第五講 產(chǎn)品計算系統(tǒng)

1、第五講 產(chǎn)品計算系統(tǒng)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)p 理解和掌握標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)控制成本的方法理解和掌握標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)控制成本的方法p 理解和掌握變動成本計算法及其對企業(yè)的作用理解和掌握變動成本計算法及其對企業(yè)的作用p 理解和掌握作業(yè)成本計算法的原理和應(yīng)用理解和掌握作業(yè)成本計算法的原理和應(yīng)用p 掌握不同成本計算系統(tǒng)的區(qū)別掌握不同成本計算系統(tǒng)的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)成本計算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本計算系統(tǒng)p 標(biāo)準(zhǔn)成本計算法（標(biāo)準(zhǔn)成本計算法（standard costingstandard costing），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本系），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（統(tǒng)（standard costing systemstandard costing system），

2、是指通過建立標(biāo)準(zhǔn)成），是指通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本，將在生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以本，將在生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項(xiàng)及時采取糾正顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項(xiàng)及時采取糾正的行動，以控制成本。的行動，以控制成本。p 該系統(tǒng)包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等該系統(tǒng)包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個部分。三個部分。標(biāo)準(zhǔn)的確定標(biāo)準(zhǔn)的確定p 有三種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮：基本的標(biāo)準(zhǔn)，正常的標(biāo)準(zhǔn)和有三種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮：基本的標(biāo)準(zhǔn)，正常的標(biāo)準(zhǔn)和理想的標(biāo)準(zhǔn)。理想的標(biāo)準(zhǔn)。p 標(biāo)準(zhǔn)成本由兩個部分構(gòu)成：生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的

3、投入數(shù)標(biāo)準(zhǔn)成本由兩個部分構(gòu)成：生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的投入數(shù)量和投入的價格。這兩方面的資料的確定，需要成本會計量和投入的價格。這兩方面的資料的確定，需要成本會計人員、采購員、工業(yè)工程師、生產(chǎn)作業(yè)人員及其他管理人人員、采購員、工業(yè)工程師、生產(chǎn)作業(yè)人員及其他管理人員等共同配合。員等共同配合。p 基本計算公式是：標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)基本計算公式是：標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)。價格標(biāo)準(zhǔn)。成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析p 通用模式通用模式成本成本計算計算實(shí)際成本（實(shí)際成本（1）實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量實(shí)際價格實(shí)際價格實(shí)際投入上的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際投入上的標(biāo)準(zhǔn)成本（2） 實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際產(chǎn)出上的標(biāo)

4、準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)出上的標(biāo)準(zhǔn)成本（3） 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異（價格差異（1）-（2）實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價格（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）標(biāo)準(zhǔn)價格）數(shù)量差異（數(shù)量差異（2）-（3）（實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格總差異（總差異（1）-（3）實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量實(shí)際價格實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料差異的計算與分析直接材料差異的計算與分析（1 1）直接材料價格差異）直接材料價格差異 價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格脫離標(biāo)準(zhǔn) 價格差異價格差異實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）（2 2）直接材料數(shù)量差異）直接材料數(shù)量差異 用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量脫離標(biāo)準(zhǔn)

5、數(shù)量差異數(shù)量差異（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格（3 3）直接材料成本差異）直接材料成本差異= =價格差異價格差異+ +數(shù)量差異數(shù)量差異直接人工差異的計算與分析直接人工差異的計算與分析（1 1）直接人工的工資率差異）直接人工的工資率差異 實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資率差異實(shí)際工時工資率差異實(shí)際工時（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）（2 2）直接人工效率差異）直接人工效率差異 實(shí)際工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時 效率差異（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）效率差異（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率（3 3）人工成本差異）人工成本差異=

6、=工資率差異工資率差異+ +效率差異效率差異變動制造費(fèi)用差異的計算與分析變動制造費(fèi)用差異的計算與分析p 耗費(fèi)差異，實(shí)際分配率偏離標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異，實(shí)際分配率偏離標(biāo)準(zhǔn)分配率u耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率- -標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時實(shí)際工時p 效率差異，實(shí)際耗用的直接人工工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時效率差異，實(shí)際耗用的直接人工工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時u效率差異（實(shí)際工時效率差異（實(shí)際工時- -標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率p 變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異= =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+ +效率差異效率差異固定制造費(fèi)用差異的計算與分析固定制造費(fèi)用差異的計算與分析（1 1）固定制造費(fèi)

7、用支出差異）固定制造費(fèi)用支出差異p 也稱為預(yù)算差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。也稱為預(yù)算差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。u 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異= =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)- -固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)（2 2）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異p 指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離在確定費(fèi)用分配基礎(chǔ)時選定的標(biāo)準(zhǔn)指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離在確定費(fèi)用分配基礎(chǔ)時選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異?？偵a(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。u 閑置能量差異閑置能量差異= =（生產(chǎn)能量（生產(chǎn)能量- -實(shí)際工時）實(shí)

8、際工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率（3 3）固定制造費(fèi)用效率差異）固定制造費(fèi)用效率差異p 指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的固定性制造指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的固定性制造費(fèi)用差異部分費(fèi)用差異部分u 效率差異效率差異= =（實(shí)際工時（實(shí)際工時- -實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率p 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異= =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+ +閑置能量差異閑置能量差異+ +效率差異效率差異新制造環(huán)境對標(biāo)準(zhǔn)成本法的影響新制造環(huán)境對標(biāo)準(zhǔn)成本法的影響p 標(biāo)準(zhǔn)成本的核心在于事前制定標(biāo)準(zhǔn)，將執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)比較標(biāo)準(zhǔn)成本的核心在于事前制定標(biāo)準(zhǔn)，將

9、執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)比較進(jìn)而揭示差異，追蹤差異，分析原因，改進(jìn)工作。這種觀念進(jìn)而揭示差異，追蹤差異，分析原因，改進(jìn)工作。這種觀念完全可以用于現(xiàn)代成本管理。完全可以用于現(xiàn)代成本管理。p 新制造環(huán)境下人工成本大幅度下降，相對處于次要地位，但新制造環(huán)境下人工成本大幅度下降，相對處于次要地位，但可以把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析重點(diǎn)放到制造費(fèi)用上?？梢园褬?biāo)準(zhǔn)成本和差異分析重點(diǎn)放到制造費(fèi)用上。p 現(xiàn)代管理重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價，現(xiàn)代管理重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價，如分析材料價格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響等。如分析材料價格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響等。p 成本差異分析可以區(qū)

10、分責(zé)任成本差異分析可以區(qū)分責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本計算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本計算系統(tǒng)的作用作用p 為預(yù)算編制提供依據(jù)。為預(yù)算編制提供依據(jù)。p 作為成本控制的重要手段。作為成本控制的重要手段。p 提供產(chǎn)品定價基礎(chǔ)。提供產(chǎn)品定價基礎(chǔ)。p 幫助企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價。幫助企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價。變動成本計算系統(tǒng)的原理變動成本計算系統(tǒng)的原理p 變動成本計算法，在計算產(chǎn)品成本時只包含固定制造成本，變動成本計算法，在計算產(chǎn)品成本時只包含固定制造成本，即產(chǎn)品制造過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動性即產(chǎn)品制造過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有的固定性制造制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有

11、的固定性制造費(fèi)用，都和非制造費(fèi)用一起，歸入期間成本，在發(fā)生的當(dāng)費(fèi)用，都和非制造費(fèi)用一起，歸入期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。期全額從當(dāng)期收入中扣除。變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用變動銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用完全成本法完全成本法變動變動成本法成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間期間成本成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間期間成本成本變動成本法的特點(diǎn)變動成本法的特點(diǎn)p 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將制造成本區(qū)分為變動制造成本以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將制造成本區(qū)分為

12、變動制造成本和固定成本分配到產(chǎn)品，而把固定制造成本作為期間成本。和固定成本分配到產(chǎn)品，而把固定制造成本作為期間成本。p 以貢獻(xiàn)毛益表來確定企業(yè)的利潤。以貢獻(xiàn)毛益表來確定企業(yè)的利潤。變動成本計算與完全成本計算的區(qū)別變動成本計算與完全成本計算的區(qū)別p 產(chǎn)品成本構(gòu)成不同產(chǎn)品成本構(gòu)成不同p 期末存貨計價不同期末存貨計價不同p 損益計算不同損益計算不同完全成本法和變動成本法對利潤的影響完全成本法和變動成本法對利潤的影響p 生產(chǎn)量銷售量生產(chǎn)量銷售量完全成本法的稅前收益變動成本法的稅完全成本法的稅前收益變動成本法的稅前收益前收益p 生產(chǎn)量銷售量生產(chǎn)量銷售量完全成本法的稅前收益變動成本法的稅完全成本法的稅前收

13、益變動成本法的稅前收益前收益p 生產(chǎn)量銷售量生產(chǎn)量銷售量完全成本法的稅前收益變動成本法的稅完全成本法的稅前收益變動成本法的稅前收益前收益p 兩種成本法計算的營業(yè)利潤差額兩種成本法計算的營業(yè)利潤差額完全成本計算法下期末存貨中的固定制造成本完全成本計算法完全成本計算法下期末存貨中的固定制造成本完全成本計算法下期初存貨中的固定制造成本下期初存貨中的固定制造成本完全成本計算法下期末存貨中的單位固定制造成本完全成本計算法下期末存貨中的單位固定制造成本期末存貨量期末存貨量完全成本計算法下期初存貨中的單位固定制造成本完全成本計算法下期初存貨中的單位固定制造成本期初存貨量期初存貨量8-16變動成本計算法的作用

14、變動成本計算法的作用p 提供貢獻(xiàn)毛益信息，有助于和本量利分析短期經(jīng)營決策。提供貢獻(xiàn)毛益信息，有助于和本量利分析短期經(jīng)營決策。p 揭示產(chǎn)銷量信息，易于為管理者所理解，有助于經(jīng)營業(yè)揭示產(chǎn)銷量信息，易于為管理者所理解，有助于經(jīng)營業(yè)績評估?？冊u估。p 有助于促進(jìn)企業(yè)重視銷售，避免盲目生產(chǎn)，操縱利潤。有助于促進(jìn)企業(yè)重視銷售，避免盲目生產(chǎn)，操縱利潤。p 簡化了產(chǎn)品成本和收益的計算。簡化了產(chǎn)品成本和收益的計算。8-17例子例子p 某企業(yè)近某企業(yè)近2 2年有關(guān)產(chǎn)銷量、成本等資料如下表表所示（單位：元）。年有關(guān)產(chǎn)銷量、成本等資料如下表表所示（單位：元）。根據(jù)這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表。根

15、據(jù)這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表。項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年生產(chǎn)量10 0008 000銷售量8 00010 000單位售價100100單位變動成本5050固定制造費(fèi)用總額300 000300 000固定銷售管理費(fèi)用總額5000050000比較損益表（變動成本法）比較損益表（變動成本法）項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二第二 年年銷售收入800 0001000 000變動成本400 000500 000貢獻(xiàn)毛益400 000500 000固定制造費(fèi)用300 000300 000固定銷售管理費(fèi)用50 00050 000營業(yè)利潤50 000150 000銷售量增加2000，利潤也相

16、應(yīng)增加100 000。 比較損益表比較損益表 單位：元單位：元 比較損益表（完全成本法）比較損益表（完全成本法） 比較損益表比較損益表 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年銷售收入800 0001000 000銷售成本：期初存貨0160 000本期制造成本800 000=5010 000+300 000700 000=508 000+300 000期末存貨160 000=（50+300 000/10000）20000銷售成本640 000860 000銷售毛利160 000140 000固定銷售管理費(fèi)用50 00050 000營業(yè)利潤110 00090 000變動成本法的缺點(diǎn)變動成

17、本法的缺點(diǎn)p 存貨計價不完整，不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則存貨計價不完整，不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則p 不便于編制財務(wù)報表不便于編制財務(wù)報表p 不適于長期決策的需要不適于長期決策的需要作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（Activity-Based Costing)p 起源：起源：20世紀(jì)世紀(jì)30年代末，年代末，40年代初年代初u1941年，科勒（年，科勒（Kohler,E.）的作業(yè)會計思想，第一次把作業(yè)的觀）的作業(yè)會計思想，第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中；念引入會計和管理之中；u1971年，加州大學(xué)教授斯拖布斯（年，加州大學(xué)教授斯拖布斯（G.T.Staubus）出版的）出版的作業(yè)成作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計本計算和

18、投入產(chǎn)出會計；u1987-1989年，哈佛大學(xué)教授卡普蘭（年，哈佛大學(xué)教授卡普蘭（Robert S. Kaplan）和芝加）和芝加哥大學(xué)教授庫珀（哥大學(xué)教授庫珀（Robin Cooper）發(fā)表的系列文章標(biāo)志著作業(yè)成）發(fā)表的系列文章標(biāo)志著作業(yè)成本法上升為成本管理理論。本法上升為成本管理理論。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景（作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景（ABCABC）p 生產(chǎn)日趨高度自動化，使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化生產(chǎn)日趨高度自動化，使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化間接成本在間接成本在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本所占比重大幅產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本所占比重大幅下降。下

19、降。p 適時制（適時制（just-in-time，JIT）生產(chǎn)系統(tǒng)導(dǎo)致企業(yè)關(guān)注成本動因，要求更精）生產(chǎn)系統(tǒng)導(dǎo)致企業(yè)關(guān)注成本動因，要求更精確的成本計算。確的成本計算。u JIT目標(biāo)：消除浪費(fèi)，消除不增值作業(yè)；目標(biāo)：消除浪費(fèi)，消除不增值作業(yè)；u JIT生產(chǎn)，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道工序，由后向前拉動式生產(chǎn)；生產(chǎn)，按訂單生產(chǎn)，上道工序服從于下道工序，由后向前拉動式生產(chǎn)；u JIT購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）購貨，按需購貨（必須與供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）u JIT庫存，零存貨管理。庫存，零存貨管理。p 傳統(tǒng)的基于單一成本分配基礎(chǔ)來分配

20、間接成本的方法導(dǎo)致了產(chǎn)品成本信傳統(tǒng)的基于單一成本分配基礎(chǔ)來分配間接成本的方法導(dǎo)致了產(chǎn)品成本信息的扭曲。（息的扭曲。（p160p160）表表5-1 Madison5-1 Madison乳品公司：總贏利和產(chǎn)品贏利（乳品公司：總贏利和產(chǎn)品贏利（20102010年年3 3月）月）香草香草巧克力巧克力草莓草莓摩卡摩卡杏仁杏仁總計總計產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量/加侖加侖10 0008 0001 20080020 000單價單價333.33.5銷售額銷售額30 00024 0003 960 2 80060 760直接材料成本直接材料成本6 0004 80072052012 040直接人工成本直接人工成本7 0005 60

21、084056014 000管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（240%）16 80013 4402 0161 34433 600全廠總費(fèi)用全廠總費(fèi)用29 80023 8403 5762 42459 640利潤總額利潤總額2001603843761 120總利潤率總利潤率0.70.79.713.41.8成本扭曲：高產(chǎn)量，標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本被高估；而低產(chǎn)量，生產(chǎn)復(fù)雜的產(chǎn)成本扭曲：高產(chǎn)量，標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本被高估；而低產(chǎn)量，生產(chǎn)復(fù)雜的產(chǎn)品成本被低估。品成本被低估。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)對產(chǎn)品和顧客成本信息的扭曲傳統(tǒng)成本系統(tǒng)對產(chǎn)品和顧客成本信息的扭曲生產(chǎn)復(fù)雜性生產(chǎn)復(fù)雜性顧客復(fù)雜性顧客復(fù)雜性小批量小批量個性化產(chǎn)品個性化產(chǎn)品準(zhǔn)備期長準(zhǔn)備期

22、長準(zhǔn)備期短準(zhǔn)備期短特有部件特有部件未預(yù)計訂單未預(yù)計訂單特殊檢查測試特殊檢查測試全面技術(shù)支持全面技術(shù)支持全面材料管理全面材料管理全面售后服務(wù)全面售后服務(wù)特殊渠道特殊渠道特殊測試與需求特殊測試與需求成本高估成本高估成本低估成本低估傳統(tǒng)成本傳統(tǒng)成本產(chǎn)產(chǎn)量量復(fù)雜性復(fù)雜性低低高高高高產(chǎn)產(chǎn) 品品直接直接追溯追溯直接直接追溯追溯傳統(tǒng)成本系統(tǒng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)直接直接追溯追溯直接直接追溯追溯設(shè)備設(shè)備調(diào)整調(diào)整作業(yè)作業(yè)維修維修機(jī)器機(jī)器作業(yè)作業(yè)質(zhì)量質(zhì)量檢查檢查作業(yè)作業(yè)產(chǎn)產(chǎn) 品品作業(yè)成本系統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)直接直接材料材料成本成本直接直接人工人工成本成本間接間接成本成本成本分配成本分配基礎(chǔ)（人基礎(chǔ)（人工工/機(jī)器機(jī)器工時）工時）

23、直接直接材料材料成本成本直接直接人工人工成本成本間接間接成本成本成本動成本動因（生因（生產(chǎn)批次）產(chǎn)批次）成本動成本動因（維因（維修工時）修工時）成本動成本動因（檢因（檢查次數(shù)）查次數(shù)）作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（ABCABC）p 作業(yè)成本法，是基于作業(yè)將間接費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到成本對象作業(yè)成本法，是基于作業(yè)將間接費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到成本對象的一種成本計算方法。的一種成本計算方法。u 產(chǎn)品（服務(wù)）是消耗全部作業(yè)的成果，而進(jìn)行每一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定產(chǎn)品（服務(wù)）是消耗全部作業(yè)的成果，而進(jìn)行每一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源。的資源。u 以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費(fèi)以作業(yè)為間接費(fèi)用

24、歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，計算作業(yè)成本；再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，分配作業(yè)成本用到作業(yè)，計算作業(yè)成本；再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，分配作業(yè)成本到產(chǎn)品到產(chǎn)品, ,服務(wù)或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。服務(wù)或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。資源資源作業(yè)作業(yè)成本對象成本對象(產(chǎn)品產(chǎn)品/服服務(wù)務(wù)/顧客顧客)資源動因資源動因作業(yè)動因作業(yè)動因消耗消耗消耗消耗成本計算成本計算成本計算成本計算作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算基本原理基本原理資源資源1 1資源資源2 2資源資源3 3作業(yè)作業(yè)A A作業(yè)作業(yè)B B作業(yè)作業(yè)C C產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C確認(rèn)主要確認(rèn)主要作業(yè)中心作業(yè)中心將資源分配將資源分配到作業(yè)

25、到作業(yè)中心中心將作業(yè)成本分配將作業(yè)成本分配到成本到成本對象對象資源資源動因動因作業(yè)作業(yè)動因動因作業(yè)成本法相關(guān)基本概念作業(yè)成本法相關(guān)基本概念p 資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。例如，材料、動力、工資及附加費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。例如，材料、動力、工資及附加費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。p 作業(yè)是指組織為了達(dá)到某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動，它是連接資作業(yè)是指組織為了達(dá)到某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動，它是連接資源和成本對象的紐帶。源和成本對象的紐帶。p 作業(yè)中心是指一系列性質(zhì)相同，在

26、成本核算中可以采用相同的作業(yè)動因作業(yè)中心是指一系列性質(zhì)相同，在成本核算中可以采用相同的作業(yè)動因的作業(yè)集合。例如，材料采購、材料檢驗(yàn)、材料入庫、材料倉儲等都是的作業(yè)集合。例如，材料采購、材料檢驗(yàn)、材料入庫、材料倉儲等都是相互關(guān)聯(lián)的，并且都可用采購批次作為作業(yè)動因，因此都可以歸集到材相互關(guān)聯(lián)的，并且都可用采購批次作為作業(yè)動因，因此都可以歸集到材料處理作業(yè)中心。料處理作業(yè)中心。p 作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足客戶的需求而設(shè)計的一系列相互聯(lián)系有序作業(yè)作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足客戶的需求而設(shè)計的一系列相互聯(lián)系有序作業(yè)的集合。的集合。訂單訂單作業(yè)作業(yè)采購采購原材料原材料安排安排生產(chǎn)生產(chǎn)搬運(yùn)搬運(yùn)原材料原材料設(shè)備設(shè)備調(diào)

27、試調(diào)試作業(yè)成本法相關(guān)基本概念（續(xù)）作業(yè)成本法相關(guān)基本概念（續(xù)）p 成本動因按作業(yè)成本法原理分為：成本動因按作業(yè)成本法原理分為：u資源動因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸資源動因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，反映了資源與作業(yè)之間的關(guān)系。集到不同作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，反映了資源與作業(yè)之間的關(guān)系。u作業(yè)動因是成本對象成本增加的驅(qū)動因素，是將作業(yè)中心的成本作業(yè)動因是成本對象成本增加的驅(qū)動因素，是將作業(yè)中心的成本分配到成本對象中的標(biāo)準(zhǔn)，反映了各種成本對象耗用作業(yè)的情況。分配到成本對象中的標(biāo)準(zhǔn)，反映了各種成本對象耗用作業(yè)的情況。資源中心資源中心資源動因資源動因作

28、業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)動因作業(yè)動因廠房廠房使用面積使用面積材料采購作業(yè)材料采購作業(yè)采購批次采購批次管理和輔助人員管理和輔助人員產(chǎn)品或服務(wù)數(shù)量產(chǎn)品或服務(wù)數(shù)量生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)生產(chǎn)批次或準(zhǔn)備時間生產(chǎn)批次或準(zhǔn)備時間設(shè)備設(shè)備耗電量耗電量生產(chǎn)作業(yè)生產(chǎn)作業(yè)機(jī)器工時機(jī)器工時信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)服務(wù)對象數(shù)量服務(wù)對象數(shù)量維修作業(yè)維修作業(yè)維修次數(shù)維修次數(shù)作業(yè)成本法相關(guān)基本概念（續(xù)）作業(yè)成本法相關(guān)基本概念（續(xù)）作業(yè)按照成本核算可以分為單位級，批次級，產(chǎn)品級和生產(chǎn)維持級四類：作業(yè)按照成本核算可以分為單位級，批次級，產(chǎn)品級和生產(chǎn)維持級四類：p 單位級作業(yè)，就是使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，其作業(yè)成本會隨著單位產(chǎn)單位級作業(yè)，就是使

29、單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，其作業(yè)成本會隨著單位產(chǎn)出的變化變化。這一層次的作業(yè)成本可用直接追溯到產(chǎn)品中去。出的變化變化。這一層次的作業(yè)成本可用直接追溯到產(chǎn)品中去。p 批次級作業(yè)，就是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，對每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、批次級作業(yè)，就是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，對每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動。p 產(chǎn)品級作業(yè)，就是使某種類型產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，產(chǎn)品設(shè)計，工產(chǎn)品級作業(yè)，就是使某種類型產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，產(chǎn)品設(shè)計，工藝改造。這些作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，而是與產(chǎn)品項(xiàng)目有藝改造。這些作

30、業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，而是與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)。關(guān)。p 生產(chǎn)維持級作業(yè)，是指為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行的作業(yè)。生產(chǎn)維持級作業(yè)，是指為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行的作業(yè)。如生產(chǎn)協(xié)調(diào)、企業(yè)保安等，它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關(guān)。如生產(chǎn)協(xié)調(diào)、企業(yè)保安等，它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關(guān)。作業(yè)成本計算基本步驟作業(yè)成本計算基本步驟p 根據(jù)生產(chǎn)（或服務(wù)）流程識別和建立各個作業(yè)；根據(jù)生產(chǎn)（或服務(wù)）流程識別和建立各個作業(yè)；p 確定主要作業(yè)，設(shè)立作業(yè)中心、同質(zhì)成本庫；確定主要作業(yè)，設(shè)立作業(yè)中心、同質(zhì)成本庫；p 把資源費(fèi)用分配至各個作業(yè)中心；把資源費(fèi)用分配至各個作業(yè)中心；p 將作業(yè)成本分配到成本對象。將作業(yè)成本分

31、配到成本對象。u分配率分配率= =成本庫中作業(yè)成本總成本成本庫中作業(yè)成本總成本/ /耗費(fèi)作業(yè)動因總數(shù)耗費(fèi)作業(yè)動因總數(shù)u產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用= =分配率分配率產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量例子例子p 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，其相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和成本資料如下表（單兩種產(chǎn)品，其相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和成本資料如下表（單位：元）。若完全成本法下以直接人工工時作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，位：元）。若完全成本法下以直接人工工時作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別用完全成本法和作業(yè)成本法計算分別用完全成本法和作業(yè)成本法計算A A和和B B產(chǎn)品的單位成本和銷售利潤產(chǎn)品的單位成本和銷售利潤率

32、。率。項(xiàng)目項(xiàng)目A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品單價單價12065產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量5 00020 000單位直接材料單位直接材料2515單位直接人工（元單位直接人工（元/小時）小時）1010單位直接人工工時單位直接人工工時22直接人工工時直接人工工時10 00040 000制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額875 000完全成本法完全成本法分析：分析：制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=875 000 (10 000+40 000)=17.5(元元/小時）小時）單位單位A產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=17.5 2=35（元）（元）單位單位B產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=17.5 2=35（元）（元）A產(chǎn)品單位成

33、本為產(chǎn)品單位成本為=25+10+35=70（元）（元）B產(chǎn)品單位成本為產(chǎn)品單位成本為=15+10+35=60（元）（元）A產(chǎn)品銷售利潤率產(chǎn)品銷售利潤率=（120-70）/120=41.67%B產(chǎn)品銷售利潤率產(chǎn)品銷售利潤率=（65-60）/65=7.69%作業(yè)成本法作業(yè)成本法該企業(yè)生產(chǎn)該企業(yè)生產(chǎn)A A和和B B產(chǎn)品的作業(yè)資料如下表。產(chǎn)品的作業(yè)資料如下表。作業(yè)作業(yè)成本（元）成本（元）A作業(yè)量作業(yè)量B作業(yè)量作業(yè)量機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整230 0003 000次次2 000次次質(zhì)量檢測質(zhì)量檢測160 0005 000次次3 000次次生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單81 000200次次400次次其他（以直接人工工時計算）

34、其他（以直接人工工時計算）404 00010 000小時小時40 000小時小時合計合計875 000作業(yè)成本法計算作業(yè)成本法計算作業(yè)作業(yè)分配率分配率A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品機(jī)器調(diào)整機(jī)器調(diào)整46=230 000/(3000+2000)138 000=46*3 00092 000=46*2 000質(zhì)量檢測質(zhì)量檢測20=160 000/(5 000+3 000)100 000=20*5 00060 000=20*3 000生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單135=81 000/(200+400)27 000=135*20054 000=135*400其他（以直接人工其他（以直接人工工時計算）工時計算）8.08=404

35、000/(10 000+40 000)80 800=8.08*10 000323 200=8.08*40 000合計合計-345 800529 200產(chǎn)量產(chǎn)量5 00020 000單位產(chǎn)量制造費(fèi)用單位產(chǎn)量制造費(fèi)用69.1626.46制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表A產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本=25+10+69.16=104.16 B產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本=15+10+26.46=51.46A產(chǎn)品銷售利潤率產(chǎn)品銷售利潤率=（120-104.16）/120= 13.2% B產(chǎn)品銷售利潤率產(chǎn)品銷售利潤率=（65-51.46）/65=20.83%作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法的特點(diǎn)與完全成本法，作業(yè)成本法具有

36、下列特點(diǎn)：與完全成本法，作業(yè)成本法具有下列特點(diǎn)：p 采用多元分配基準(zhǔn)，對產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理。采用多元分配基準(zhǔn)，對產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理。p “作業(yè)作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對象是作業(yè)成本法的基本成本對象 ，可以提供各項(xiàng)作業(yè)，可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，有利于管理層展開作業(yè)管理，并改善作業(yè)鏈。耗費(fèi)的成本信息，有利于管理層展開作業(yè)管理，并改善作業(yè)鏈。 p 作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計等領(lǐng)作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有

37、關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）中。這樣所提供的成作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對象）中。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價等相關(guān)決策。本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價等相關(guān)決策。 作業(yè)成本法的不足作業(yè)成本法的不足p 設(shè)計作業(yè)成本計算系統(tǒng)需要企業(yè)投入大量的資源，而一旦設(shè)計作業(yè)成本計算系統(tǒng)需要企業(yè)投入大量的資源，而一旦投入使用后，企業(yè)必須定期的收集和更新作業(yè)成本計量單投入使用后，企業(yè)必須定期的收集和更新作業(yè)成本計量單位的信息，由此而產(chǎn)生的巨額維護(hù)成本。位的信息，由此而產(chǎn)生的巨額維護(hù)成本。p 按照作業(yè)成本計算法編制的成本信息，不一定能為外部報按照作業(yè)成本計算法編制的成本信息，不一定能為外部報告所接受。告所

38、接受。時間驅(qū)動作業(yè)成本法（時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TDABC)TDABC)p 時間驅(qū)動作業(yè)成本法以時間作為分配資源成本的依據(jù)，通時間驅(qū)動作業(yè)成本法以時間作為分配資源成本的依據(jù)，通過對資源能力成本率和產(chǎn)品或服務(wù)使用的資源時間進(jìn)行可過對資源能力成本率和產(chǎn)品或服務(wù)使用的資源時間進(jìn)行可靠估計，進(jìn)而計算出產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)分配的成本。靠估計，進(jìn)而計算出產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)分配的成本。u大大降低了成本計算的工作量、簡化了作業(yè)成本模型；大大降低了成本計算的工作量、簡化了作業(yè)成本模型；u增加了對閑置生產(chǎn)能力的管理。增加了對閑置生產(chǎn)能力的管理。時間驅(qū)動作業(yè)成本法（時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TDABCTDABC）計算步驟）計算步驟p 計

39、算每一類間接資源的成本率；計算每一類間接資源的成本率；u歸集為提供該資源所發(fā)生的全部成本；歸集為提供該資源所發(fā)生的全部成本；u估計該資源的能力，對大多數(shù)資源通常以時間或空間來衡量。估計該資源的能力，對大多數(shù)資源通常以時間或空間來衡量。p 計算每種產(chǎn)品或服務(wù)使用的資源時間；計算每種產(chǎn)品或服務(wù)使用的資源時間；p 計算產(chǎn)品或服務(wù)成本和盈利能力；計算產(chǎn)品或服務(wù)成本和盈利能力；p 分析未使用產(chǎn)能成本；分析未使用產(chǎn)能成本；p 更新更新ABCABC模型。模型。例子（例子（p163-170) )成本成本直接人工直接人工14 000美元美元間接人工間接人工12 068美元美元額外福利額外福利6 517美元美元總

40、人工成本總?cè)斯こ杀?2 585美元美元員工數(shù)員工數(shù)7人人總?cè)斯すr總?cè)斯すr931=7*19*7小時（工人每天工作時間小時（工人每天工作時間7小時，每月工作小時，每月工作19天）天）員工成本率員工成本率35=32585/931美元美元/小時小時租賃設(shè)備成本租賃設(shè)備成本15 400美元美元可用設(shè)備時間可用設(shè)備時間308=7*22*2小時（兩條生產(chǎn)線，每天開工小時（兩條生產(chǎn)線，每天開工7小時，小時，22天工作日）天工作日）設(shè)備成本率設(shè)備成本率50=15 400/308美元美元/小時小時1 1、計算資源能力成本率、計算資源能力成本率例子（續(xù)）例子（續(xù)）香草香草巧克力巧克力草莓草莓摩卡摩卡-杏仁杏仁總計總計每批安排生產(chǎn)工時每批安排生產(chǎn)工時4444每批設(shè)備調(diào)試時間每批設(shè)備調(diào)試時間212.54每批調(diào)試所需人員每批調(diào)試所需人員3333每批設(shè)備調(diào)試工時每批設(shè)備調(diào)