第8章標(biāo)準(zhǔn)成本控制

1、第一節(jié)第一節(jié) 成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制理論的形成與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析第四節(jié)第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理第五節(jié)第五節(jié) 幾中成本計(jì)算方法的比較幾中成本計(jì)算方法的比較 成本控制成本控制，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本形成的過程中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，使之符合有關(guān)成本的各項(xiàng)法令、方針、政策、目標(biāo)、計(jì)劃和定額的規(guī)定，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差予以糾正，使各項(xiàng)具體的和全部的生產(chǎn)耗費(fèi)，被控制在事先規(guī)定的范圍之內(nèi)。 狹義的成本控制狹義的成本控制是指日常生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品成本控制，是根據(jù)事先制定的成本預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

2、動(dòng)按照一定的原則，采用專門方法進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、監(jiān)督、指導(dǎo)和調(diào)節(jié)，把各項(xiàng)成本控制在一個(gè)允許的范圍之內(nèi)；狹義的成本控制又稱為日常成本控制或事中成本控制。 廣義的成本控制廣義的成本控制則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本的控制，既包括日常成本控制，又包括事前成本控制和事后成本控制。廣義的成本控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，它與成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)。第一節(jié)第一節(jié) 成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制概述成本控制概述一一第一節(jié)第一節(jié) 成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制概述成本控制概述一一 現(xiàn)代的成

3、本控制系統(tǒng)現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)，無論是在觀念還是所運(yùn)用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。從現(xiàn)代成本控制的基本理念看，主要表現(xiàn)在： 1、成本動(dòng)因的多樣化。 2、時(shí)間作為一個(gè)重要的競(jìng)爭(zhēng)要素。 3、成本控制全員化。 從成本效能看，以成本支出的使用效果來指導(dǎo)決策，成本控 制從單純的降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得產(chǎn)品價(jià)值 轉(zhuǎn) 變，這是成本管理的高級(jí)形態(tài)。第一節(jié)第一節(jié) 成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制理論的形成與發(fā)展成本控制理論沿革成本控制理論沿革二二18世紀(jì)：成本控制的萌芽階段20世紀(jì)30年代：以科學(xué)管理為背景的成本控制階段特點(diǎn)：事前特點(diǎn)：事前計(jì)劃、事中計(jì)劃、事中控制、事后控制、事后

4、分析分析現(xiàn)代成本控制階段：分為責(zé)任成本責(zé)任成本管理管理和戰(zhàn)略戰(zhàn)略成本管理成本管理兩個(gè)階段第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本概論標(biāo)準(zhǔn)成本概論一一（一）概念（一）概念 標(biāo)準(zhǔn)成本也稱為應(yīng)該成本，是指經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，因而可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。（二）作用（二）作用（1）在領(lǐng)料、用料、安排工時(shí)和人力時(shí)，均以標(biāo)準(zhǔn)成本為事前控制和事中控制的依據(jù)。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的客觀性和科學(xué)性使它具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，可以加強(qiáng)職工的成本觀念，提高他們挖掘潛力、降低成本的積極性和加強(qiáng)責(zé)任感。（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本，有

5、利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。（4）標(biāo)準(zhǔn)成本是價(jià)格決策和投標(biāo)議價(jià)的一項(xiàng)重要依據(jù)，也是其他長(zhǎng)短期決策必須考慮的因素。（5）采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于實(shí)行例外管理。（6）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，可使成本計(jì)算、日常賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制大為簡(jiǎn)化。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本概論標(biāo)準(zhǔn)成本概論一一（三）種類（三）種類1、理想會(huì)計(jì)成本、理想會(huì)計(jì)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本；也就是排除一切失誤、浪費(fèi)和耽擱的基礎(chǔ)上，根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量、最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和最高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求過高，會(huì)使職工因難

6、以達(dá)到而喪失信心。2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本；也就是根據(jù)以往一段時(shí)期實(shí)際成本的平均值，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常因素，并考慮今后的變動(dòng)趨勢(shì)二制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本也稱為可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一起最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、價(jià)格和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則 1、平均先進(jìn)，水漲船高、平均

7、先進(jìn)，水漲船高2、根據(jù)過去，考慮未來、根據(jù)過去，考慮未來3、專業(yè)人員草擬，執(zhí)行人員參與，企業(yè)管理當(dāng)局拍板、專業(yè)人員草擬，執(zhí)行人員參與，企業(yè)管理當(dāng)局拍板第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二（二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定p 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的是由直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定的。p 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的原料及主要材料的數(shù)量，即材料消耗定額。p 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指采購某種材料的計(jì)劃單價(jià)。p 根據(jù)上述確定的各種材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，按下列公式計(jì)算出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式為：該產(chǎn)品耗用某種該產(chǎn)品耗

8、用某種材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本 該產(chǎn)品耗用某種該產(chǎn)品耗用某種材材料的用量標(biāo)準(zhǔn)料的用量標(biāo)準(zhǔn)=（ X ）第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二【例81】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料A和材料B的資料如表81所示。要求：確定甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。項(xiàng)目項(xiàng)目 材料材料A 材料材料B預(yù)計(jì)正產(chǎn)用量（千克預(yù)計(jì)正產(chǎn)用量（千克/件）件） 2.5 3預(yù)計(jì)損耗量（千克預(yù)計(jì)損耗量（千克/件）件） 0.5 1用量標(biāo)準(zhǔn)（千克用量標(biāo)準(zhǔn)（千克/件）件） （1） 3 4預(yù)計(jì)購買單價(jià)（元預(yù)計(jì)購買單價(jià)（元/千克）千克） 5 6預(yù)計(jì)采購費(fèi)用（元預(yù)計(jì)采購費(fèi)

9、用（元/千克）千克） 1.5 2.5預(yù)計(jì)正常損耗（元預(yù)計(jì)正常損耗（元/千克）千克） 0.5 1.5價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）千克） (2) 7 10各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）（件）（1）X（2） 21 40甲產(chǎn)品單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元）甲產(chǎn)品單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元） 61（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定的。l 直接人用用量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，是指在現(xiàn)有工藝方法和生產(chǎn)技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)，也稱為工時(shí)消耗定額。l 人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，是指每一項(xiàng)

10、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的標(biāo)準(zhǔn)工資。它可以按下列公式計(jì)算：第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn) = 預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)工人工資總額預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)工人工資總額 / 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)其中，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下能夠完成的最大的生產(chǎn)能力，也稱為產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)。l 根據(jù)上述確定的各工序工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，按下列公式計(jì)算出單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。該產(chǎn)品各工序的該產(chǎn)品各工序的小時(shí)工資率小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本人工標(biāo)準(zhǔn)成本 該產(chǎn)品各工序的工該產(chǎn)品各工序的工時(shí)時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)=（ X ）第二節(jié)第二節(jié)

11、 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二（四）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（四）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定u 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)決定的u 制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它與上述直接工人用量標(biāo)準(zhǔn)的制定相同。u 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的制造費(fèi)用預(yù)算總額。它可以按下列公式計(jì)算： 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) = 制造費(fèi)用預(yù)算總額制造費(fèi)用預(yù)算總額 / 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)u 制造費(fèi)用預(yù)算總額是指在力求節(jié)約、合理支配的條件下，制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的最低發(fā)生數(shù)額之和.u 由于制造費(fèi)用預(yù)算是按照變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定

12、性制造費(fèi)用分別編制的，因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)區(qū)別變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) = 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額 / 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù) 固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) = 固定型制造費(fèi)用預(yù)算總額固定型制造費(fèi)用預(yù)算總額 / 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二u 根據(jù)上述確定的各工序工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，按下列公式計(jì)算出單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各工序的工時(shí)各工序的工時(shí)用量用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品制造費(fèi)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成

13、本用標(biāo)準(zhǔn)成本 各工序的制造費(fèi)用各工序的制造費(fèi)用分配率分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)=（ X ）各工序的工時(shí)用各工序的工時(shí)用量量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)該工序變動(dòng)性制造費(fèi)該工序變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)=（ X + X ）各工序的工時(shí)各工序的工時(shí)用量用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)該工序固動(dòng)性制造費(fèi)該工序固動(dòng)性制造費(fèi)用分配率用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)各工序變動(dòng)性制造各工序變動(dòng)性制造費(fèi)用費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 各工序固定性制造各工序固定性制造費(fèi)用費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=（ X ）第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二【例例83】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需由第一車間、第二車間連續(xù)加工，其有關(guān)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需由第一車間、第二車間連

14、續(xù)加工，其有關(guān)資料如表資料如表83所示。要求：確定甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。所示。要求：確定甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 項(xiàng)目項(xiàng)目第一車間第一車間第二車間第二車間合計(jì)合計(jì)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)/件）件）34 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)（小時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)（小時(shí)）900010800變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）54007560變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)（元變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)（元/小時(shí)）小時(shí)）0.60.7變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）件）1.82.84.6固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）27004320 固定性制造費(fèi)用

15、分配率標(biāo)準(zhǔn)（元固定性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)（元/小時(shí)）小時(shí)）0.30.4固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）件）0.91.62.5甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元）甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元）7.1第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二二（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 在某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，就可以直接匯總計(jì)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 采用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本由直接材料、直接人工材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成；而采用完全成本法計(jì)算時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本除上述三

16、個(gè)成本項(xiàng)目外，還應(yīng)包括固定性制造費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)成本法通常采用完全成本法制定，每半年或一年重新修訂。第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析直接材料差異分析直接材料差異分析一一 直接材料差異包括用量差異和價(jià)格差異。其計(jì)算公式如下： 材料用量差異材料用量差異 =（實(shí)際用量（實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)用量）X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異 =（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X 實(shí)際用量實(shí)際用量 直接材料成本總差異直接材料成本總差異 = 實(shí)際用量實(shí)際用量 X 實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用品標(biāo)準(zhǔn)用品 X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析二二人工工作時(shí)間人工工作時(shí)間差異

17、差異(效率差異效率差異)=（實(shí)際工作時(shí)數(shù)實(shí)際工作時(shí)數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù) ）x標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工成本差異的計(jì)算公式為：工資率差異工資率差異 =（實(shí)際工資率（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) 人工成本總差異人工成本總差異 = 實(shí)際工作時(shí)數(shù)實(shí)際工作時(shí)數(shù)X實(shí)際工資率實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)X標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資率率【例86】如某車間某月份標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)為1800小時(shí)，實(shí)際工時(shí)為2000小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為0.45元/工時(shí)，實(shí)際工資率為0.52元/工時(shí)，則計(jì)算人工成本差異的金額如表87所示。第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工成本

18、差異分析二二部門部門實(shí)際實(shí)際工 資工 資率率（1） 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工 資工 資率率（2）實(shí) 際 工實(shí) 際 工作作 時(shí)數(shù)時(shí)數(shù) （3）標(biāo) 準(zhǔn) 工標(biāo) 準(zhǔn) 工作作 時(shí)數(shù)時(shí)數(shù) （4） 總差異總差異（ 5 ） =（1）X（3）-（ 2 ） X（4）工作時(shí)間工作時(shí)間差異（差異（6）= （ 3 ） -（4） X（2）工資率差工資率差異異（7）= （ 1 ） -（2） X（3）XX0.520.452000180023090140第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異分析三三1、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異有兩種，即預(yù)算差異和效率差異。這兩種分別類似材料、人工方

19、面的價(jià)格差異。 預(yù)算差異即開支差異，它的發(fā)生是由于實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用不同于標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用；而效率差異的發(fā)生，是因?yàn)閷?shí)際加工時(shí)數(shù)不同于標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)，其計(jì)算公式為：=實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額 - 實(shí)際工作時(shí)數(shù)實(shí)際工作時(shí)數(shù)x 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率變動(dòng)性制造費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算差異用預(yù)算差異 =(實(shí)際工作時(shí)數(shù)實(shí)際工作時(shí)數(shù)- 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù))x 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率變動(dòng)性制造費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異用效率差異 =實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額 - x標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率變動(dòng)性制造費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異用總差異 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗實(shí)際產(chǎn)

20、量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用總額=實(shí)際工作時(shí)數(shù)實(shí)際工作時(shí)數(shù)x 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率【例例87】某月份實(shí)際費(fèi)用總額為某月份實(shí)際費(fèi)用總額為600元，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用限額為元，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用限額為640元，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)元，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1600工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕿楣r(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕿?.40元，實(shí)際產(chǎn)量為元，實(shí)際產(chǎn)量為700件，標(biāo)件，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為準(zhǔn)產(chǎn)量為800件，實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)為件，實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)為1540工時(shí)，則用列表法可表示如工時(shí)，則用列表法可表示如表表88所示。所示。第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異分析三三生

21、產(chǎn)生產(chǎn)部門部門（1）實(shí) 際實(shí) 際費(fèi) 用費(fèi) 用總額總額（2）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用限額限額（ 3 ）=（4） X（5）標(biāo) 準(zhǔn)標(biāo) 準(zhǔn)產(chǎn) 量產(chǎn) 量應(yīng) 耗應(yīng) 耗標(biāo) 準(zhǔn)標(biāo) 準(zhǔn)工 時(shí)工 時(shí)（4）標(biāo) 準(zhǔn)標(biāo) 準(zhǔn)分 攤分 攤率率（5）實(shí) 際實(shí) 際產(chǎn) 量產(chǎn) 量所 耗所 耗實(shí) 際實(shí) 際工 時(shí)工 時(shí)（6）實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量應(yīng)耗應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)（7）總差異總差異（8）=（ 2 ） -（7）X（5）預(yù) 算 差預(yù) 算 差異異（9）=（ 2 ） -（6） X（5）效率效率差異差異（10）=（6）-（7）X（5）XX600640800X2=16000.40700X2.2=1540700X2=14006 0 0 -560=406 0

22、 0 -616=-165 2 0 -432=882、固定性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用（1）差異兩分法的計(jì)算公式為：）差異兩分法的計(jì)算公式為：固定費(fèi)用預(yù)算差異固定費(fèi)用預(yù)算差異 =實(shí)際固定費(fèi)用總額實(shí)際固定費(fèi)用總額-標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額固定費(fèi)用能量差異固定費(fèi)用能量差異 = X標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮实谌?jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異分析三三標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算總額用預(yù)算總額 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定費(fèi)用總差異固定費(fèi)用總差異= - X固定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分?jǐn)偮使潭?biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分?jǐn)偮蕦?shí)際固定實(shí)際固定費(fèi)用總額費(fèi)用總額 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗

23、實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)【例88】某月標(biāo)準(zhǔn)限額固定費(fèi)用為520元，實(shí)際固定費(fèi)用總額為480元，標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕿?.60元，實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)為720工時(shí)，實(shí)際產(chǎn)量360件，標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)2工時(shí)，則用列表法可表示如表89所示。2、固定性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用（1）差異兩分法的計(jì)算公式為：）差異兩分法的計(jì)算公式為：固定費(fèi)用預(yù)算差異固定費(fèi)用預(yù)算差異 =實(shí)際固定費(fèi)用總額實(shí)際固定費(fèi)用總額-標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額固定費(fèi)用能量差異固定費(fèi)用能量差異 = X標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮实谌?jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異分析三三標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算

24、總額用預(yù)算總額 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定費(fèi)用總差異固定費(fèi)用總差異= - X固定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分?jǐn)偮使潭?biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分?jǐn)偮蕦?shí)際固定實(shí)際固定費(fèi)用總額費(fèi)用總額 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)生產(chǎn)生產(chǎn)部門部門（1）實(shí) 際 固實(shí) 際 固定 費(fèi) 用定 費(fèi) 用總額總額（2）標(biāo) 準(zhǔn) 費(fèi)標(biāo) 準(zhǔn) 費(fèi)用限額用限額（3）標(biāo) 準(zhǔn) 分標(biāo) 準(zhǔn) 分?jǐn)偮蕯偮剩?）實(shí) 際 產(chǎn)實(shí) 際 產(chǎn)量 應(yīng) 耗量 應(yīng) 耗標(biāo) 準(zhǔn) 工標(biāo) 準(zhǔn) 工時(shí)時(shí)（5）總差異總差異（6）=（ 2 ） -（5）X（4）預(yù) 算 差預(yù) 算 差異異（7）=（ 2 ） -（3）能 量 差能 量 差異異（8）=（3）-（5）X（4）XX4805200.

25、60360X24 8 0 -432=484 8 0 -520=-405 2 0 -432=88第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異分析三三（2）差異三分法的計(jì)算公式）差異三分法的計(jì)算公式固定費(fèi)用生產(chǎn)固定費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異能力利用差異標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量所實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)耗實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮视梅謹(jǐn)偮?（ - ）X固定費(fèi)用預(yù)算差異固定費(fèi)用預(yù)算差異 =實(shí)際固定費(fèi)用總額實(shí)際固定費(fèi)用總額 - 標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用預(yù)算限額固定費(fèi)用固定費(fèi)用效率差異效率差異實(shí)際產(chǎn)量所實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)耗實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)

26、耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮视梅謹(jǐn)偮?（ - ）X固定費(fèi)用固定費(fèi)用總差異總差異實(shí)際固定實(shí)際固定費(fèi)用總額費(fèi)用總額實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)用分?jǐn)偮视梅謹(jǐn)偮? - X【例例89】實(shí)際固定費(fèi)用總額為800元，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用限額為780元，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為600件，實(shí)際耗用總工時(shí)為1176工時(shí)，實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1120，實(shí)際產(chǎn)量560件，標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)2工時(shí)，則用列表法可表示如表810所示。第三節(jié)第三節(jié) 成本差異分析成本差異分析制造費(fèi)用差異分析制造費(fèi)用差異分析三三生產(chǎn)生產(chǎn)部門部門（1）實(shí)際實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用總額總額（2）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用限額限額（3）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量

27、產(chǎn)量應(yīng)耗應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)（4）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偡謹(jǐn)偮事剩?）實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量所耗所耗實(shí)際實(shí)際工時(shí)工時(shí)（6）實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量應(yīng)耗應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)（7）總差總差異（異（8）=（2）-（7）X（5）預(yù)算差預(yù)算差異異（7）=（2）-（3）生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力利用差異利用差異（ 1 0 ）=（4）-（ 6 ） X（5）效 率 差效 率 差異異（ 1 1 ）=（6）-（7）X(5)XX800780600X2=12000.65560X2.1=1176560X2=1120722015.636.4第四節(jié)第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理歸集成本差異的會(huì)計(jì)分錄歸集成本差異的會(huì)計(jì)分錄一一p 在本期發(fā)生的成

28、本差異應(yīng)及時(shí)在有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶上登記。p 對(duì)超支差應(yīng)相應(yīng)借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差則貸記相應(yīng)賬戶，相應(yīng)的生產(chǎn)費(fèi)用賬戶則按標(biāo)準(zhǔn)成本予以登記。p 記錄差異的會(huì)計(jì)分錄通常在實(shí)際成本發(fā)生并且計(jì)算出差異的同時(shí)予以編制。【例例810】依據(jù)依據(jù)【例例82】、【例例84】、【例例86】和和【例例88】計(jì)算計(jì)算的各類差異，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。的各類差異，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 110000 直接材料用量差異 15000 貸：直接材料價(jià)格差異 5000 原材料 120000（2）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20000 直接人工用量差異 500 貸：直接人工工資率差異 820 應(yīng)付職工薪酬 19680（3）借：

29、制造費(fèi)用 31500 貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 5000 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 120000 有關(guān)科目 27840（4）借：制造費(fèi)用 50400 貸：固動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算差異 12000 固動(dòng)性制造費(fèi)用能量差異 2400 有關(guān)科目 36000第四節(jié)第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理歸集成本差異的會(huì)計(jì)分錄歸集成本差異的會(huì)計(jì)分錄一一第四節(jié)第四節(jié) 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理期末成本差異的賬務(wù)處理期末成本差異的賬務(wù)處理二二所謂差異的直接處理法，即將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入損益表，由本期收入補(bǔ)償，視同于銷貨成本的一種差異處理方法。此方法的依據(jù)在于：本期差異應(yīng)體現(xiàn)本期成本控制的業(yè)績(jī)

30、，要在本期利潤(rùn)上予以反映?！纠?-11】直接處理法直接處理法遞延法又稱為分配法，即把本期的各類差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在期末存貨和本期銷貨之間進(jìn)行分配，從而將存貨成本和銷貨成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種成本差異處理方法?！纠?-12】遞延法遞延法在實(shí)務(wù)中還有一些變通的方法，如折衷法，即將各類差異按主觀和客觀原因分別處理：對(duì)客觀差異（一般指價(jià)格差異）按遞延法處理，對(duì)主觀差異（一般指用量差異）按直接處理法處理。穩(wěn)健法穩(wěn)健法第五節(jié)第五節(jié) 幾中成本計(jì)算方法的比較幾中成本計(jì)算方法的比較成本計(jì)算方法背景概述成本計(jì)算方法背景概述一一 從成本計(jì)算的歷史去考察，在成本計(jì)算發(fā)展的初期“之所以這樣緩慢，部分原因是成本數(shù)據(jù)的用

31、途非常有限。通常，使用數(shù)據(jù)成本的動(dòng)機(jī)只是計(jì)算完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告所必要的期末存貨”。 在1885年以前，已經(jīng)從理論上理解間接費(fèi)。 成本計(jì)算的發(fā)展，首先表現(xiàn)為成本計(jì)算內(nèi)容、范圍的不斷擴(kuò)大，其次表現(xiàn)為成本計(jì)算形式的不斷增多、發(fā)展。 19世紀(jì)中葉以后，隨著資本主義股份公司的形成與發(fā)展，成本計(jì)算方法突破了單一成本的框框，在廣度上有了長(zhǎng)足的發(fā)展，擴(kuò)展到事前預(yù)算、事中反映，車間、工段、班組乃至個(gè)人的成本計(jì)算，內(nèi)容方面由一貫的財(cái)務(wù)成本，發(fā)展為技術(shù)、質(zhì)量、責(zé)任、產(chǎn)品等多種成本等。 20世紀(jì)后期，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐步形成了“電腦一體化制造系統(tǒng)”，西方發(fā)達(dá)國(guó)家又提出并實(shí)施了作業(yè)成本計(jì)算法。目前在我國(guó)，以上集中成本計(jì)算方法，除