùn)計(jì)劃書(shū)。昨大固然重要，但明天比它還要重要！價(jià)格，銷售量和成本較高的固定費(fèi)用需要較高的銷售量才能取得利潤(rùn)，相反的較低的固定費(fèi)用只需少量的銷售額就能獲得利潤(rùn)，所有的企業(yè)必須考慮價(jià)格、銷售量和利潤(rùn)這3者的關(guān)系。1）定價(jià)與銷售量，一個(gè)較低的價(jià)錢能帶來(lái)較高的銷售額與目標(biāo)利潤(rùn)，如果不是的話怎樣定價(jià)才能帶來(lái)和目標(biāo)符合的利潤(rùn)。2）根據(jù)以上的定

14、價(jià)和銷售量，企業(yè)必須把牢牢地控制住約定的成本才能達(dá)到約定的利潤(rùn)。廠品價(jià)值=價(jià)錢+所值企業(yè)計(jì)算保本點(diǎn)的公式?銷售收入=銷售成本?單位售價(jià)X保本銷售量=固定成本+單位變動(dòng)成本X保本銷售量?保本銷售量=固定成本+（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）?引入一個(gè)概念：邊際貢獻(xiàn)，又稱邊際利潤(rùn)，即銷售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的差額，有兩種表示形式：一是單位邊際貢獻(xiàn)（即單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本），另一種是總額（即銷售收入減去變動(dòng)成本總額），即保本點(diǎn)上的邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額?保本銷售量=固定成本+單位邊際貢獻(xiàn)?保本額=單位售價(jià)X保本銷售量或?保本額=固定成本+邊際貢獻(xiàn)率?邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)+單位售價(jià)=邊際貢獻(xiàn)總額+

15、銷售收入計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)的公式?銷售額-費(fèi)用總額=利潤(rùn)?銷售額=變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用+利潤(rùn)?單位產(chǎn)品售價(jià)X銷售量=單位變動(dòng)成本X銷售量+固定成本+利潤(rùn)?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/單位邊際貢獻(xiàn)=盈虧平衡銷售量+純產(chǎn)生利潤(rùn)的銷售量?實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=單位售價(jià)X實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率IV）成本核算模式成本核算中心直接成本間接成本變動(dòng)成本原材料?銷售員的獎(jiǎng)金?固定成本某個(gè)產(chǎn)品的模具?工廠廠長(zhǎng)的工資?由于環(huán)境和管理模式的不同，成本核算主要有3大模式。-傳統(tǒng)的總成本法：如果企業(yè)的產(chǎn)品是帶有一定的標(biāo)準(zhǔn)化，并且處在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)時(shí)。-直接成本法：如果企業(yè)細(xì)化市場(chǎng)，我們會(huì)注重邊際貢獻(xiàn)的概念。-標(biāo)準(zhǔn)成本法：主要用于由預(yù)算控制的企業(yè)，這種方法對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化的程度要求很局0成本核算模式根據(jù)性質(zhì)所啟費(fèi)用總成本法部分費(fèi)用直接成本法根據(jù)計(jì)算時(shí)間預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際核算方法優(yōu)點(diǎn)限制總成本法?可以計(jì)算出總成本在復(fù)雜，太“沉重”?¥夠精確?不能作為分析各種產(chǎn)品贏利能力的依據(jù)直接成本法保本點(diǎn)變動(dòng)成本法冊(cè)單*便硬加“公平”地評(píng)估每一個(gè)產(chǎn)品?不能算出每種產(chǎn)品的最終利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)成本法冊(cè)單?目標(biāo)的概念?要求一個(gè)很穩(wěn)定的系統(tǒng)?主要用