第3節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算(生產(chǎn)業(yè)務(wù))

1、第3節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（生產(chǎn)業(yè)務(wù)） 學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的：通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)生產(chǎn)過程通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)生產(chǎn)過程的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關(guān)的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關(guān)會計分錄。會計分錄。學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求：根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會計要素根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會計要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計科目之間的規(guī)律分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會計科目變化，正確作出相關(guān)會計分錄。變化，正確作出相關(guān)會計分錄。相關(guān)內(nèi)容回顧：相關(guān)內(nèi)容回顧：（1 1）會計要素和科目、借貸記賬法等）會計要素和科目、借貸記賬法等（2 2）制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金運動過

2、程）制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金運動過程投入投入資本資本債務(wù)債務(wù)資本資本貨幣貨幣資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金取得取得提公積金提公積金利潤留存利潤留存資金周轉(zhuǎn)、耗費、積累資金周轉(zhuǎn)、耗費、積累資金資金分配分配生產(chǎn)準備生產(chǎn)準備產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程銷售過程收入收入費用費用利利 潤潤分派利潤分派利潤本節(jié)重點介紹內(nèi)容生產(chǎn)過程核算主要內(nèi)容 一、生產(chǎn)過程概述及成本項目構(gòu)成 二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 三、生產(chǎn)過程核算案例分析 一、生產(chǎn)過程概述及成本項目構(gòu)成 產(chǎn)品生產(chǎn)過程是每一個工業(yè)企業(yè)最基本活動的過程，即生產(chǎn)系統(tǒng)的運行過程。 產(chǎn)品生產(chǎn)也是企業(yè)再生產(chǎn)過程的

3、中心環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制成勞動產(chǎn)品。 （一）生產(chǎn)過程概述（二）成本項目的構(gòu)成費用費用構(gòu)成構(gòu)成產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的費用的費用（生產(chǎn)（生產(chǎn)費用）費用）不構(gòu)成不構(gòu)成產(chǎn)品成產(chǎn)品成本的費用本的費用（期（期間費用）間費用）直接費用直接費用間接費用間接費用（制造費用）（制造費用）銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接費用其他直接費用產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本項目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造費用制造費用二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 累計折舊 應(yīng)付職工薪酬 庫存商品1、“

4、生產(chǎn)成本”賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項目的各項生產(chǎn)費用目的各項生產(chǎn)費用性質(zhì)：性質(zhì)：屬于成本類賬戶（成本計算類）屬于成本類賬戶（成本計算類）結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料、發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費用入的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際成本實際成本 余：月末在產(chǎn)品成本余：月末在產(chǎn)品成本按按品種和成本項目品種和成本項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 注意 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成

5、本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本=完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2、“制造費用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間所發(fā)生的間接費用（車間經(jīng)費） 性質(zhì)：屬于成本類賬戶（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：制造費用車間發(fā)生間接材料、車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費間接人工等間接費用用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費用制造費用按按車間分費用項目車間分費用項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用貸：制造費用 3、“管理費用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用（期間費用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費用類（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：

6、管理費用為組織管理生產(chǎn)經(jīng)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用營發(fā)生的管理費用月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用費用按按費用項目費用項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用 應(yīng)付職工薪酬 4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 計提分配應(yīng)付的職工計提分配應(yīng)付的職工薪酬薪酬 實際支付的工資等實際支付的工資等薪酬薪酬 用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及福利費等薪酬。 性質(zhì)：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 5、“庫存商品”賬戶 用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)： 庫存商品完工驗收入

7、庫的完工驗收入庫的商品商品實際成本實際成本因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn) 的商品實際成本的商品實際成本余：期末結(jié)存庫存余：期末結(jié)存庫存的的商品商品實際成本實際成本按按商品商品品種品種設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品三、生產(chǎn)過程核算案例分析 案例1：A公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2016年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，乙產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬56 500元，其中生產(chǎn)工人工資40

8、000元（按工時分配，甲產(chǎn)品13 000小時，乙產(chǎn)品7 000小時），車間管理人員工資5000元，行政部門管理人員工資8500元，醫(yī)務(wù)福利人員3000元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 3、按工資總額的14%計提應(yīng)付的職工福利費。 4、計提本月固定資產(chǎn)折舊費，其中車間6 000元，行政管理部門4 000元。 5、本月車間租入一臺機器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 6、支付本月車間設(shè)備修理費630元。 7、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中生產(chǎn)車間500元，行政管理部門1 000元。 8、月未，匯總本月制造費用，按工時分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。 9、月未，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，

9、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。乙產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。 案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，乙產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 50 000 乙產(chǎn)品 25 000 制造費用 8 000 管理費用 2 000 貸：原材料 85 000 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬56 500元，其中生產(chǎn)工人工資40 000元（按工時分配，甲產(chǎn)品13 000小時，乙產(chǎn)品7 000小時），車間管理人員工資5000元，行政部門管理人員工資8500元，醫(yī)務(wù)福利人員3000元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付

10、職工薪酬。 提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 56 500 貸：銀行存款 56 500 發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬工資 56 500 貸：庫存現(xiàn)金 56 500 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬56 500元，其中生產(chǎn)工人工資40 000元（按工時分配，甲產(chǎn)品13 000小時，乙產(chǎn)品7 000小時），車間管理人員工資5000元，行政部門管理人員工資8500元，醫(yī)務(wù)福利人員3000元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 分配應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 26 000 乙產(chǎn)品 14 000 制造費用 5 000 管理費用 8 500 應(yīng)付職工薪酬職工福利 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資

11、56 500 3、按工資總額的14%計提應(yīng)付的職工福利費用7 910元.其中:按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資標(biāo)準分別計提3 640元、1 960元，按車間管理人員工資標(biāo)準計提700元，按行政管理部門人員及福利人員工資標(biāo)準計提1 610元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3 640 乙產(chǎn)品 1 960 制造費用 700 管理費用 1 610 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 7 910 4、計提本月固定資產(chǎn)折舊費，其中車間6 000元，廠部4 000元。 借： 制造費用 6 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 10 000 5、本月車間租入一臺機器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 借：制造費用 300 貸：銀行存款

12、300 6、支付本月車間固定資產(chǎn)修理費630元。 借：制造費用 630 貸：銀行存款 630 7、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中生產(chǎn)車間500元，行政管理部門1 000元。 借：制造費用 500 管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 500 8、月末匯總本月制造費用，按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為13 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為7 000小時。制造費用制造費用8 0005 000 7006 000 300 630 500 匯總本月制造費用匯總本月制造費用(8) (8) 21 130本月合計本月合計21 130本月合計本月合計21 130 制造費用分配率= 21

13、130 /（13 000+7 000） =1.0565(元/小時)甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用 =13 000 1.0565 =13 734.5乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用 = 7 000 1.0565 = 7 395.5 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13 734.5 乙產(chǎn)品 7 395.5 貸：制造費用 21 130 按工時分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用按工時分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 9、月未，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。乙產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品（1）50 000（2）26 000（3） 3 640（8）13 734.5 結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品成本（9） 93374.5本月合計本月合計93374.5本月合計本月合計93374.5 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 93374.5 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 93374.5 月初余額月初余額 0 9、月未，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。乙產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)