商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算及管理

1、第四章第四章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算與管理算與管理第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的意義與種類一、貸款的意義與種類貸款是指金融企業(yè)對借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，是銀行資金運用的主要形式，遵循安全性、流動性和盈利性。貸款業(yè)務(wù)按不同的標準劃分，主要可分為以下幾類：按貸款期限劃分，可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。P59按還款方式劃分，可以分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。按貸款對象不同，可以將貸款分為公司貸款和個人貸款。按貸款的保障條件分，可以分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 按照自主程度不同

2、，貸款可以分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。 按貸款的質(zhì)量和風險程度，貸款可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款等五類。三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風險的控制三、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風險的控制商業(yè)銀行為有效防范信貸風險，主要需做好以下工作：（一）借款人資信狀況評價1、借款人品質(zhì)（Character）是指借款人除具有償還債務(wù)的愿望外，還應具備承擔各種義務(wù)的責任感。2、借款人能力（Capacity）是指借款人運用借入資金獲取利潤并償還貸款的能力。3、借款人的資本（Capital）是指借款人擁有財產(chǎn)的貨幣價值狀況，該指標反映了借款人的財力和承擔風險的能力。4、借款人貸款擔保情況（Collater

3、al）是指借款人為借款能夠提供的擔保情況。充足的擔保可以有效的降低放款人的信用風險。5、借款人的環(huán)境條件（Condition）是指借款人自身的經(jīng)營狀況和經(jīng)營所處的外部環(huán)境。(二) 借款人財務(wù)狀況評價財務(wù)狀況評價就是商業(yè)銀行對借款人財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進行確認、比較和研究分析，以便掌握借款人的財務(wù)狀況和還款能力，為銀行的貸款決策提供依據(jù)。(三) 做好已發(fā)放貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作 第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的貸款業(yè)務(wù)的核算與管理核算與管理一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求商業(yè)銀行發(fā)放貸款主要遵循安全性、流動性和盈利性原則，在進行貸款核算時，尤其是中長期貸款核算主要應遵循以下原則：（

4、一）本息分別核算（二）商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算（三）自營貸款和委托貸款分別核算自營貸款 是指商業(yè)銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款 是指委托人提供資金，由商業(yè)銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。 （四）應計貸款和非應計貸款應分別核算非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。二、信用貸款的

5、核算二、信用貸款的核算（一）貸款發(fā)放的核算向企業(yè)發(fā)放貸款,設(shè)立貸款科目進行核算,分設(shè)本金,利息調(diào)整,已減值等明細核算借：貸款本金借款單位戶 貸：活期存款借款單位戶（實際支付的金額）按其差額，借記或貸記：貸款利息調(diào)整（二）貸款收回的核算（二）貸款收回的核算1、貸款到期，借款單位主動歸還貸款（1）未減值貸款的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，分錄為：借：應收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額）按其差額借記或貸記“貸款利息調(diào)整”。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回未減值貸款時，

6、應按客戶歸還的金額，借：活期存款借款單位戶 貸：應收利息 貸款借款單位戶存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。2. 貸款到期，銀行主動扣收貸款到期借款人未能主動歸還貸款，而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款的，會計部門可及時與信貸部門聯(lián)系，征得同意后，由信貸部門填制“貸款收回通知單”，加蓋信貸部門業(yè)務(wù)公章交會計部門。會計分錄同上。3. 貸款展期每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。4. 貸款逾期貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù)，或申請展期未獲得批準，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸

7、款。會計分錄為：借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶 貸：貸款借款單位貸款戶三、抵押貸款的核算與管理抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價充抵貸款本息。 （一）抵押貸款發(fā)放的核算依據(jù)擔保法規(guī)定，可以作為抵押物申請抵押貸款的財產(chǎn)有：抵押人所有的房屋和其他地上附著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器，交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山

8、、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)。 抵押貸款中，流動資金貸款最長不超過一年，固定資金貸款一般為一至三年，最長不超過五年。抵押貸款通常不是按抵押品價值全額貸放，而是按抵押品價值的一定比例貸放貸款。這個比率通常稱為抵押率，抵押率的計算公式如下：抵押率=1 100%抵押物現(xiàn)值抵押物預計貶值率商業(yè)銀行在辦理抵押貸款時，抵押率一般控制在80%以下，對于一些科技含量高、更新速度快的機器設(shè)備抵押率還會更低，一般控制在50%以下。會計部門收到信貸部門轉(zhuǎn)來的有關(guān)單證，經(jīng)審查無誤后，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及借款人的要求辦理轉(zhuǎn)賬。借：抵押貸款借款人貸款戶 貸：活期存款借款人存款戶（二）抵押貸款收回的核算抵押貸款到期，借款

9、人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，其會計分錄為： 借：活期存款借款人存款戶 貸：抵押貸款借款人貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶同時銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件付：代保管有價值品（三）抵債資產(chǎn)的核算金融企業(yè)發(fā)放抵押貸款，不能收回時，可依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定處置抵債資產(chǎn)。1. 將抵押品作價入賬核算：借：固定資產(chǎn) 貸：逾期貸款 應收利息 累計折舊2. 出售抵押品： 四、質(zhì)押貸款的核算與管理四、質(zhì)押貸款的核算與管理（一）質(zhì)押和抵押的區(qū)別質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠棛?quán)力出質(zhì)，以該動產(chǎn)和權(quán)力作為債權(quán)的擔保。債務(wù)人不履行債

10、務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依法按照法律規(guī)定的程序和方式以該動產(chǎn)或權(quán)力，折價或以拍賣、變賣該動產(chǎn)或權(quán)力的價款優(yōu)先受償?shù)闹贫?，質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。 （二）動產(chǎn)質(zhì)押動產(chǎn)質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將其動產(chǎn)作為債權(quán)的擔保。在質(zhì)押關(guān)系中，債務(wù)人或第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，移交的動產(chǎn)為質(zhì)物。 動產(chǎn)的質(zhì)押貸款與抵押貸款相比，主要存在兩個優(yōu)點：一是辦理質(zhì)押貸款時，商業(yè)銀行可以直接占有質(zhì)押物，可以有效防止質(zhì)物的損壞或滅失;另一方面的優(yōu)點是只要質(zhì)物轉(zhuǎn)移給質(zhì)權(quán)人占有，質(zhì)押合同即刻生效。 （三）權(quán)利質(zhì)押 可以辦理權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利主要包括：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股

11、份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。六、貸款利息的核算六、貸款利息的核算（一）貸款利息的計算方法 銀行發(fā)放的各種貸款，除國家有特殊規(guī)定和財政補貼外，均應按規(guī)定計收利息。貸款利息的計算分為定期收息和利隨本清兩種。1、定期收息 對于定期收息的貸款，銀行于每季度末月20日營業(yè)終了時，利用余額表或分戶賬頁計算累計計息積數(shù)，根據(jù)下列公式計算利息。 應收利息=計息日積數(shù)（月利率 30）2、利隨本清利隨本清也稱為逐筆結(jié)息的計息方式。貸款到期，借款人還款時，應計算自放款日起至還款之日前一日止的貸款天數(shù)，然后利用下列公式計算。應收利息=還款金額日數(shù)月利率30（二）貸

12、款利息的核算商業(yè)銀行通過“應收利息”科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當期應收的利息。 按期計提貸款應收利息時，商業(yè)銀行編制“計收利息清單”一式三聯(lián)，其中第一聯(lián)為借方憑證，第二聯(lián)為支款通知，第三聯(lián)為貸方憑證。會計分錄如下：借：應收利息 貸：利息收入收到利息時，借：活期存款借款單位戶 貸：應收利息當貸款成為非應計貸款時，應將已入賬但尚未收取的利息收入和應收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應計利息，應納入表外核算。借：非應計貸款（逾期貸款） 貸：貸款借:利息收入 貸：應收利息表外收入：應收未收利息已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到時，應按以下原則處理：1、本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履

13、行未來還款義務(wù)的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額記：借：活期存款活期或定期存款存款單位戶 貸：利息收入2、本金未逾期或逾期未超過90天，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，以及本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額記：借：活期存款活期或定期存款存款單位戶 貸：貸款短期或中長期貸款借款單位戶第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算與管理 一、貼現(xiàn)的概念一、貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。 貼現(xiàn)與一般貸款的異同共

14、同點：兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。 不同點：1、資金投放的對象不同。 2、體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。 3、計息的時間不同。 4、放款期限不同。 5、資金的流動性不同。 二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的風險成因及風險防二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的風險成因及風險防范范（一）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風險成因1、非法票據(jù)形成的風險2、票據(jù)使用人資信狀況較差形成的風險（二）風險防范1、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)申辦基本條件及提交的主要資料2、貼現(xiàn)商業(yè)銀行對貼現(xiàn)申請人的審查三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算商業(yè)匯票持有者如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。 銀行信貸部門根據(jù)信貸管理辦法及結(jié)算規(guī)定進行貼現(xiàn)審查 。會計部門接到貼

15、現(xiàn)憑證及商業(yè)匯票后，按照規(guī)定的貼現(xiàn)率，計算出貼現(xiàn)利息并予以扣收。貼現(xiàn)利息的計算方法如下：貼現(xiàn)利息=匯票金額 貼現(xiàn)天數(shù) （月貼現(xiàn)率 30）實付貼現(xiàn)金額=匯票金額 - 貼現(xiàn)利息會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票（面值） 貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整(實際利率)資產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。二、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核二、貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算算（一）商業(yè)承兌匯票當貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時，會計分錄如下：借：

16、活期存款或聯(lián)行科目或存放中央銀行款項借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 利息收入同時銷記“發(fā)出委托收款登記簿”若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分轉(zhuǎn)做逾期貸款，會計分錄如下：借：活期存款貼現(xiàn)申請人存款戶 逾期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 利息收入例： 20年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號： 2010006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為 20年7月12日，到期日為20年10月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 。首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： 貼現(xiàn)利息匯

17、票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 100000013.543540（元）實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 10000003540996460（元） 其次，進行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶 1000000 貸：活期存款開關(guān)廠戶 996460 利息收入普通短期貸款利息收入戶 354010月12日收到聯(lián)行劃入款項100萬 借：轄內(nèi)往來 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票戶 1000000三、壞賬準備的核算http:/www.js-n- 貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時借：壞賬準備 貸：應收XX四、貸款損失準備的核算四、貸款損失準備的核算貸款損失準備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透

18、支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等，企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備確認無法收回借：貸款損失準備 貸：貸款貸款損失準備金的提取方法：一般準備金的提取自1997年起按照年初貸款余額的1%提取專項準備金的提取關(guān)注類計提比例為2%次級類計提比例為25%可疑類計提比例為50%損失類計提比例為100%第五節(jié) 貸款的后續(xù)計量一、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量二、貸款的攤余成本三、貸款的后續(xù)計量與核算某商業(yè)銀行2010年1月1日向B公司發(fā)放5年期5 000萬元貸款。合同利率為10%，初始確認該貸款時確定的實際利率為10.53%。貸款每年收取利

19、息為500萬元。第一、第二、第三、第四、第五年收取利息500萬元。每年末的貸款后續(xù)計量為：2011年年末該貸款的攤余成本為：5000+500010.53%-500=5026.5 2012年年末該貸款的攤余成本為： 5026.5（1+10.53%）-500=5055.79 2013年年末該貸款的攤余成本為：5055.79（1+10.53%）-500=5088.16 2014年年末該貸款的攤余成本為：5088.16（1+10.53%）-500=5123.942015年年末該貸款的攤余成本為：5123.94（1+10.53%）-500=5163.491.商業(yè)銀行貸款的后續(xù)計量應采用（ ）。A.攤余成

20、本 B.重置成本C.實際成本 D.可變現(xiàn)凈值借款人向銀行提供抵押物是存款單而發(fā)放的貸款是（ ）。A.信用貸款 B.保證貸款 C.抵押貸款 D.質(zhì)押貸款下列關(guān)于委托貸款說法正確的是（ ）。A.受托銀行承擔風險 B.風險由委托人承擔 C.受托銀行可以收取手續(xù)費 D.商業(yè)銀行可以為委托人代墊資金 E.委托人提供資金關(guān)系到商業(yè)銀行貸款的安全性，應評價借款人的（ ）情況。A.品質(zhì) B.能力 C.資本 D.擔保 E.環(huán)境條件貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款是（ ）。A.應計貸款 B.非應計貸款 C.逾期貸款 D.展期貸款商業(yè)銀行的貸款具體分為（ ）類。A.正常 B.關(guān)注 C.次級 D.可疑 E.損失

21、借款人向銀行提供抵押物是存貨而發(fā)生的的貸款是（ ）。A.質(zhì)押貸款 B.保證貸款C.抵押貸款 D.信用貸款關(guān)系到商業(yè)銀行貸款的安全性，應評價借款人的（ ）情況。A.品質(zhì) B.能力 C.資本 D.擔保 E.環(huán)境條件中華人民共和國商業(yè)銀行法規(guī)定，商業(yè)銀行貸款余額與存款余額之比不能超過（ ）。A.65% B.75% C.85% D.95%借款人向銀行提供抵押物是存貨而發(fā)放的貸款是（ ）。A.質(zhì)押貸款 B.保證貸款 C.抵押貸款 D.信用貸款下列內(nèi)容中，借款人可以辦理抵押貸款的財產(chǎn)有（ ）。A.借款人的機器 B.交通運輸工具 C.宅基地 D.土地所有權(quán) E.房屋借款人向銀行提供抵押物是存貨而發(fā)放的貸款是

22、（ ）。A.質(zhì)押貸款 B.保證貸款 C.抵押貸款 D.信用貸款借款人向銀行提供抵押物是依法可以轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)而發(fā)放的貸款是（ ）。A.保證貸款 B.質(zhì)押貸款 C.抵押貸款 D.信用貸款某商業(yè)銀行2011年1月1日向A公司發(fā)放5年期500萬元貸款。合同利率為10%，初始確認該貸款時間時確定的實際利率為10.53%。貸款每年收取利息為50萬元。第一、第二、第三、第四、第五年收取利息50萬元。求2011年末、2012年末、2013年末、2014年末、2015年末的攤余成本（必須寫出計算過程）。 某商業(yè)銀行2010年3月31日貸款余額為100億元，按五級分類的情況下，正常貸款為70億元，關(guān)注類貸款為24

23、億元，次級類貸款為3億元，可疑類貸款為2億元，損失類貸款為1億元。2010年6月30日貸款余額為120億元，按五級分類的情況如下：正常貸款為80億元，關(guān)注類貸款為30億元，次級類貸款為6億元，可疑類貸款為3億元，損失類貸款為1億元。求：（1）2010年3月31日該行應計提的專項準備為多少？（2）2010年6月30日該行應計提的專項準備為多少？（3）2010年6月30日調(diào)整提取的專項準備為多少？（4）以上各題要求寫出計算過程。（1）2010年3月31日該行應計提的專項準備為242%+325%+250%+1100%=3.23（億元）（2）2010年6月30日該行應計提的專項準備為302%+625%

24、+350%+1100%=4.6(億元)（3）調(diào)整提取的專項準備為調(diào)整提取專項準備=4.6-3.23=1.37(億元)（調(diào)整增加）資料：某商業(yè)銀行6月10 日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）向蘭新公司發(fā)放5個月的短期貸款80 000元，利率為5.04%辦理貸款手續(xù)。（2）去年11月10日對萬達公司發(fā)放的7個月短期貸款90 000元，今日到期尚未歸還辦理轉(zhuǎn)賬。（3）五星公司提出一臺設(shè)備申請抵押貸款，設(shè)備原價15萬元。經(jīng)信貸部門批準同意發(fā)放抵押貸款10萬元，期限為8個月，利率為5.31%。（4）新興公司歸還去年8月10日借款100 000元，利率為5.31%辦理還款手續(xù)。（5）去年9月10 日發(fā)放給五星公司的抵押貸款13萬元，已逾期2個月，應收利息共計5 294.25元，銀行經(jīng)批準處理，將抵押品設(shè)備一臺價值為18萬元轉(zhuǎn)做銀行賬務(wù)處理。（6）以（5）題為例，銀行實行拍賣抵押品收到貨幣資金14萬元存入中央銀行，收回貸款本息，剩余部分退還五星公司。（7）以（5）題為例，銀行實行拍賣抵押品收到貨幣資金133 000萬元存入中央銀行，未收回利息部分在壞賬準備中核銷。（8）以（5）題為例，銀行實行拍賣抵押品收到貨幣資金120 000萬元存入中央銀行，未收回部分的本金和