所有者權(quán)益類會計賬戶的處理

1、第二章 所有者權(quán)益類會計賬戶處理 一、所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益類會計賬戶處理 資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務 資金籌集是企業(yè)資金運動全過程的起點資金籌集是企業(yè)資金運動全過程的起點 投資者投入企業(yè)資金投資者投入企業(yè)資金 企業(yè)資本金企業(yè)資本金 向債權(quán)人借入資金向債權(quán)人借入資金 企業(yè)借入資企業(yè)借入資金金 資金籌集資金籌集是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的出是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的出發(fā)點，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須發(fā)點，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須具備一定的物質(zhì)條件，而企業(yè)的資金是這具備一定的物質(zhì)條件，而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)資金籌些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)資金籌集的渠道主要包括集

2、的渠道主要包括投資者投入資金投資者投入資金及及從銀從銀行或其他金融機構(gòu)借入資金行或其他金融機構(gòu)借入資金。 一、所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益概述法律規(guī)定法律規(guī)定 我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設立時，企業(yè)的所有者，我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)設立時，企業(yè)的所有者，必須向企業(yè)注入一定的必須向企業(yè)注入一定的資本金資本金。 資本金資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本 企業(yè)的投資方式可以是企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資現(xiàn)金投資，也可以是，也可以是固定資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資。等非現(xiàn)金投資。 投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。投資者可以是國家、其他

3、法人單位、個人或外商等。 投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，就是企業(yè)的投入企業(yè)的資本，就是企業(yè)的實收資本實收資本。股份有限公。股份有限公司的投資者投入的資本是司的投資者投入的資本是股本股本。 根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法根據(jù)資本保全原則，投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。律、法規(guī)另有規(guī)定外，投資者不得隨意抽回。所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益的定義： 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益享有的經(jīng)濟利益，其金額為，其金額為資產(chǎn)資產(chǎn)減去負債后的

4、余額減去負債后的余額。所有者權(quán)益表明。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有企業(yè)歸誰所有。 所有者權(quán)益按其來源主要包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，主要指實收資本或股本。（資本金）（2） 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（注意：有些利得和損失是計入當期損益的） 利得：是指由企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入所有者投入資本無關(guān)資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流流入入。損失：是指由企

5、業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出流出。 這些利得或損失在所有者權(quán)益中稱為資資本公積。本公積。 （3）留存收益 。一般包括盈余公積和未分配利潤。 盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積。 未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。 盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。9實收資本（投資者實收資本（投資者直接投入部分）直接投入部分）資本公積（直接計資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利入所有者權(quán)益的利得與損失）得與損失）盈余公積（從實現(xiàn)的利盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）潤中留存

6、企業(yè)部分）未分配利潤（已未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）配的利潤）所有者所有者權(quán)權(quán) 益益利利潤潤所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債的區(qū)別 負債 所有者權(quán)益 1.需要償還 不需要償還 2.需要支付使用費（利息） 不需要支付使用費 3.有優(yōu)先清償權(quán) 受償權(quán)在債權(quán)人之后4.不能參與利潤分配 能參與利潤分配和相 和經(jīng)濟決策 關(guān)經(jīng)濟決策 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得，維護投為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得，維護投資各方權(quán)益，應設置資各方權(quán)益，應設置“實收資本實收資本”賬戶反賬戶反映映所有者享有的權(quán)益所有者享有的權(quán)益，并設置，并設置“銀行存銀行存款款”、“

7、現(xiàn)金現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶揭等賬戶揭示投入資本的形式。示投入資本的形式。二、所有者權(quán)益類會計賬戶處理二、所有者權(quán)益類會計賬戶處理 1.“1.“實收資本實收資本”賬戶。該賬戶是所有者權(quán)益類賬賬戶。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變戶，是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。動及結(jié)果的賬戶。 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末投入資本的實有數(shù)額上期末投入資本的實有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實際收到的投資者的投資本期實際收到的投資者的投資數(shù)額數(shù)額期末余額：期末余額：本期末投入資本的實有數(shù)額本期末投入

8、資本的實有數(shù)額 2.“2.“銀行存款銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況。本賬戶應按幣種設明的增減變動及其結(jié)存情況。本賬戶應按幣種設明細分類賬戶細分類賬戶 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方期初余額：上期末銀期初余額：上期末銀行存款的結(jié)存數(shù)行存款的結(jié)存數(shù) 本期存入銀行的款項本期存入銀行的款項本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余額：本期末銀期末余額：本期末銀行存款的結(jié)存數(shù)行存款的結(jié)存數(shù) 3.“3.“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。賬戶

9、。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。 借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方期初余額：上期末庫存期初余額：上期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 本期庫存現(xiàn)金的增加額本期庫存現(xiàn)金的增加額 本期庫存現(xiàn)金的減少數(shù)本期庫存現(xiàn)金的減少數(shù) 期末余額：本期末庫存期末余額：本期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 4.“4.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價值。按固定資產(chǎn)類別、使用部業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價值。按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。門和每項固

10、定資產(chǎn)進行明細核算。 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方期初余額：上期末固定期初余額：上期末固定資產(chǎn)的原始價值資產(chǎn)的原始價值本期增加固定資產(chǎn)的原本期增加固定資產(chǎn)的原始價值始價值本期減少固定資產(chǎn)的原始本期減少固定資產(chǎn)的原始價值價值期末余額：本期末現(xiàn)有期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)的原始價值 企業(yè)接受投資時企業(yè)接受投資時 借：銀行存款、固定資產(chǎn)等借：銀行存款、固定資產(chǎn)等 貸：實收資本貸：實收資本（二）會計分錄（二）會計分錄例例1 投資者用貨幣資金投資者用貨幣資金50 000元向企業(yè)投資：元向企業(yè)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000

11、例例2 某單位某單位用用150 000元的設備向企業(yè)投資：元的設備向企業(yè)投資： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本貸：實收資本某單位 150 000例例3 投資者用商標權(quán)向企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認價值投資者用商標權(quán)向企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認價值50000元：元： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000（三）應用舉例（三）應用舉例 例4.利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股7元，公司實際收到存款420 000 000元。 借：銀行存款 420 000 000 貸：股本 60 00

12、0 000 資本公積股本溢價 360 000 00018 練習練習 1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理務處理20 9年年1月月8日日A B C三三個投資者各投資個投資者各投資500000元成元成立山川有限公司，實收資本立山川有限公司，實收資本1500000元。元。 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 209年年12月月1日，日，A、B、C三家公三家公司共同投資組成江河有限公司，按江河司共同投資組成江河有限公司，按江河公司的章程規(guī)定注冊資本為公司的章程規(guī)定注冊資本為9000000元，元，A、B、C三方各占三方各占1/3的股份，的股份，A公司以公司以廠房投資，投資各方確認的價值為廠房投資，投資各方確認的價值為3000000元（同公允價值），元（同公允價值），B公司以公司以價值價值300000元（同公允價值）的一項專元（同公允價值）的一項專利投投資，其價值已被投資各方確認，利投投資，其價值已被投資各