會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第七章

1、財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍 按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位 按清查時(shí)按清查時(shí) 間間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查 財(cái)產(chǎn)清查不僅是一財(cái)產(chǎn)清查不僅是一種重要的會(huì)計(jì)核算方種重要的會(huì)計(jì)核算方法，而且也是一項(xiàng)重法，而且也是一項(xiàng)重要的企業(yè)管理制度。要的企業(yè)管理制度。（一）（一） 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料單位：千克單位：千克平時(shí)既登記增加又平時(shí)既登記增加又登記減少登記減少期末賬面數(shù)量期末賬面數(shù)量= =期初數(shù)期初數(shù)量量+ +本期增加數(shù)量本本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量期減少數(shù)量主要有實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制。 存貨是指企業(yè)的原材料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)

2、品等 （二）實(shí)地盤存制（二）實(shí)地盤存制 原材料原材料A A材料材料 月初余額月初余額 90009000千克千克 發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù) 80008000千克千克 入庫(kù)數(shù)入庫(kù)數(shù) 50005000千克千克 月末余額月末余額 60006000千克千克平時(shí)發(fā)生時(shí)平時(shí)發(fā)生時(shí)只登記入庫(kù)只登記入庫(kù)的增加數(shù)的增加數(shù)月末余額按照期末月末余額按照期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平時(shí)平時(shí)不予登記不予登記， 月末時(shí)根據(jù)月末時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量= =期初數(shù)量本期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量期增加數(shù)量期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量= =期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量期初數(shù)

3、量本期增加數(shù)量期末數(shù)量采用實(shí)地盤存制可否采用實(shí)地盤存制可否了解在其發(fā)出數(shù)量中可能了解在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少？存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少？實(shí)例分析實(shí)例分析實(shí)例分析實(shí)例分析實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：存貨的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手缺點(diǎn)：存貨的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)續(xù)；倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。適用范圍適用范圍 由于實(shí)地盤存制不利于會(huì)計(jì)由于實(shí)

4、地盤存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控?cái)?shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。如鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握存貨的占用優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用

5、。量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。適用范圍適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)存貨管由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)存貨管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制。存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制。 企業(yè)貴重的存貨必須采用永續(xù)盤存制企業(yè)貴重的存貨必須采用永續(xù)盤存制（一）（一） 庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查(教材教材195-196頁(yè)頁(yè))（一）（一） 實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)物資產(chǎn)的清查 清查方法清查方法-實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法( (教材教材192192頁(yè)頁(yè)) ) 清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應(yīng)填寫應(yīng)填寫“盤存單盤存單”與與“實(shí)存、賬存對(duì)實(shí)存、賬存對(duì)比表

6、比表”。“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表”( (教材教材192-193192-193頁(yè)表頁(yè)表7-17-1、表、表7-27-2、表表7-3） 現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個(gè)人以上進(jìn)行，現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個(gè)人以上進(jìn)行，不可由出納員獨(dú)自進(jìn)行，并要由盤點(diǎn)員和出納員簽名。不可由出納員獨(dú)自進(jìn)行，并要由盤點(diǎn)員和出納員簽名。（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查(教材教材196-198頁(yè)頁(yè)) 1 清查方法：清查方法：本單位銀行存款日記賬與本單位銀行存款日記賬與“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”核對(duì)。核對(duì)。 未達(dá)賬項(xiàng)(教材196頁(yè)）2 2 清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表清查手續(xù)：編

7、制銀行存款余額調(diào)節(jié)表兩者余額不符的原因有二：一為記賬有誤。二為存在未達(dá)賬項(xiàng)；兩者余額不符的原因有二：一為記賬有誤。二為存在未達(dá)賬項(xiàng)； 為為了消除上述未達(dá)賬項(xiàng)的影響，查明銀行存款的實(shí)際余額，了消除上述未達(dá)賬項(xiàng)的影響，查明銀行存款的實(shí)際余額，證明雙方賬目的正確性，必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表證明雙方賬目的正確性，必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制方法編制方法“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制的編制 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 20132013年年1010月月 賬號(hào)：賬號(hào)：1467914679例例某企業(yè)某企業(yè)20132013年年1010月的銀行存款日記賬與對(duì)賬月的銀行存款日記賬與對(duì)賬單的資

8、料如下：?jiǎn)蔚馁Y料如下： 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 20132013年年1010月月 賬號(hào)：賬號(hào)：1467914679圖中圖中標(biāo)號(hào)標(biāo)號(hào)為未為未達(dá)賬達(dá)賬項(xiàng)。項(xiàng)。企業(yè)記增加，銀行未記增加企業(yè)記增加，銀行未記增加52000 52000 企業(yè)記減少，銀企業(yè)記減少，銀行未記減少行未記減少2000 2000 銀行記增加，企業(yè)未記增加銀行記增加，企業(yè)未記增加5000050000銀行記減少，企業(yè)未記減少銀行記減少，企業(yè)未記減少50005000。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20132013年年1010月月3131日日注意 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個(gè)作用：的二個(gè)作用：一是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工

9、具，但它不是原始一是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，但它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)際數(shù)額。二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)際數(shù)額。（三）（三） 往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)的清查清查方法：詢證核對(duì)法。清查方法：詢證核對(duì)法。 (教材教材198頁(yè)頁(yè)) 清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應(yīng)填寫應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表表”。 (教材教材199頁(yè)頁(yè)) （表（表7-97-9）1 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序(教材199-200頁(yè))注意財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序的兩個(gè)步驟教材200頁(yè)) 第一步

10、第一步 查明查明原因，核準(zhǔn)其金額，據(jù)以編制記賬憑原因，核準(zhǔn)其金額，據(jù)以編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。同時(shí)提出處理意見證，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。同時(shí)提出處理意見, , 。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)編制記賬憑證，登記有編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，完成關(guān)賬簿，完成（1 1）財(cái)產(chǎn)物資盤虧、）財(cái)產(chǎn)物資盤虧、 毀損數(shù)額毀損數(shù)額（2 2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)產(chǎn)物資盤盈數(shù) （1 1）財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)）財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù) （2 2）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn)）已批準(zhǔn)核銷的財(cái)產(chǎn) 物資盤虧、毀損數(shù)物資盤虧、毀損數(shù) 期末余額：尚未核銷期末余額：尚未核銷的凈盤虧的凈盤虧期末余額：尚未核銷期

11、末余額：尚未核銷的凈盤盈的凈盤盈 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，它屬于資產(chǎn)賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損的價(jià)查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值值待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損 溢溢本賬戶應(yīng)設(shè)本賬戶應(yīng)設(shè)置置“待處理待處理固定資產(chǎn)損固定資產(chǎn)損溢溢”和和“待待處理流動(dòng)資處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”兩兩個(gè)明細(xì)賬個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明戶，進(jìn)行明細(xì)分類算。細(xì)分類算。第一步第一步 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理注意固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的賬務(wù)處理例例企業(yè)盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為企業(yè)盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為2000020000元，元，已提折舊已提折舊30003000元，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出。元，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 1700017000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3000 3000 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2000020000 借：借： 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)