固定資產(chǎn)的賬務處理

1、固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理l一一 固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的概念和特征l二二 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本l三三 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊l四四 固定資產(chǎn)業(yè)務賬戶設置固定資產(chǎn)業(yè)務賬戶設置l五五 固定資產(chǎn)業(yè)務賬務處理固定資產(chǎn)業(yè)務賬務處理 一、固定資產(chǎn)的概念與特征一、固定資產(chǎn)的概念與特征 （背、選擇題背、選擇題）P73P73 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)外購外購取得取得固定資

2、產(chǎn)固定資產(chǎn)自建自建接受投資接受投資/ /捐贈捐贈需要安裝需要安裝不需要安裝不需要安裝運雜費運雜費, ,包裝費這包裝費這么多單子么多單子, ,到底怎到底怎么記賬么記賬? ?固定資產(chǎn)的取得成本固定資產(chǎn)的取得成本 運雜費運雜費包裝費包裝費買價買價相關稅費相關稅費 購入固定資產(chǎn)實際支付的全部價款購入固定資產(chǎn)實際支付的全部價款P73 P73 背背 達到預定可使用狀態(tài)前達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切所發(fā)生的一切合理、必要合理、必要的支出的支出P74 P74 注意注意 （理解，牢牢記住）（理解，牢牢記住）l增值稅：增值稅：2009 2009 年年1 1月月1 1日增值日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包稅轉(zhuǎn)

3、型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。成本。購入購入不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺, ,價款價款為為1000010000元元, ,支付的增值稅為支付的增值稅為17001700元元, ,另支另支付運雜費付運雜費300300元元, ,包裝費包裝費500500元元. .款項以銀行款

4、項以銀行存款支付存款支付. .固定資產(chǎn)成本價固定資產(chǎn)成本價 = 10000+ 300+500 = 10800= 10000+ 300+500 = 10800元元借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1080010800 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅)1700)1700 貸貸: :銀行存款銀行存款 1250012500 固定資產(chǎn)業(yè)務賬戶設置固定資產(chǎn)業(yè)務賬戶設置 1.“1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶P78P78 是核算固定資產(chǎn)的是核算固定資產(chǎn)的原始價值原始價值增減變增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸固定資產(chǎn)原始固定資產(chǎn)原始價值

5、的增加額價值的增加額 固定資產(chǎn)原始固定資產(chǎn)原始價值的減少額價值的減少額企業(yè)現(xiàn)有固定企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值資產(chǎn)的原始價值 在建工程在建工程各項在建工程各項在建工程的實際支出的實際支出工程達到預定可使用工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本尚未達到預尚未達到預定可使用狀定可使用狀態(tài)的在建工態(tài)的在建工程的成本程的成本4.“在建工程在建工程 ”賬戶賬戶 P77用來核算企業(yè)進行在建工程時發(fā)生的用來核算企業(yè)進行在建工程時發(fā)生的實際支出。實際支出。 （了解）在建工程（了解）在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 在安裝設備在安裝設備 待攤支出待攤支出購入需要安裝的固定資產(chǎn)某企業(yè)購入一臺需

6、要安裝的設備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50000元,增值稅額為8500元,支付的運雜費為1300元.設備由供應商安裝,支付安裝費4300元.成本 = 取得成本 + 安裝調(diào)試成本買價 + 運雜費1.1.支付設備款支付設備款, ,稅金稅金, ,運雜費運雜費借借: :在建工程在建工程 5130051300 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅) 8500) 8500 貸貸: : 銀行存款銀行存款 5980059800 2.支付安裝費借: 在建工程 4300 貸: 銀行存款 4300 3.設備安裝完畢交付使用借: 固定資產(chǎn) 55600 貸: 在建工程 55600 固定

7、資產(chǎn)價值 = 51300 + 4300 = 55600元企業(yè)購入需要安裝的設備一臺,設備買價80000元,增值稅額為13600元,支付運雜費2000元,支付包裝費400元,安裝費1150元.款項均以銀行存款支付,設備安裝完畢交付使用.編制支付設備款,稅金,運雜費,安裝費和交付使用的會計分錄.1.支付設備款,稅金,運雜費企業(yè)購入需要安裝的設備一臺,設備買價80000元,增值稅額為13600元,支付運雜費2000元,支付包裝費400元,安裝費1150元.款項均以銀行存款支付,設備安裝完畢交付使用.借: 在建工程 82400 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 13600 貸: 銀行存款 96000 2

8、.支付安裝費借: 在建工程 1150 貸: 銀行存款 1150 3.設備安裝完畢交付使用借: 固定資產(chǎn) 83550 貸: 在建工程 83550 自建自建固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算P80P80l企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑物、各種設施以及進行造房屋、建筑物、各種設施以及進行大型機器設備的安裝工程（如大型生大型機器設備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，按實施的方式產(chǎn)線的安裝工程）等，按實施的方式不同分為不同分為自營工程自營工程和出包工程兩種。和出包工程兩種。l自營工程：企業(yè)自行組織工程物資采自營工程：企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員

9、施工的建筑工購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過程和安裝工程，主要通過“工程物資工程物資”和和“在建工程在建工程”科目進行核算?？颇窟M行核算。3.“3.“工程物資工程物資”賬戶賬戶P78P78 用來核算企業(yè)為在建工程準備的各用來核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。工程物資工程物資購入工程物資購入工程物資的成本的成本在建工程領用工程在建工程領用工程物資的實際成本物資的實際成本剩余工程物資的剩余工程物資的實際成本實際成本（了解）工程物資（了解）工程物資

10、專用材料專用材料 專用設備專用設備 工器具工器具 安達公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各安達公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資種物資100 000100 000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為17 00017 000元，元，以銀行存款支付，全部用于工程建設。工程人員以銀行存款支付，全部用于工程建設。工程人員應計工資應計工資12 00012 000元，支付的其他費用元，支付的其他費用4 0004 000元。元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應作如下賬務處理：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應作如下賬務處理：（1 1）購入工程物

11、資時：）購入工程物資時：借：工程物資借：工程物資 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 117 000（2 2）工程領用工程物資時：）工程領用工程物資時： 借：在建工程借：在建工程 117 000 117 000 貸：工程物資貸：工程物資 117 000 117 000(3) (3) 計提工程人員工資：計提工程人員工資： 借：在建工程借：在建工程 12 000 12 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 12 000 12 000(4)(4)支付工程發(fā)生的其他費用：支付

12、工程發(fā)生的其他費用： 借：在建工程借：在建工程 4 000 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 4 000(5)(5)達到預定可使用狀態(tài)：達到預定可使用狀態(tài)： 117 000+12 000+4 000=133 700 117 000+12 000+4 000=133 700 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 133 700 133 700 貸：在建工程貸：在建工程 133 700 133 700牛刀小試牛刀小試l某企業(yè)為一般納稅人，某企業(yè)為一般納稅人，20152015年年3 3月購入一臺不需要月購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明：買價安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明：

13、買價4000040000元，增值稅元，增值稅68006800元，另支付運雜費元，另支付運雜費12001200元，元，保險費保險費600600元。則該設備的入賬價值為（元。則該設備的入賬價值為（ ）元）元lA A、41800 B41800 B、46800 C46800 C、48000 D48000 D、4120041200l在所建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生在所建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的一切合理費用，必要的支出，記入（的一切合理費用，必要的支出，記入（ ）賬戶）賬戶l A A、在建工程、在建工程 B B、工程物資、工程物資 l C C、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn) D D、暫不作

14、處理、暫不作處理AA 多選題多選題 l外購的固定資產(chǎn)成本包括（外購的固定資產(chǎn)成本包括（ ）lA A、購買價款、相關稅費、購買價款、相關稅費 lB B、運輸費、裝卸費、安裝費、運輸費、裝卸費、安裝費lC C、專業(yè)人員服務費、專業(yè)人員服務費lD D、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出理必要的支出l自建的固定資產(chǎn)成本可能包括（自建的固定資產(chǎn)成本可能包括（ ）lA A、耗費的材料、耗費的材料 B B、工人的工資、工人的工資 C C、水電費、水電費lD D、為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款及利息、為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款及利息ABCDABC

15、D那么問題來了那么問題來了l假如有人以固定資產(chǎn)作價對你的假如有人以固定資產(chǎn)作價對你的公司進行投資，你如何確定固定公司進行投資，你如何確定固定資產(chǎn)的成本呢？資產(chǎn)的成本呢？l接受投資者投入固定資產(chǎn)的成本接受投資者投入固定資產(chǎn)的成本按照投資合同協(xié)議約定的價值確按照投資合同協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。允的除外。（P74 P74 背背）get二、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊 P74 P74固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊固定資產(chǎn)折舊理論固定資產(chǎn)折舊理論固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（一）固定資產(chǎn)折舊的概念 P74 P74固定資產(chǎn)折舊

16、是指在固定使用壽命內(nèi)，按照確定固定資產(chǎn)折舊是指在固定使用壽命內(nèi)，按照確定 的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤分攤。應計折舊額應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。其預計凈殘值后的金額。 已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備累計金額。（背背）應計折舊額）應計折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -預計凈殘值預計凈殘值- -固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備預計凈殘值預計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項

17、資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額獲得的扣除預計處置費用后的金額。l【例題】【例題】20152015年年1 1月月1 1日，固定資產(chǎn)原值日，固定資產(chǎn)原值120120萬，萬，預計凈殘值為預計凈殘值為1010萬，預計使用萬，預計使用9 9年。年。 l20152015年年1 1月月1 1日，此項日，此項固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值2020萬。萬。應計折舊額應計折舊額12012010102020= =9 90 0應計折舊額應計折舊額=1=12 20-10=0-10=11110 0 折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和

18、法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊方法的種類固定資產(chǎn)折舊方法的種類 P75企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊的方法，期實現(xiàn)方式合理選擇折舊的方法，固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的折舊方法已經(jīng)確定，不得隨意更改。（折舊方法已經(jīng)確定，不得隨意更改。（P75）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。P74預計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預預計凈殘值額占其原價的

19、比率。計凈殘值額占其原價的比率。1 1預計凈殘值率預計凈殘值率預計使用年限預計使用年限年折舊率年折舊率= =相對數(shù)公式相對數(shù)公式月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 月折舊率月折舊率 絕對數(shù)公式絕對數(shù)公式月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額1212原價預計凈殘值原價預計凈殘值預計使用年限預計使用年限年折舊額年折舊額= =1 1、計算公式、計算公式年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法 P75

20、P75 企業(yè)有一設備，原值20000元，預計可使用10年，根據(jù)有關規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為%。假設企業(yè)采用平均年限法核算，請計算該設備的月折舊率和月折舊額年折舊率1 1 2 210109.8%9.8%月折舊率9.89.8 12 12 0.82%0.82%月折舊額2000000.82% =1640元根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。優(yōu)點: 這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。計算公式每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）預計工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額= 該項固定資產(chǎn)當月工作量每單位工作量折舊額工作量法工作量法某企業(yè)的一輛運貨卡車原值為100000元，

21、預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的凈值率為5%，本月行駛4000公里.計算該輛汽車的月折舊額單位里程折舊額=本月折舊額=40000.19=760元100000（1-5%）500000=0.19元/公里（二）影響折舊的因素（二）影響折舊的因素 P74 P74計提固定資產(chǎn)折舊的那些事兒計提固定資產(chǎn)折舊的那些事兒 P75 P75 劃書，很重要劃書，很重要固定資產(chǎn)應該固定資產(chǎn)應該按月計提按月計提折舊，并根據(jù)用途折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期費用。計入相關資產(chǎn)的成本或者當期費用。 當月增加當月增加的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當月不計提當月不計提折舊，折舊，從下月起計提從下月起計提折舊；折舊；

22、當月減少當月減少的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當月仍計提當月仍計提折舊，折舊，從下月起不再計提從下月起不再計提折舊折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊后提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均，無論能否繼續(xù)使用，均不再計不再計提折舊提折舊 提前報廢提前報廢的固定資產(chǎn)也不在不提折舊。的固定資產(chǎn)也不在不提折舊。單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地 和和 持有待售的固定資產(chǎn)不需計持有待售的固定資產(chǎn)不需計提折舊提折舊l已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應該按照估計價值確度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應該按照估計價值確認成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按認

23、成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來已計提的折舊額。原來已計提的折舊額。l處于處于更新改造更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。使用壽命計提折舊。l因進行因進行重大修理而停用重大修理而停用的固定資產(chǎn)，應照常提的固

24、定資產(chǎn)，應照常提折舊，計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或相關損益。折舊，計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或相關損益。l所謂所謂“單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地”是指企業(yè)購是指企業(yè)購入土地單獨作為固定資產(chǎn)入賬。入土地單獨作為固定資產(chǎn)入賬。 對單獨估價作為固定對單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定，這是因為：資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定，這是因為：根據(jù)根據(jù)中華人民共和國土地法中華人民共和國土地法的規(guī)定，土地屬國家所的規(guī)定，土地屬國家所有。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權，不有。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得

25、計入固定資產(chǎn)。而企業(yè)符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。而企業(yè)取得的土地的使用權，應當以土地使用權按照無形資產(chǎn)取得的土地的使用權，應當以土地使用權按照無形資產(chǎn)入賬。我國曾經(jīng)對部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土入賬。我國曾經(jīng)對部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認了一批土地的定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認了一批土地的價值。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不價值。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其能計

26、提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。不存在損耗問題，因此無需計提折舊。 l 【例題例題單選題單選題】下列固定資產(chǎn)中，下列固定資產(chǎn)中，本月應計提的折舊（本月應計提的折舊（ ） A.A.本月購進的新設備本月購進的新設備 B.B.本月報廢的舊設置本月報廢的舊設置 C.C.經(jīng)營性租入的設置經(jīng)營性租入的設置 D.D.已提足折舊的設備已提足折舊的設備B Bl【例題例題多選題多選題】下列固定資產(chǎn)，應當下列固定資產(chǎn)，應當計提折舊的有（計提折舊的有（ ） A.A.閑置的固定資產(chǎn)閑置的固定資產(chǎn) B.B.單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地 C.C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)經(jīng)營租出

27、固定資產(chǎn) D.D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)ACAC根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或損益2.“2.“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊數(shù)額。核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊數(shù)額。借借 累計折舊累計折舊 貸貸因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額的沖銷數(shù)的折舊額的沖銷數(shù) 折舊額的折舊額的 增加數(shù)增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額的累計折舊額 某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊舊.2008.2008年年8 8月份

28、月份 “固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應提折舊額為中確定的應提折舊額為: :車間車間1500015000元元, ,廠部廠部管理部門管理部門60006000元元. .編制會計分錄編制會計分錄. .借借: :制造費用制造費用 1500015000 管理費用管理費用 60006000 貸貸: :累計折舊累計折舊 2100021000固定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)折舊的賬務處理計提本月固定資產(chǎn)折舊計提本月固定資產(chǎn)折舊, ,其中其中: :生生產(chǎn)車間產(chǎn)車間2420024200元元, ,行政管理部門行政管理部門1160011600元元借借: :制造費用制造費用 2420024200 管理費用

29、管理費用 1160011600 貸貸: :累計折舊累計折舊 3580035800平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊的概念折舊種類2015固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊加速折舊法加速折舊法 復習提問一、固定資產(chǎn)折舊的影響因素一、固定資產(chǎn)折舊的影響因素應計折舊額應計折舊額=原價原價預計凈殘值預計凈殘值 1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.預計凈殘值預計凈殘值企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額 3.預計使用壽命預計使用壽命經(jīng)濟年限而不是物理年限經(jīng)濟年限而不是物理年限 4.固定

30、資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備二、折舊的計算方法二、折舊的計算方法 直線法直線法 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 例5-125-12l華澤有限公司為經(jīng)理提供汽車一輛，原值為華澤有限公司為經(jīng)理提供汽車一輛，原值為20萬元，預萬元，預計使用年限為計使用年限為10年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為4%，采用年限平均，采用年限平均法集體折舊每月折舊。法集體折舊每月折舊。l年折舊率年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%l年折舊額年折舊額=20*9.6%=19200（元）（元）l月折舊額月折舊額=19200/12=1600（元）（元）例5-135-13l華澤有限公司為經(jīng)歷提供汽車一輛，原

31、值為華澤有限公司為經(jīng)歷提供汽車一輛，原值為20萬元，預萬元，預計凈殘值計凈殘值8千元，預計總行駛里程千元，預計總行駛里程120萬千米，當月行駛?cè)f千米，當月行駛8千米。問：每千米折舊額是多少，當月折舊額是多少？千米。問：每千米折舊額是多少，當月折舊額是多少？l每千米折舊額每千米折舊額=l本月折舊額本月折舊額=201547指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法計算公式年折舊率=2預計折舊年限 100%月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率雙倍余額遞減法20154848/47某企業(yè)進口設備一臺，價值為80

32、000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用雙倍余額遞減法計算折舊額雙倍直線折舊率= 2/5 100%= 40%案例分析年折舊率=2預計折舊年限 100%2015使用年份年初賬面余額年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值12345案例分析雙倍直線折舊率= 2/5 100%= 40%40%40%40%32000320004800080000-32000192005120032000+19200288002880048000800001152062720 1728071407140 17280 69860 10140 10140 77000 3000201550指將固定資產(chǎn)的原價

33、減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年折舊額的一種方法年數(shù)總和法20155151/47年數(shù)總和法計算公式固定資產(chǎn)各年的折舊率固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)固定資產(chǎn)預計使用年限各年數(shù)字之和 100%=固定資產(chǎn)預計使用年限已使用年數(shù)固定資產(chǎn)預計使用年限 （預計使用年限+1) 2 100%固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）月折舊率201552/47某企業(yè)進口設備一臺，價值為80000元，預計使用年限為5年，預計殘值收入3000元。該設備用年數(shù)總和法計算折舊額案例分析第1年折舊率 固定資產(chǎn)預計使用年限已使用年數(shù)固定資產(chǎn)預計使用年限 （預計使用年限+1) 2 100%=5 -

34、 05 *( 5+1) /2 100%=5 15201553/47案例分析第1年折舊率 = 5/15第2年折舊率 = 4/15 第3年折舊率 = 3/15 第4年折舊率 = 2/15 第5年折舊率 = 1/15 201580000 - 300054/47使用年份應計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值1770005/1525666.6725666.6754333.332770004/1520533.3346200338003770003/151540061600184004770002/1510266.6771866.678133.335770001/15513.337700030

35、00案例分析固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置 將出售，報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 核算發(fā)生的清理費用 核算出售收入和殘料 核算保險賠償 核算清理凈損益轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金清理固定資產(chǎn)的變價收入保險公司或過失人的賠償款等企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值 / 清理的凈損失清理凈收益固定資產(chǎn)清理 宏遠股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊為36360元.根據(jù)銷售發(fā)票，銀行存款收款憑證等編制會計分錄固定資產(chǎn)處置的基本程序（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 88640 累計折舊 36360 貸：固定資產(chǎn) 125000（2）收到價款 借：銀行存款 84000 貸：固定資產(chǎn)清理 8400061/47（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 4640 貸：固定資產(chǎn)清理 4640某企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率為5%.根據(jù)房屋銷售發(fā)票