房地產(chǎn)營改增(前期)培訓(xùn)備份

1、房地產(chǎn)營改增（前期）稅收政策培訓(xùn)1 1培訓(xùn)內(nèi)容概覽1 營改增基本概況2 營改增基本政策3 增值稅憑證管理規(guī)定4 營改增會計處理2 2一、營改增基本概況1、什么是“營改增”？營改增，是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例2、“營改增”的重要意義一是有助于促進國民經(jīng)濟各行業(yè)的均衡發(fā)展二是有助于深化產(chǎn)業(yè)分工三是有助于促進固定資產(chǎn)投資四是有助于提升流轉(zhuǎn)稅征收管理水平征征 稅稅 范范 圍圍（全部商品和勞務(wù)）（全部商品和勞務(wù)）增增 值值 稅稅營營 業(yè)業(yè) 稅稅營營改改增增

2、3 3營改增推進情況4 4與營業(yè)稅的區(qū)別項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，重復(fù)征稅；屬于價內(nèi)稅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅；基本消除重復(fù)征稅計稅基礎(chǔ)不同計稅基礎(chǔ)=營業(yè)額=收入計稅基礎(chǔ)=增值額=銷項稅額-進項稅額應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷售額稅率-（可抵扣成本費用+可抵扣設(shè)備投資）稅率稅率一般較低（3%、5%等）較高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，增值稅抵扣憑證，規(guī)定時間認(rèn)證抵扣發(fā)票管理不區(qū)分普票、專票分為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票等，部分票種需通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)開具征管特點

3、簡單、易行計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大虛開、非法出售、非法購買、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任5 5房地產(chǎn)營改增相關(guān)猜測1、適用稅率問題17%還是11%2、沒有完工的工程和沒有開發(fā)完的房地產(chǎn)樓盤過渡期如何處理？（三種說法）（1）繼續(xù)交營業(yè)稅（2）實行簡易征收，3%征收率（3）超稅負(fù)財政返還同時，對于預(yù)售、已售項目，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定及時開具發(fā)票，不提前，不滯后3、營改增之后，土地增值稅的去留問題6 6房地產(chǎn)營改增面臨問題1、過渡階段可能遭受重大損失2、建筑業(yè)稅負(fù)增加，可能轉(zhuǎn)嫁至開發(fā)商承擔(dān)3、無法獲得增值稅抵扣憑證，增加稅負(fù)的風(fēng)險4、不熟悉稅收政策，遭受稅務(wù)檢查補繳稅款滯納金的風(fēng)險我

4、們應(yīng)該做些什么！？7 7二、營改增基本政策營改增具體行業(yè)范圍： 交通運輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道） 研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢2012.10以后 交通運輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道） 研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視2013.8以后交通運輸業(yè)（陸路（含鐵路）、水路、航空、管道）郵政業(yè)研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視2014.1以后交通運輸業(yè)（陸路（含鐵路）、水路、航空、管道）郵政業(yè)、電信業(yè)研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視2014.6以后8 8營改

5、增行業(yè)范圍解析1、交通運輸業(yè)定義：是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動特殊規(guī)定：遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租、光租；航空運輸?shù)臐褡?、干租貨物運輸與貨物運輸代理職工上下班通勤車（班車、包車）服務(wù)、索道纜車游覽船快遞服務(wù)9 92、郵政業(yè)定義：指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動特殊規(guī)定：1、郵政儲蓄2、快遞業(yè)務(wù)3、免稅規(guī)定：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（

6、含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入10103、電信業(yè)定義：指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)特殊規(guī)定：納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅如何獲取專用發(fā)票11114、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)范圍：包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)

7、轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)（各項服務(wù)具體定義見財稅【2013】106號文）行業(yè)相關(guān)：工程勘察勘探服務(wù):是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動12125、信息技術(shù)服務(wù)范圍：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（各項服務(wù)具體定義見106號文）行業(yè)相關(guān)：軟件維護服務(wù)，辨析軟件維護、硬件維護、軟件購買的稅率業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（金融支付服務(wù)、電子商務(wù)平臺）13136、文化創(chuàng)意服務(wù)范圍：包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)行業(yè)相關(guān)及特殊規(guī)定：廣告服務(wù)：廣告代理，公交公司

8、提供的車身廣告服務(wù)，在電視節(jié)目電視劇體育比賽展覽等活動中向其他單位和個人收取冠名費設(shè)計服務(wù)：園林景觀設(shè)計、建筑裝飾設(shè)計、發(fā)型設(shè)計、廣告設(shè)計會議展覽服務(wù)：酒店賓館等納稅人提供餐飲住宿勞務(wù)同時提供會議或展覽服務(wù)14147、物流輔助服務(wù)范圍：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)行業(yè)（集團）相關(guān)：貨物運輸代理與貨物運輸?shù)膮^(qū)別倉儲服務(wù)的籌劃思路(倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動)收派服務(wù)的特殊規(guī)定（同城、異地）15158、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)范圍：包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租

9、賃定義：有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃 (直租與回租)2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動特殊規(guī)定：汽車租賃，花卉租賃，影像制品和圖書出租業(yè)務(wù)；場地（攤位）租賃以及與場地（攤位）租賃一并提供且屬地場地（攤位）組成部分的柜臺出租1616融資性

10、售后回租(唯一進項)財稅【2013】106號 PK 國家稅務(wù)總局2010年第13號公告13號公告：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅1717經(jīng)營性租賃1、過渡期政策（可參考）試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅 （重簽合同？）2、經(jīng)營性租賃的稅務(wù)處理技巧利潤轉(zhuǎn)移的新途徑（交易成本）經(jīng)營性

11、租賃 PK 委托代管（交易結(jié)構(gòu)）18189、鑒證咨詢服務(wù)范圍：包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)行業(yè)（集團）相關(guān)：鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動（正列舉，銀行咨詢費）特殊規(guī)定：代理記賬、翻譯服務(wù)；工程監(jiān)理；市場調(diào)查191910、廣播影視服務(wù)范圍：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)行業(yè)相

12、關(guān)及特殊規(guī)定：有線電視初裝費2020稅率與征收率增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法（一般納稅人+特殊情況）和簡易計稅方法（小規(guī)模納稅人+特殊項目）稅率（一般納稅人）有形動產(chǎn)租賃 17%交通運輸、郵政、電信基礎(chǔ)服務(wù) 11%研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視、電信增值服務(wù) 6%征收率財稅（2014）57號，2014年7月1日全部統(tǒng)一為3%2121征收率的行業(yè)相關(guān)及特殊規(guī)定一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率（3%）計算繳納增值稅建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）自來

13、水（國稅函2009537號 PK 國稅發(fā)1998217號）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更銷售使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人（銷售未抵扣過進項的固定資產(chǎn)） 銷售收入（1+3%）2%小規(guī)模納稅人舊貨（二次流通）2222兼營、混合銷售、混業(yè)經(jīng)營經(jīng)營行為分類和特點稅務(wù)處理原則兼營兼營非增值稅應(yīng)稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。兼營免稅、減稅項目 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免

14、稅、減稅混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?；鞓I(yè)經(jīng)營兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或

15、者應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2323銷售額及銷項稅額1、銷售額的確認(rèn) 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國

16、務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。房地產(chǎn)行業(yè)的代收代付行政事業(yè)性收費及政府性基金的處理增值稅、所得稅、土地增值稅的差異違約金的稅務(wù)處理（交易成立、交易未成立）2、銷項稅額與銷售額的關(guān)系 價稅分離公式：銷售額（1+稅率）稅率小規(guī)模納稅人和簡易征收項目應(yīng)納稅額的計算PS:買賣雙方簽訂的合同與協(xié)議上的價格如何認(rèn)定2424折扣、折讓、中止折扣、折讓、中止的概念辨析稅務(wù)處理：一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出

17、、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額2525關(guān)聯(lián)交易銷售價格 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同

18、類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）案例：一元搶購促銷、外購禮品贈送、無償租賃、積分兌換2626視同銷售的情形1、應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外2、應(yīng)稅貨物及勞務(wù)（加工修理修配）（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福

19、利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人2727差額計稅的特殊項目1、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)2、航空運輸企業(yè)的銷售額3、客運場站服務(wù)4、知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)5、國際貨物運輸代理服務(wù)(思考：營改增后土地出讓金、政府規(guī)費的處理)注意差額扣除憑證的要求！2828進項稅額1、進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額2、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)

20、或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣2929增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票、貨物運輸增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（認(rèn)證抵扣）、海關(guān)進口增值稅繳款書（先比對后抵扣）、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、稅收繳款憑證（暫無認(rèn)證期限要求）認(rèn)證抵扣：用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的

21、專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額3030不得抵扣進項稅額（轉(zhuǎn)出）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃 非增值稅應(yīng)稅項目，是指

22、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運輸服務(wù)例子：私車公用3131固定資產(chǎn)的進項抵扣財稅【2009】第113號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是

23、指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物（1994版PK2011版）以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。房地產(chǎn)及建筑業(yè)營改增后，進項抵扣的可能變化土地出讓金建筑物、構(gòu)筑物的稅率差異不動產(chǎn)的租金（17% PK 11%）3232納稅

24、義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天房地產(chǎn)營改增的可能變化：以預(yù)售時點為納

25、稅義務(wù)發(fā)生時間，產(chǎn)生房產(chǎn)預(yù)售與工程結(jié)算時間點的稅款現(xiàn)金流壓力營改增之前已預(yù)售的房產(chǎn)，應(yīng)開營業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)開盡開，否則營改增后存在問題營改增時點前后采購貨物、固定資產(chǎn)的處理技巧3333三、增值稅抵扣憑證1、增值稅發(fā)票類型江蘇省國家稅務(wù)局公告2012第3號 大致分類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票通用手工發(fā)票、通用機打平推式發(fā)票、通用機打卷式發(fā)票、通用定額發(fā)票2、發(fā)票開具的基本要求中華人民共和國發(fā)票管理辦法所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額開具發(fā)票應(yīng)

26、當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票34343、增值稅專用發(fā)票的開具要求一般性要求：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具不得開具專用發(fā)票的幾種情形：免稅消費者個人商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)

27、票其他：客運服務(wù)、差額征收35354、虛開增值稅專用發(fā)票（特別重要）刑法第第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的3636法發(fā)199630號：具有下列

28、行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票開具專用發(fā)票應(yīng)注意“三流合一”（合同？、資金、發(fā)票）國家稅務(wù)總局公告2014年第39號：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)二、納稅人向受票

29、方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的代為支付情形3737開具專用發(fā)票的特別規(guī)定提前開票納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天無償贈送（有前提）投資、股利分配（內(nèi)部掌握）小規(guī)模納稅人簡易征收項目（注意固定資產(chǎn)）3838開具專用發(fā)票的程序性規(guī)定（簡略）航天信息公司 營改增前期培訓(xùn) 培訓(xùn)合格證防偽稅控設(shè)備（金稅盤+稅控盤） 申報期內(nèi)網(wǎng)絡(luò)

30、報稅一窗式比對（票表一致）紅字發(fā)票的開具（通知單 PK 信息表）風(fēng)險管理的強化（七要素 PK 全票面信息）3939接收增值稅抵扣憑證增值稅抵扣憑證分類專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、貨物運輸增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）認(rèn)證后抵扣海關(guān)增值稅專用繳款書先比對后抵扣農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票（農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）暫無期限，但逐步變?yōu)楹硕鄢愂绽U款憑證暫無期限，但需要附資料4040認(rèn)證抵扣的程序性要求（特別重要）專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額可能的風(fēng)險：業(yè)務(wù)員“押票”、“捂票”發(fā)票丟失后未及時按規(guī)定處理會計人員疏忽未及時認(rèn)證認(rèn)證后未申報抵扣原則，見

31、票就先認(rèn)證！救濟途徑未及時認(rèn)證：國家稅務(wù)總局2011年第50號公告（嚴(yán)苛，層層審批）認(rèn)證后未及時抵扣：國家稅務(wù)總局2011年第78號公告（主管稅務(wù)機關(guān)審批）必須是客觀原因常見理由：辦稅人員傷亡、突發(fā)為重疾病、擅自離職未辦理交接手續(xù)4141丟失專用發(fā)票的處理（對方已開具） 國家稅務(wù)總局公告2014年第19號：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專

32、用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｌ幚碓瓌t，先向?qū)Ψ剿魅∮涃~聯(lián)復(fù)印件，確保第一時間認(rèn)證通過！4242接收抵扣憑證的可能風(fēng)險（特別重要?。┨摷賾{證（認(rèn)證識別、系統(tǒng)識別、柜面識別、技術(shù)識別）接收“虛開”的抵扣憑證對照“三流合一”進行審核，常

33、見：物票不符、物款不符、票款不符實例:個人自稱某公司業(yè)務(wù)員，合同以個人名義簽訂，個人賬戶收款掛靠單位，開票、收款名稱混亂分公司、子公司名稱混用簽訂委托合同，資金轉(zhuǎn)付，賣貨受票外包4343四、營改增會計處理1、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)分錄1、購進 借：原材料 100 貸：應(yīng)付賬款 1002、銷售 借：應(yīng)收賬款 103 貸：營業(yè)收入 100 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 3結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略3、交稅 借： 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 3 貸： 銀行存款 344442、一般納稅人科目設(shè)置應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 未交增值稅 待抵扣進項稅額 期初留抵掛賬稅額“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下設(shè)專欄借方借方貸方貸方進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅營改增遞減的銷項稅額出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅4545一般納稅人業(yè)務(wù)分錄1、購進（17%稅率貨物為例） 借：原材料 85.47 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 14.53 貸： 應(yīng)付賬款 1002、50%購進貨物用于非應(yīng)稅用途借：管理費用等 50 貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 7.26 原材料 42.743、