審計與鑒證概論培訓課件

1、 上榜理由：財務數(shù)據(jù)嚴重造假上榜理由：財務數(shù)據(jù)嚴重造假 情況概述：2012年9月初，湖南省證監(jiān)局在對萬福生科進行例行檢查時，發(fā)現(xiàn)公司2012年半年報中存在虛假記載和重大遺漏、涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，隨即下發(fā)立案稽查通知書,對萬福生科及公司全體董事、監(jiān)事和高級管理人員予以公開譴責，并對公司持續(xù)督導期間的保薦代表人予以通報批評。這是創(chuàng)業(yè)板市場第二單公開譴責的案例。上市不到一個完整會計年度，萬福生科便被曝出財務造假、業(yè)績由盈轉(zhuǎn)為虧等丑聞，公司造假行為的惡劣程度堪稱今年IPO公司中造假之最。 上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查 情況概述：7月5日，佛山照明公告稱收到廣東

2、證監(jiān)局下發(fā)的行政監(jiān)管措施決定書，經(jīng)查明，佛山照明于2009年至2011年期間，分別與公司董事長鐘信才之子所控制的佛山施諾奇加州電氣有限公司、佛山市斯朗柏企業(yè)有限公司、上海亮奇電器有限公司等進行關(guān)聯(lián)交易，合計金額為5302.81萬元、7578.19萬元及8607.61萬元，上述行為均未及時履行臨時公告及定期報告披露義務。與此同時，執(zhí)掌佛山照明20年，在業(yè)界享有盛名的鐘信才也因為違規(guī)被調(diào)查。11月2日，證監(jiān)會下發(fā)調(diào)查通知書，對佛山照明立案調(diào)查。第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的概念與種類第三節(jié)審計的動因與社會角色第四節(jié)審計的基本假設(shè) 理解審計的含義，對審計進行分類，區(qū)別不同類型的審計人員

3、，理解審計產(chǎn)生和存在的動因，理解審計人員所扮演的社會角色；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之處 。 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計的概念與種類 審計人員 審計的動因 審計人員的社會角色 注冊會計師審計的產(chǎn)生 注冊會計師審計的發(fā)展 中國注冊會計師審計的發(fā)展 萌芽時期可追溯到16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。（非執(zhí)業(yè)合伙人和執(zhí)業(yè)合伙人共同要求） 確立時期英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國公司法確立了會計師的法律地位（1844、1862）（股東要求監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人、潛在的投資者要求了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果）。 職業(yè)的形成1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。1720年的南海南海公司破產(chǎn)、查爾

4、斯斯內(nèi)爾以“會計師”名義出具了一份查賬報告書，1844年公司法明確必要時可以聘請會計師協(xié)助辦理審計業(yè)務。 “南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務。 公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。注冊會計師審計的產(chǎn)生 英國議會

5、為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了泡沫公司取締法，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)。注冊會計師審計的產(chǎn)生 “南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。 英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風波，于1720年9月成

6、立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特萊思學校的會計教師查爾斯查爾斯斯內(nèi)爾斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進行審查。 斯內(nèi)爾應議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責任經(jīng)理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，

7、查爾斯斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。 與此同時，英政府頒布了泡沫公司取締法，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了1720年的泡沫公司取締法，1834年以后又通過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。 1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。 1862年修改的公司法確定會計師

8、為法定的公司破產(chǎn)清算人，進一步明確了獨立會計師的法律地位。（一）（一）按審計對象不同分為： 、會計賬目審計階段 、資產(chǎn)負債表審計階段 、財務報表審計階段序號 審計發(fā)展階段 審計目標 審計方法 116世紀意大利的審計起源 對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查 查賬、公證 21844年到20世紀初審計形成（英式審計） 查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 對會計賬目進行詳細審計 320世紀初注冊會計師審計發(fā)展（美式審計） 保護債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負債表審計 逆查 419291933年的世界經(jīng)濟危機后 保護投資者為目的的利潤表審計 抽樣審計 5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在 對財務報表發(fā)表審計意見 制度基礎(chǔ)審計到風險導向?qū)?/p>

9、計 （二）按審計模式不同分為：、賬項導向?qū)徲嬰A段、內(nèi)控導向?qū)徲嬰A段、風險導向?qū)徲嬰A段 賬項導向?qū)徲嬞~項導向?qū)徲嬘址Q為詳細審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和會計賬簿的詳細檢查。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的。 注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。內(nèi)控導向?qū)徲媰?nèi)控導向?qū)徲嬘址Q為制度基礎(chǔ)審計，當內(nèi)部控制設(shè)計合理有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性；當內(nèi)部控制設(shè)計不合理時，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財務報表不具有可靠性。 風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嫞捎趯徲嬶L險

10、受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)等，又受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在的錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界發(fā)明了審計風險模型，注冊會計師以審計風險模型為審計基礎(chǔ)進行的審計，稱為風險導向?qū)徲?。審計風險（AR）=固有風險（IR）控制風險（CR） 檢查風險（DR）審計風險=重大錯報風險檢查風險舊的審計風險模型舊的審計風險模型新的審計風險模型新的審計風險模型鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務也稱保證業(yè)務、認證業(yè)務或可信性業(yè)務。它是20世紀90年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊

11、會計師專業(yè)鑒證性服務的一個新的概括和提法，既是注冊會計師專業(yè)服務產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊會計師專業(yè)服務從“審計”向“鑒證”的一次重大跨越。 1993年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），探討并提出了審計未來發(fā)展發(fā)展的方向為鑒證業(yè)務。 1994年AICPA成立了鑒證業(yè)務特別委員會，對審計的發(fā)展進行專門研究，此后，又成立了鑒證業(yè)務執(zhí)行委員會，對鑒證業(yè)務的具體執(zhí)業(yè)準則、有待發(fā)展的鑒證業(yè)務進行系統(tǒng)的研究。 1995年8月加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）組建了以畢馬威（KPMG）合伙人Axel N.Thesberg為主席的“鑒證業(yè)務工作組”（TFAS），旨在開發(fā)和實施一項拓展保證業(yè)務的計劃，并確保注

12、冊會計師（CPA）在保證領(lǐng)域的優(yōu)勢。 1997年澳大利亞注冊會計師協(xié)會（ASCPA）與澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）成立了以安永合伙人Stuart Alford為主席的鑒證業(yè)務聯(lián)合工作組（JASTF）。 國際會計師聯(lián)合會對鑒證業(yè)務的大力支持。 1997年8月其下屬的審計實務委員會（IAPC）發(fā)布了一份名為信息可靠性報告的征求意見稿，得到了積極響應。1999年發(fā)布了以“保證業(yè)務”為名的征求意見稿，2000年正式發(fā)布了保證業(yè)務國際準則，為保證業(yè)務提供了總體框架，并針對高度保證業(yè)務規(guī)定基本原則和主要程序。經(jīng)過一些列的完善后，2005年，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000除歷史財務信息審計和審閱之

13、外的鑒證業(yè)務。 中國注冊會計師審計始于辛亥革命以后 1918年，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師審計法規(guī)會計師暫行章程；同年謝霖謝霖先生成為中國第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了中國第一家注冊會計師審計機構(gòu)正則會計師事務所；1925年，上海首先成立了會計師公會；到1947年，中國的注冊會計師審計事業(yè)已初具規(guī)模。（一）恢復發(fā)展階段以1980年財政部分布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定為標志，我國注冊會計制度開始重建，其主要業(yè)務是對外商投資企業(yè)進行審計并提供會計咨詢服務；1986年7月，國務院頒布中華人民共和國注冊會計師條例，確立了注冊會計師行業(yè)的法律地位。 （二）規(guī)范發(fā)展階段1994年1月中華人民共和國注

14、冊會計師法正式實施；同期，注冊審計師隊伍也從無到有發(fā)展壯大起來；1995年6月，中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合，開創(chuàng)了統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一監(jiān)督管理的行業(yè)發(fā)展新局面。期間，中國注冊會計師協(xié)會先后加入了亞太會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會。標志著中國注冊會計師審計已進入法制化、規(guī)范化和國際化軌道。 審計的概念 審計的種類 審計人員的種類 美國會計學會（American Accounting Association， AAA)審計審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過

15、程。目標 獲取、評價審計證據(jù)判斷相符程度(yes/no)審計報告既定標準經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定審計是一個系統(tǒng)化的過程1、審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求 2、審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類 3、審計的依據(jù)是“既定標準”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標準”。會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。 這里的“既定標準”，在年報審計中就是“適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)的企業(yè)會計制度”；在

16、驗資業(yè)務中就是出資者的“合同” 會計企業(yè)會計準則審計交易記錄與報表的編制對財務報表的評價遵循參照審計準則 會計、審計與企業(yè)會計準則的關(guān)系 4、審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準” 的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法 5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容 6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。按主體分類：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計；按范圍分類：全面審計和局部審計、綜合審計與專題審計；按時間分類：事前審計和事后審計、期中審計和期末審計、 定期審計和不定期審計；按地點分類：就地審計、送達審計、遠程網(wǎng)絡審計；按動機分類

17、：法定審計、任意審計按照審計的目的和內(nèi)容分類： 財務報表審計 合規(guī)審計 經(jīng)營審計會計報表審計的主體是注冊會計師審計的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計準則審計的客體是會計報表和相關(guān)信息審計結(jié)束后要出具審計報告，就會計報表的公允性和合法性表示審計意見審計報告外發(fā)布以確定被審計單位財務活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計機關(guān)或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標準是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人

18、使用 注冊會計師 政府審計人員 內(nèi)部審計人員 注冊會計師是依法取得注冊會注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書，并接受委托從計師資格證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務事審計和會計咨詢、會計服務的執(zhí)業(yè)人員。必須參加全國統(tǒng)的執(zhí)業(yè)人員。必須參加全國統(tǒng)一考試且成績合格，并從事審一考試且成績合格，并從事審計業(yè)務工作兩年以上，方可申計業(yè)務工作兩年以上，方可申請成為注冊會計師。請成為注冊會計師。政府審計人員是指審計機關(guān)政府審計人員是指審計機關(guān)中接受政府委托，依法行使中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務的人員。中國最早的政府審的人員。中國最早的政府審計人員是西周的

19、宰夫。計人員是西周的宰夫。內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動和效果等開展的一種評價活動國。內(nèi)部審計人員是單位所雇國。內(nèi)部審計人員是單位所雇用的從事本單位內(nèi)部審計工作用的從事本單位內(nèi)部審計工作的在冊職員。的在冊職員。 鑒證業(yè)務的定義 鑒證業(yè)務與鑒證對象信息 鑒證業(yè)務的類別 鑒證業(yè)務與相關(guān)服務的區(qū)別鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程

20、度的業(yè)務。 鑒證業(yè)務是一個系統(tǒng)化過程 標準鑒 證目 標證據(jù)判斷相符程度鑒證報告鑒證對象信息 1、三方關(guān)系人 ：指注冊會計師、責任方和預期使用者。 2、三方關(guān)系 ：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 3、注冊會計師 ：指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 4、責任方 ：對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員,對鑒證對象負責的組織或人員. 5、預期使用者 ：指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 鑒證對象信息鑒證對象信息

21、是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。 鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務類型 鑒證對象信息 鑒證對象 A財務報表審計 財務報表 財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 B驗資 注冊資本明細表或變更資本明細表 出資者如期足額合法出資到位情況 C內(nèi)部控制審計 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程 企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價報告 企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性情況 按照鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。 基于責任方認定基于責任方認定的業(yè)務，的業(yè)務，責任方對鑒證對象進行評價和計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為

22、預期使用者獲取。 直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價和計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 鑒證業(yè)務類型 責任方負責的內(nèi)容 典型舉例 1基于責任方認定的業(yè)務對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責 對甲公司2009年財務報表的審計中，責任方對財務報表和財務報表反映的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負責2直接報告 業(yè)務 對鑒證對象負責 對甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進行審計中，責任方對其內(nèi)部控制運行是否有效負責 合理保證合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過

23、不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。 有限保證有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。 絕對保證絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。 對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于： 按照鑒證對象信息和保證程度的不同，將鑒證業(yè)務分為歷史財務信息審計、歷史財務信息審閱、其他鑒證業(yè)務。 歷史財務信息審計，指鑒證對象信息為歷史財務信息的合理保證鑒證業(yè)務。在審計業(yè)務

24、中，注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對歷史財務信息進行審計并以積極方式發(fā)表審計意見。 歷史財務信息審閱，指鑒證對象信息為歷史財務信息的有限保證鑒證業(yè)務。在審閱業(yè)務中，注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對歷史財務信息進行審閱并以消極方式發(fā)表審計意見。 其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務，指除歷史財務信息審計和審閱業(yè)務以外的鑒證業(yè)務。其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務風險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平。 相關(guān)服務，是相對于鑒證服務而言的，是指那些由注冊會計師提供的，除了鑒證服務外的其他服務。包括：對財務信息執(zhí)行商定程序和代編業(yè)務鑒證業(yè)務 相關(guān)服務鑒證業(yè)務和相關(guān)服務之間的關(guān)系 概括起來講，審計是為適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。但對于審計的動因究竟是什么這一問題，理論界和職業(yè)界存在不同的觀點，主要包括信息理論、代理理論、受托責任