會計學(xué)基礎(chǔ)第七章

1、財產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍 按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位 按清查時按清查時 間間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查 財產(chǎn)清查不僅是一財產(chǎn)清查不僅是一種重要的會計核算方種重要的會計核算方法，而且也是一項重法，而且也是一項重要的企業(yè)管理制度。要的企業(yè)管理制度。（一）（一） 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料單位：千克單位：千克平時既登記增加又平時既登記增加又登記減少登記減少期末賬面數(shù)量期末賬面數(shù)量= =期初數(shù)期初數(shù)量量+ +本期增加數(shù)量本本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量期減少數(shù)量主要有實地盤存制與永續(xù)盤存制。 存貨是指企業(yè)的原材料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)

2、品等 （二）實地盤存制（二）實地盤存制 原材料原材料A A材料材料 月初余額月初余額 90009000千克千克 發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù) 80008000千克千克 入庫數(shù)入庫數(shù) 50005000千克千克 月末余額月末余額 60006000千克千克平時發(fā)生時平時發(fā)生時只登記入庫只登記入庫的增加數(shù)的增加數(shù)月末余額按照期末月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認(rèn)實地盤點數(shù)量確認(rèn)平時平時不予登記不予登記， 月末時根據(jù)月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進行倒擠：盤點的期末數(shù)額進行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量= =期初數(shù)量本期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量期增加數(shù)量期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量= =期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量期初數(shù)

3、量本期增加數(shù)量期末數(shù)量采用實地盤存制可否采用實地盤存制可否了解在其發(fā)出數(shù)量中可能了解在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少？存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少？實例分析實例分析實例分析實例分析實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點實地盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：存貨的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手缺點：存貨的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒擠出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)續(xù)；倒擠出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。便于實行會計監(jiān)督。適用范圍適用范圍 由于實地盤存制不利于會計由于實

4、地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。如鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：便于隨時掌握存貨的占用優(yōu)點：便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用

5、。量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強存貨管由于永續(xù)盤存制有利于加強存貨管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制。存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制。 企業(yè)貴重的存貨必須采用永續(xù)盤存制企業(yè)貴重的存貨必須采用永續(xù)盤存制（一）（一） 庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查(教材教材195-196頁頁)（一）（一） 實物資產(chǎn)的清查實物資產(chǎn)的清查 清查方法清查方法-實地盤點法、技術(shù)推算法實地盤點法、技術(shù)推算法( (教材教材192192頁頁) ) 清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應(yīng)填寫應(yīng)填寫“盤存單盤存單”與與“實存、賬存對實存、賬存對比表

6、比表”。“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”( (教材教材192-193192-193頁表頁表7-17-1、表、表7-27-2、表表7-3） 現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進行，現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查(教材教材196-198頁頁) 1 清查方法：清查方法：本單位銀行存款日記賬與本單位銀行存款日記賬與“銀行對賬單銀行對賬單”核對。核對。 未達賬項(教材196頁）2 2 清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表清查手續(xù)：編

7、制銀行存款余額調(diào)節(jié)表兩者余額不符的原因有二：一為記賬有誤。二為存在未達賬項；兩者余額不符的原因有二：一為記賬有誤。二為存在未達賬項； 為為了消除上述未達賬項的影響，查明銀行存款的實際余額，了消除上述未達賬項的影響，查明銀行存款的實際余額，證明雙方賬目的正確性，必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表證明雙方賬目的正確性，必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制方法編制方法“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制的編制 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 20132013年年1010月月 賬號：賬號：1467914679例例某企業(yè)某企業(yè)20132013年年1010月的銀行存款日記賬與對賬月的銀行存款日記賬與對賬單的資

8、料如下：單的資料如下： 銀行對賬單銀行對賬單 20132013年年1010月月 賬號：賬號：1467914679圖中圖中標(biāo)號標(biāo)號為未為未達賬達賬項。項。企業(yè)記增加，銀行未記增加企業(yè)記增加，銀行未記增加52000 52000 企業(yè)記減少，銀企業(yè)記減少，銀行未記減少行未記減少2000 2000 銀行記增加，企業(yè)未記增加銀行記增加，企業(yè)未記增加5000050000銀行記減少，企業(yè)未記減少銀行記減少，企業(yè)未記減少50005000。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20132013年年1010月月3131日日注意 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用：的二個作用：一是用來核對銀行存款的工

9、具，但它不是原始一是用來核對銀行存款的工具，但它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款實際數(shù)額。二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款實際數(shù)額。（三）（三） 往來款項的清查往來款項的清查清查方法：詢證核對法。清查方法：詢證核對法。 (教材教材198頁頁) 清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應(yīng)填寫應(yīng)填寫“往來款項清查結(jié)果報告往來款項清查結(jié)果報告表表”。 (教材教材199頁頁) （表（表7-97-9）1 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序(教材199-200頁)注意財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序的兩個步驟教材200頁) 第一步

10、第一步 查明查明原因，核準(zhǔn)其金額，據(jù)以編制記賬憑原因，核準(zhǔn)其金額，據(jù)以編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。同時提出處理意見證，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。同時提出處理意見, , 。報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)編制記賬憑證，登記有編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，完成關(guān)賬簿，完成（1 1）財產(chǎn)物資盤虧、）財產(chǎn)物資盤虧、 毀損數(shù)額毀損數(shù)額（2 2）已批準(zhǔn)核銷的財）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)產(chǎn)物資盤盈數(shù) （1 1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)）財產(chǎn)物資盤盈數(shù) （2 2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn) 物資盤虧、毀損數(shù)物資盤虧、毀損數(shù) 期末余額：尚未核銷期末余額：尚未核銷的凈盤虧的凈盤虧期末余額：尚未核銷期

11、末余額：尚未核銷的凈盤盈的凈盤盈 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，它屬于資產(chǎn)賬戶，它屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損的價查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損的價值值待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損 溢溢本賬戶應(yīng)設(shè)本賬戶應(yīng)設(shè)置置“待處理待處理固定資產(chǎn)損固定資產(chǎn)損溢溢”和和“待待處理流動資處理流動資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”兩兩個明細(xì)賬個明細(xì)賬戶，進行明戶，進行明細(xì)分類算。細(xì)分類算。第一步第一步 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理注意固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的賬務(wù)處理例例企業(yè)盤虧機器設(shè)備一臺，該機器設(shè)備的原價為企業(yè)盤虧機器設(shè)備一臺，該機器設(shè)備的原價為2000020000元，元，已提折舊已提折舊30003000元，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出。元，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 1700017000 累計折舊累計折舊 3000 3000 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2000020000 借：借： 營業(yè)外支出營