十一、風險應對

1、1風險應對風險應對2一、總體應對措施一、總體應對措施1 1、基本要求、基本要求 注冊會計師應當針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定總體應對措施。2 2、總體應對措施的內容、總體應對措施的內容（1）向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導。（4）在選擇進一步的審計程序時，應當注意使某些程序不被審計單位管理層預見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。33 3、控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體、控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應考慮的因素修改

2、應考慮的因素（1）在期末而非期中實施更多的審計程序；（2）主要依賴實質性程序獲取審計證據(jù)；（3）修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據(jù)；（4）擴大審計程序的范圍。44 4、增加審計程序不可預見性的方法、增加審計程序不可預見性的方法（1）對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性測試程序。（2）調整實施審計程序的時間、使被審計單位不可預期。（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同。（4）選取不同的地點實施審計程度，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。55 5、實質性方案和綜合性方案、實質性方案和綜合性方案注冊會計師針對認定層次重大錯

3、報風險擬實施的進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主。綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。6二、進一步審計程序二、進一步審計程序1 1、進一步審計程序的概念、進一步審計程序的概念進一步審計程序進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。72 2、設計和實施進一步審計程序的要求、設計和實施進一步審計程序的要求注冊會計師應當設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重

4、大錯報風險具備明確的對應關系。83、設計和實施進一步審計程序應當考慮的因素：（1）風險的重要性。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征。（4）被審計單位采用的特定控制的性質。（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。94 4、設計和實施進一步審計程序時特別考慮、設計和實施進一步審計程序時特別考慮注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案，但無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。105 5、進一步審計程序的、進一步審計程序的

5、性質性質進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的、和類型。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運用的有效性、通過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。116 6、進一步審計程序的時間、進一步審計程序的時間l進一步審計程序的進一步審計程序的時間時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的期間或時點。127 7、進一步審計程序的、進一步審計程序的范圍范圍進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某些控制活動的觀察次數(shù)等。確定審計程序的范

6、圍需考慮的因素因素：p確定的重要性水平。p評估的重大錯報風險。p計劃獲取的保證程度。13三、控制測試三、控制測試1 1、控制測試、控制測試的含義l控制測試控制測試指的是測試控制運行的有效性。142 2、測試控制運行有效的內容、測試控制運行有效的內容從測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式執(zhí)行153 3、需要實施控制測試的、需要實施控制測試的情形情形：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。（2）僅實施實質性程序不足以

7、提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。164 4、控制測試、控制測試的性質性質（1）控制測試性質的含義控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。（2）控制測試的性質的類型詢問觀察檢查重新執(zhí)行（3）確定控制測試的性質時的要求確定特定控制的性質考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制如何對一項自動化的應用控制實施控制測試17（4）雙重目的控制測試（5）實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響：如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。185 5、控制測試、控制測試的時間時間（1）控制測試的時間的含

8、義l控制測試的時間包括兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。（2）剩余期間補充審計應當考慮的因素評估的認定層次重大錯報風險的重大程度在期中測試的特定控制在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程序剩余期間的長度在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍控制環(huán)境19（3）不得依賴以前審計證據(jù)所獲取證據(jù)的情形206 6、控制測試、控制測試的范圍范圍注冊會計師確定控制測試的范圍時需考慮的因素：（1）在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。（2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。（3）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需

9、獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性。（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。（6）控制的預期偏差。21四、實質性程序四、實質性程序1 1、基本原則、基本原則無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。2 2、針對特別風險實施的實質性程序、針對特別風險實施的實質性程序（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序；（2）如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)?/p>

10、審計證據(jù)。223 3、實質性程序、實質性程序的性質性質：實質性程序的性質實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及其組合。實質性程序實質性程序的基本類型基本類型包括細節(jié)測試和實質性分析程序。細節(jié)測試細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質性分析程序實質性分析程序從技術特征仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程度，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。23（1）細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。（2）實質性分析程序對在一段時

11、期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。（3）細節(jié)測試的方向在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù)；在針對完整性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內。24（4）設計實質性分析程序時應考慮的因素對特定認定使用實質性分析程序的適當性；對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內容或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。254 4、實質性程序、實質性程序的時間時間 （1）期中實施實質性程序應當考慮的因素控制環(huán)境和其他相關的控制實施審計程序所需信息在期中以后的可獲得性；實質性程序的目標評估的重大錯報風