小企業(yè)會計制度及實務(wù)

1、小企業(yè)會計制度第一部分總說明第一部分總說明第二部分企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計制度比較第三部分典型事項舉例一、總說明(一)為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。（二）小企業(yè)制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱"不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)" ，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定（國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形

2、式設(shè)立的小企業(yè)。（三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。 1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。 2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計制度。3.按照本制度進行核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度。（四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，

3、在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。 （五）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。（六）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等,應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 （七）小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目,會計期末編制財務(wù)會計報告。本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷日期確定。會計期末，是指月末和年末。 （八）小企業(yè)

4、的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。 （九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。（十）小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。（十一）小企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生

5、的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（真實性）2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。（實質(zhì)重于形式）3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。 (有用性)4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。(可比性)6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或者延后。 7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)

6、當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。(清晰性)8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。9.小企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。(實際成本原則)11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)

7、當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。12.小企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。 （十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易,應(yīng)按以下原則處理：1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：（1）支付補價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資

8、產(chǎn)的入賬價值。（2）收到補價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認(rèn)的損益=補價×1-（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加）÷換出資產(chǎn)公允價值 3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，來進行計算。（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項,應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的2.以非

9、現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的4.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的（十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準(zhǔn)備等）；賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。（十五）小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目：1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。2.明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，實行電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計

10、科目之用。（十六）小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 （十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè),轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度時，應(yīng)按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理第二部分企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計制度的比較-不同點（一）典型的整體不同點1.謹(jǐn)慎性原則沒有企業(yè)會計制度應(yīng)用的充分例如：長期投資

11、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等小企業(yè)會計制度中均沒有計提減值準(zhǔn)備2.方法比較簡單例如：小企業(yè)所得稅的核算采用的是應(yīng)付稅款法3.小企業(yè)沒有設(shè)置"待處理財產(chǎn)損溢"科目（二）具體不同內(nèi)容比較1.貨幣資金小企業(yè)：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余不通過待處理財產(chǎn)損溢。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：借：其他應(yīng)收款、現(xiàn)金、管理費用貸：現(xiàn)金企業(yè)會計制度：每日終了結(jié)算收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過"待處理財產(chǎn)損溢"企業(yè)會計制度：每日終了結(jié)算收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算2.存

12、貨小企業(yè)不一定是小規(guī)模納稅人。小企業(yè)與企業(yè)的區(qū)別：小企業(yè)：設(shè)置"材料"和"在途物資"科目企業(yè)：設(shè)置"原材料"和"在途物資"科目3.長期股權(quán)投資（一）成本法小企業(yè)會計制度：采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變企業(yè)會計制度：1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值2.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按影響有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后

13、產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。例：A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本為110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；1996年實現(xiàn)凈利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。假設(shè)：（1）A企業(yè)為小企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會計制度（2）A企

14、業(yè)為股份有限公司，執(zhí)行企業(yè)會計制度（1）A企業(yè)為小企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會計制度1996年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資-C公司 110000貸：銀行存款1100001996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益100001996年C企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，無會計分錄1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）A企業(yè)為股份有限公司，執(zhí)行企業(yè)會計制度（1）1996年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資-C公司110000貸：銀行存款110000（2）1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資-C公司 10000（3）1997年5月1日宣

15、告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-C公司 10000貸：投資收益40000第三部分典型事項舉例（一）一、小企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)（一） 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，將外幣金額折算成記賬本位幣金額時，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。（二）匯兌損益1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期

16、間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價值變動而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負(fù)債則相反。 3.對于籌建期間的匯兌損益,計入長期待攤費用；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期財務(wù)費用；對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計入固定資產(chǎn)成本。（三）主要外幣業(yè)務(wù)的會計處理1.外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理平時可能產(chǎn)生匯兌損益2.外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理例：甲股份有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。該企業(yè)2003年12月31日有關(guān)科目余額如下

17、（單位：萬元）。 賬戶名稱美元匯率人民幣銀行存款10008.18100應(yīng)收賬款50008.140500應(yīng)付賬款20008.116200長期借款（工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)）10008.18100該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1月1日的匯率為1美元=8.2元人民幣）（1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款3000萬美元存入銀行。（2）將1000萬美元存款兌換為人民幣存款,兌換當(dāng)日匯率為：買入價1美元=8.2元人民幣，賣出價1美元=8.4元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.3元人民幣。 （3）用銀行存款1500萬美元償還應(yīng)付賬款。（4）用銀行存款1000萬美元歸還長期借款。（5）接受投資者投入

18、的外幣資本2000萬美元，作為實收資本,合同約定的匯率為1美元=8.35元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場匯率為l美元=8.3元人民幣，外幣已存入銀行。2004年1月31日的匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。（2）計算2004年1月末各賬戶的匯兌損益和1月份的匯兌損益及其中計入1月份財務(wù)費用的匯兌損益金額，并列出計算過程。（3）編制調(diào)整損益的相應(yīng)的會計分錄。（答案金額單位用萬元表示）【答案及解析】（1）編制會計分錄 收回客戶前欠賬款3000萬美元。 借：銀行存款-美元戶 （3000萬美元） 24600貸：應(yīng)收賬款-美元戶 （3000萬美元） 24600 將10

19、00萬美元存款兌換為人民幣存款。企業(yè)將美元賣給銀行，銀行按買入價折算。會計分錄為：借：銀行存款-人民幣戶 8200財務(wù)費用-匯兌損益 100貸：銀行存款-美元戶 （1000萬美元） 8300用銀行存款1500萬美元償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款-美元戶 （1500萬美元） 12300貸：銀行存款-美元戶 （1500萬美元） 12300 用銀行存款1000萬美元歸還長期借款。借：長期借款-美元戶 （1000萬美元） 8200貸：銀行存款-美元戶 （1000萬美元） 8200接受投資者投入的外幣資本2000萬美元。借：銀行存款-美元戶（2000萬美元）16600資本公積 100貸：實收資本 16700

20、 （2）計算2004年1月末各賬戶的匯兌損益銀行存款的匯兌收益=（100030002000-1000-1500-1000）×8.35-（81002460016600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500= 20875-20500=375（萬元）應(yīng)收賬款的匯兌收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（萬元）應(yīng)付賬款的匯兌損失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（萬元）財務(wù)費用-匯兌損益 900長期借款的匯兌損失=（10

21、00-1000）×8.35-（8100-8200）=100（萬元）2003年1月份匯兌收益=375800-275-100-100=700元應(yīng)計入1月份財務(wù)費用的匯兌收益=375800-275-100=800元 （3）編制調(diào)整損益的相應(yīng)的會計分錄借：銀行存款 375應(yīng)收賬款 800貸：應(yīng)付賬款 275長期借款 100財務(wù)費用 800有些簡單的問題，就不再舉例了，請大家自己看一下。二、短期投資短期投資業(yè)務(wù)進行核算包括：關(guān)于短期投資業(yè)務(wù)取得成本的核算相對應(yīng)的有兩種情況短期投資的持有時間不長，那么在出售短期投資時，如果已經(jīng)計提了跌價準(zhǔn)備可以同時結(jié)轉(zhuǎn)，也可以到期末一并調(diào)整。應(yīng)收款項：包括：應(yīng)收

22、票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款主要強調(diào)：應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，收到開出承兌的商業(yè)匯票，就掛在應(yīng)收票據(jù)這個財戶里。并按照票據(jù)的面值入賬。如果你收到的是一張帶息的票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計提利息，金額應(yīng)該是票面利率乘以從取得票據(jù)到你計算的日期的這個時間（算頭不算尾）。財戶處理應(yīng)是：增加票據(jù)的余額，借"應(yīng)收票據(jù)"，貸"財務(wù)費用"。票據(jù)在貼現(xiàn)時，銀行要扣貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息=到期值（有兩種情況）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期應(yīng)收賬款在期末時，應(yīng)收賬款要計提準(zhǔn)備。教材117頁第20條：提取壞賬準(zhǔn)備，可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法來計提，在計提時應(yīng)按照應(yīng)收賬款余額乘

23、以它的計提比率計算出來的這個數(shù)，應(yīng)該是壞賬準(zhǔn)備達到的本期期末的余額，如果是首次計提準(zhǔn)備，那么余額等于要計提的金額。教材117頁22條：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款等第三部分典型事項舉例（二）一、存貨關(guān)于存貨的會計處理我們分為1.要正確確認(rèn)取得存貨的成本，然后正確進行取得存貨的會計處理。2.要求企業(yè)采用正確的方法核算發(fā)出存貨的成本的計算。3.期末在編制財務(wù)報告時我們要對存貨進行清查盤點。4.由于企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)，有可能對原材料進行核算。（一）材料1.購入材料或商品，如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款，但材料或商品尚未運抵時借

24、：在途物資（按購入材料的實際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（應(yīng)交進項稅）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款（按應(yīng)支付的金額）2.待購入的材料或商品運抵小企業(yè)并驗收入庫時借：材料庫存商品貸：在途物資例：工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸 1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用 60000元，裝卸費用 20000元，途中保險費用 18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。貨款及運雜費已用銀行存款支付。該材料入庫時的賬務(wù)處理為：解析：該材料的入賬價值=5000×1200+6

25、0000×（1-7%）+20000+18000=6093800元借：材料 6093800應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 1024200貸：銀行存款 7118000見教材121頁3.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按實際成本借：生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)費用管理費用等貸：材料4.發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本借：委托加工物資貸：材料5.收回委托外單位加工的材料，按實際成本借：材料貸：委托加工物資（二）包裝物1.隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本借：營業(yè)費用貸：材料2.隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按實際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料3.出租，出借包裝物，在第一次領(lǐng)用時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)

26、支出（如為出租包裝物）營業(yè)費用（如為出借包裝物）貸：材料4.收到出租包裝物的租金借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入等5.收到出租，出借包裝物的押金借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他應(yīng)付款退回押金作相反的會計分錄（三）低值易耗品1.一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本費用借：制造費用管理費用等貸：低值易耗品2.報廢時，殘料價值應(yīng)沖減有關(guān)的成本費用借：材料等貸：制造費用管理費用等3.分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時借：待攤費用長期待攤費用貸：低值易耗品攤銷時借：制造費用管理費用等貸：待攤費用長期待攤費用4.報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用借：材料等貸：制造費用管理費用等（四）定期清查盤

27、點各種材料1.盤盈的各種材料，按其市價或同類，類似材料的市場價格借：材料貸：管理費用2.盤虧或毀損的材料如為自然災(zāi)害所造成的借：營業(yè)外支出（按材料相關(guān)成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后的余額）其他應(yīng)收款等（按過失人或保險公司等賠款和殘料價值）貸：材料（按實際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）屬于其他情況的借：管理費用其他應(yīng)收款等貸：材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（五）從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算1.庫存商品采用進價核算購入的商品到達驗收入庫后借：庫存商品（按商品進價）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款等2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售發(fā)出商品

28、的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品月末時要結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的進銷差價進銷差價率=（期初存貨的商品進銷差價+本期購進存貨的進銷差價）/（期初結(jié)存存貨的售價+本期購進存貨的售價） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的進銷差價=進銷差價率×已售商品的售價 借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等4.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等5.將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單

29、位，按實際成本借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷單位發(fā)來的代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）計算代銷手續(xù)費借：營業(yè)費用貸：應(yīng)收賬款同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品收到代銷單位代銷款項借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款6.計提存貨跌價準(zhǔn)備借：管理費用貸：存貨跌價準(zhǔn)備已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備以原計提的金額為限。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：管理費用 采用成本法核算的小企業(yè)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)保持不變。7.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股息貸：投資收益二、

30、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入帳價值：固定資產(chǎn)的入帳價值不能抵扣進項稅，取得增值稅發(fā)票后的增值稅額要計入它的成本。在持有固定資產(chǎn)期間我們要進行核算的內(nèi)容：正確計算固定資產(chǎn)的折舊 ，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費 ，固定資產(chǎn)持有期間企業(yè)進行的改擴建。固定資產(chǎn)的處置：固定資產(chǎn)在使用了一定期限以后，正常報廢或提前報廢，或被售出。要求熟悉固定資產(chǎn)處置的核算。（一）固定資產(chǎn)的增減 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入"在建工程"科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)&quo

31、t;科目3.自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）接受捐贈固定資產(chǎn)：按照規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度的規(guī)定確定其入賬價值；同時，企業(yè)按稅法規(guī)定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值（指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際受到的金額）在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計入資本公積，不確認(rèn)收入。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科

32、目核算，并在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目下設(shè)置"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值"兩個明細(xì)科目。企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，按稅法規(guī)定確定的入賬價值卻認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以 在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年應(yīng)納稅所得額。例：2002年12月B企業(yè)接受其他單位捐贈的設(shè)備一臺，價值20萬元，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為零。B企業(yè)2005年12月出售該臺設(shè)備，所得出售收入6萬元。B企業(yè)的所得稅率為33%

33、。假設(shè)（1）B企業(yè)2002年實現(xiàn)利潤500萬元（2）B企業(yè)2002年發(fā)生虧損10萬元（3）B企業(yè)2002年發(fā)生虧損30萬元B企業(yè)的會計處理：（1）2002年接受捐贈設(shè)備借：固定資產(chǎn) 200000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 200000假設(shè)（1）B企業(yè)2002年實現(xiàn)利潤500萬元應(yīng)交所得稅=（500+20）× 33%=1716（萬元），其中，接受捐贈資產(chǎn)價值應(yīng)交的所得稅為6.6萬元借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 200000所得稅（1716000-66000）1650000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 1716000資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1340002005年出售該設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理 50000累

34、計折舊 150000貸：固定資產(chǎn) 200000借：銀行存款 60000貸：固定資產(chǎn)清理 60000借：固定資產(chǎn)清理 10000貸：營業(yè)外收入 10000借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134000貸：資本公積-其他資本公積 134000（2）B企業(yè)2002年發(fā)生虧損10萬元2002年應(yīng)交所得稅=（20-10） × 33%=33萬元借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 200000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33000資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備1670002005年出售該設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理 50000累計折舊 150000貸：固定資產(chǎn) 200000借：銀行存款 60000貸：固定資產(chǎn)清理 60

35、000借：固定資產(chǎn)清理 10000貸：營業(yè)外收入 10000借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 167000貸：資本公積-其他資本公積 167000（3）B企業(yè)2002年發(fā)生虧損30萬元借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 200000貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 2000002005年出售該設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理 50000累計折舊 150000貸：固定資產(chǎn) 200000借：銀行存款 60000貸：固定資產(chǎn)清理 60000借：固定資產(chǎn)清理 10000貸：營業(yè)外收入 10000借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 200000貸：資本公積-其他資本公積 200000如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，

36、經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期間內(nèi)分期計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，從"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目轉(zhuǎn)出。如上例，假定B企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，接受捐贈的20萬元非貨幣性資產(chǎn)分4年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額，則2002年B企業(yè)的會計處理如下：（1）2002年接受捐贈設(shè)備借：固定資產(chǎn) 200000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 200000（2）2002年應(yīng)交所得稅（500+20÷ 4）× 33%=16665（萬元）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 50000所得稅 1650000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交

37、所得稅 1666500資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 33500固定資產(chǎn)在持有過程中由于企業(yè)的發(fā)展或企業(yè)產(chǎn)品的需要，需要對原來的資產(chǎn)進行更新改造，這就是我們所說的固定資產(chǎn)要進行改良支出。見教材133頁與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入小企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。借：在建工程等貸：銀行存款等（三）固定資產(chǎn)盤點在持有固定資產(chǎn)的過程中，在期末出具財務(wù)報告時，需要對固定資產(chǎn)進行清查，盤點 。見教材133頁第6盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類，類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項

38、資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出（按固定資產(chǎn)的賬面凈值） 累計折舊貸：固定資產(chǎn)（四）在建工程1.自營的工程，領(lǐng)用工程物資時，按工程物資的實際成本借：在建工程-建筑工程，安裝工程等貸：工程物資等2.工程領(lǐng)用本企業(yè)材料借：在建工程-建筑工程，安裝工程等貸：材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品借：在建工程-建筑工程，安裝工程等貸：庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）第三部分典型事項舉例（三）無形資產(chǎn)和長期待攤費用一、無形資產(chǎn)的核算包括無形資產(chǎn)入賬價值的確定無形資產(chǎn)的取得這一部分成本在確認(rèn)時應(yīng)注意的問題：主要是自行開發(fā)并按法

39、律程序?qū)徴埲〉玫馁Y產(chǎn)。4.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等相關(guān)的研發(fā)費用于發(fā)生時借：管理費用貸：銀行存款等5.以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按實際支付的價款借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等待該土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程借：在建工程等貸：無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的攤銷一般采用的是直線攤銷法無形資產(chǎn)的攤銷期限和固定資產(chǎn)折舊的期限正好是相反的。固定的折舊是從取得的當(dāng)月不計提折舊，從下一個月開時計提折舊，而報廢的固定資產(chǎn)，報廢的當(dāng)月仍然是提折舊，而無形資產(chǎn)是從資產(chǎn)的增加，取得的當(dāng)月進行計提折舊，而減少的當(dāng)月就不再攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷

40、費用直接走管理費用。經(jīng)營支出的無形資產(chǎn)的攤銷仍然歸出租方來攤銷，他的攤銷作其他業(yè)務(wù)支出。三、無形資產(chǎn)的出售一類是出售轉(zhuǎn)讓他的所有權(quán)，把無形資產(chǎn)的賬面價值注銷，他的賬面價值，在出讓的同時，還要交相應(yīng)營業(yè)稅。6.出售無形資產(chǎn)借：銀行存款等（按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款）營業(yè)外支出（按借方差額）貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面余額）銀行存款（按支付的相關(guān)費用）應(yīng)交稅金（按應(yīng)交的相關(guān)稅金）營業(yè)外收入（按貸方差額）7.出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)等8.無形資產(chǎn)攤銷借：管理費用等貸：無形資產(chǎn)例：甲公司1996年1月1日購入一項無形資產(chǎn)

41、。該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為10年。2000年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為180萬元。計提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2002年1月10日甲公司以280萬元的價格將該項無形資產(chǎn)出售。出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。要求：（1）編制96年1月1日購入無形資產(chǎn)的分錄。（2）編制96年和2001年攤銷無形資產(chǎn)的分錄。（3）編制2002年1月10日出售無形資產(chǎn)的分錄?！敬鸢讣敖馕觥浚?）96年月日：借：無形資產(chǎn)500貸：銀行存款500（2）編制96年和2001年攤銷無形資產(chǎn)的分錄96年攤銷借：管理費用 50貸：無形資產(chǎn) 502001年攤銷借：管理費用 3

42、6貸：無形資產(chǎn) 36（3）編制2002年1月10日出售無形資產(chǎn)的分錄2001年12月31日 該無形資產(chǎn)的賬面余額=500-500÷10×5-180÷5×1=214萬元2002年月10日借：銀行存款 280無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70貸：無形資產(chǎn)214應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 14營業(yè)外收入 122（二）長期待攤費用一般在1年以上都?xì)w在長期待攤費用。流動負(fù)債一、短期借款，一般分三部分，第一部分是取得借款，第二部分在持有期間要不要提利息。第三部分是一次付息還是分期付息。1.借入各種短期借款借：銀行存款 貸：短期借款2.發(fā)生短期借款利息借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用銀行存款3.

43、歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)1.小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款借：材料庫存商品應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款3.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款5.如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按期計提利息 借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付賬款如果企業(yè)發(fā)生了無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款貸：資本公積四、應(yīng)付工資發(fā)工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配借：生

44、產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用在建工程等貸：應(yīng)付工資從應(yīng)付工資中扣還各種款項借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅等職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時交回財務(wù)會計部門借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲借：應(yīng)付工資貸：銀行存款等五、應(yīng)付福費六、應(yīng)付利潤根據(jù)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)分配的利潤借：利潤分配-應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤七、應(yīng)交稅金（一）應(yīng)交增值稅小企業(yè)不等于小規(guī)模納稅人1.國內(nèi)采購物資借：材料庫存商品等（按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（按應(yīng)付的金額）銀行

45、存款（按實際支付的金額）購入物資發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資借：材料等（按投資各方確定的價值） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：實收資本（按投資者在注同資本中所占有的份額）資本公積。比方說，對方給我開出的增值稅發(fā)票上標(biāo)明的增值稅是17萬元，雙方確定的材料價值是100萬元借：材料100萬應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）17萬貸：實收資本100萬資本公積 17萬3.進口物資借：材料庫存商品等（按進口物資應(yīng)計入采購成本的金額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按海關(guān)提借的完稅憑證上注明的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款等（按應(yīng)付的金額）銀行存款（按實際支

46、付的金額）4.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品借：材料庫存商品等（按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額）貸：應(yīng)付賬款銀行存款等5.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（有將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等）借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)付利潤等（按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。6.實行"免、抵、退"辦法的生產(chǎn)性小企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸

47、：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款7.未實"免、抵、退"辦法的小企業(yè)，物資出口銷售時借：應(yīng)收賬款（按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項及按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅的合計金額）主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到退回的稅款借：銀行存款貸：

48、應(yīng)收賬款8.小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貸物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅借：在建工程長期股權(quán)投資應(yīng)付福利費營業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額影響應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：管理費用在建工程應(yīng)付福利費等貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）11.本月上交本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（二）未交增值稅（1）月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅額自"應(yīng)交