《財(cái)政學(xué)》課件第八章稅收基本原理

1、? ?財(cái)政學(xué)財(cái)政學(xué)? ?課件第八章稅課件第八章稅收根本原理收根本原理2主要內(nèi)容n稅收概述n稅收原那么與最適課稅n稅制制度概述n稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿n稅收效應(yīng)稅收概述n二、稅收分類二、稅收分類n1.按照課稅對(duì)象的性質(zhì)一般將稅收分為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三大類。n2.以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為依據(jù)將稅收分為直接稅和間接稅。n3.按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。n4.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。n5.按稅種的隸屬關(guān)系將稅收分為中央稅和地方稅。5稅收原那么與最適課稅n一、稅收原那么。稅收原那么就是稅收一、稅收原那么。稅收原那么就是稅收制度設(shè)計(jì)和稅收制度改革應(yīng)遵循的根本制度

2、設(shè)計(jì)和稅收制度改革應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)那么，也是評(píng)價(jià)一國(guó)某一時(shí)期稅收制準(zhǔn)那么，也是評(píng)價(jià)一國(guó)某一時(shí)期稅收制度優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)。度優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)。n亞當(dāng)亞當(dāng)斯密的稅收原那么斯密的稅收原那么n瓦格納的稅收原那么瓦格納的稅收原那么n現(xiàn)代稅收原那么現(xiàn)代稅收原那么67亞當(dāng)斯密的稅收原那么n平等原那么n確實(shí)原那么n便利原那么n節(jié)儉原那么n什么是平等的？什么是平等的？8瓦格納的稅收原那么n瓦格納的四項(xiàng)九目稅收原那么n財(cái)政收入原那么：包括充足原那么和彈性原那么。n國(guó)民經(jīng)濟(jì)原那么：包括稅源的選擇有利于保護(hù)資本和稅種的選擇趨向難以轉(zhuǎn)嫁的稅種。n社會(huì)正義原那么：包括普遍原那么和平等原那么。n稅務(wù)行政原那么：包括確實(shí)、便利、節(jié)

3、省三個(gè)原那么?，F(xiàn)代稅收原那么n1效率原那么n2公平原那么n3穩(wěn)定原那么910效率原那么n稅收效率原那么主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原那么，二是稅收本身的效率原那么。n1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原那么。經(jīng)濟(jì)效率原那么旨在考察稅收對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。而檢驗(yàn)稅收是否具有經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的超額負(fù)擔(dān)是否最小化。n超額負(fù)擔(dān)，又稱無謂損失，指因課稅帶來的凈損失或額外負(fù)擔(dān)?；貞浳⒂^經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算？11效率原那么n降低稅收的超額負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵在于保持稅收的中性。所謂稅收中性，指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。它包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會(huì)或納稅人所付出的代價(jià)應(yīng)以

4、征稅數(shù)額為限，而且，不能讓納稅人或社會(huì)遭到其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外損失；其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)盡可能少地干擾市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量，而使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。12效率原那么n2.稅收本身的效率原那么。是指以最小的稅收本錢取得最大的稅收收入，即稅收征管效率。n征稅過程中通常發(fā)生兩類稅務(wù)支出。一類是管理費(fèi)用，即稅務(wù)部門在征收管理中所發(fā)生的費(fèi)用，包括稅務(wù)人員的工資、薪金和獎(jiǎng)勵(lì)支出；稅務(wù)部門辦公用具和辦公設(shè)施支出；稅務(wù)部門在征稅過程中因?qū)嵤└鞣N方法、措施而支付的費(fèi)用以及進(jìn)行或適應(yīng)稅制改革而發(fā)生的費(fèi)用等。另一類是奉行費(fèi)用，即納稅單位和個(gè)人在按照稅法規(guī)定

5、履行納稅義務(wù)的過程中所發(fā)生的費(fèi)用，具體包括納稅人為履行納稅義務(wù)而雇傭會(huì)計(jì)師、稅務(wù)參謀或職業(yè)報(bào)稅者所花費(fèi)的費(fèi)用；公司、企業(yè)為個(gè)人代繳稅款所發(fā)生的費(fèi)用；納稅人花在納稅方面的時(shí)間、精力和交通費(fèi)等。13公平原那么n如何理解稅收公平？n受益原那么：納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)取決于其在政府支出中的受益情況。n支付能力原那么：要求納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其繳納稅收的能力來確定。n橫向公平n縱向公平14公平原那么思考如何測(cè)度你的支付能力？財(cái)產(chǎn)、收入、消費(fèi)1899年，索爾斯坦凡勃倫的著作?有閑階級(jí)論?發(fā)表后不久，香奈爾、蒂芬尼、路易威登、普拉達(dá)、古奇等奢侈品品牌誕生。 15公平原那么n如何實(shí)現(xiàn)橫向公平測(cè)度支付能力具有相同收入的

6、居民繳納同樣的稅收需要有一個(gè)更寬的稅基例子：1.網(wǎng)點(diǎn)裝修職業(yè)2.電子商務(wù)16公平原那么n如何實(shí)現(xiàn)縱向公平？測(cè)度支付能力具有不同收入的居民繳納不同的稅收累進(jìn)稅免征額制度負(fù)所得稅制度稅率分級(jí)制度17穩(wěn)定原那么n稅收穩(wěn)定原那么指的是運(yùn)用稅收的杠桿作用來調(diào)節(jié)和干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)，以保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定開展，稅收作為國(guó)家穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其作用有兩個(gè)：一是“內(nèi)在穩(wěn)定器作用，二是“相機(jī)抉擇作用。18稅收原那么與最適課稅n二、最適課稅理論。最適課稅理論所研二、最適課稅理論。最適課稅理論所研究的正是如何構(gòu)建公平原那么和效率原究的正是如何構(gòu)建公平原那么和效率原那么兼顧的稅收制度。那么兼顧的稅收制度。n1.最優(yōu)課稅最優(yōu)課稅n

7、最適課稅理論也稱為最優(yōu)稅收理論，是最適課稅理論也稱為最優(yōu)稅收理論，是指依據(jù)純稅收中性原那么設(shè)置或征收的、指依據(jù)純稅收中性原那么設(shè)置或征收的、不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原那么的稅收。扭曲，且符合公平原那么的稅收。n2.次優(yōu)課稅次優(yōu)課稅最適課稅理論n3. 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅n最優(yōu)商品稅理論要研究和解決的問題是，當(dāng)政府以商品稅籌集財(cái)政收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)商品稅的課稅范圍和稅率，以使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。1920最優(yōu)商品稅理論n拉姆齊法那么 Ramsey Rule 在政府不能征收一次總付稅lump-sum tax的前提下給出了對(duì)不同需求彈性的商

8、品如何征稅才能做到效率損失最小的原那么。根本思路：邊際稅收的效率損失相等 21拉姆齊法那么的兩種表述n1逆彈性法那么 inverse elasticity rule n為保證效率損失能夠最小，該法那么要求，兩種商品的稅率應(yīng)與其需求彈性成反比。 n2需求等比例遞減法那么n為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率確實(shí)定應(yīng)使對(duì)兩種商品的需求同比例地減少。22最優(yōu)所得稅理論n4最優(yōu)所得稅。所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配和籌最優(yōu)所得稅。所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入的主要工具，最優(yōu)所得稅理論涉及的集財(cái)政收入的主要工具，最優(yōu)所得稅理論涉及的主要問題就是，如何設(shè)計(jì)所得稅率累進(jìn)或累退主要問題就是，如何設(shè)計(jì)所

9、得稅率累進(jìn)或累退以有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平目標(biāo)。最優(yōu)所得稅的設(shè)以有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平目標(biāo)。最優(yōu)所得稅的設(shè)計(jì)關(guān)鍵是確定稅率的累進(jìn)程度，即不同的收入水計(jì)關(guān)鍵是確定稅率的累進(jìn)程度，即不同的收入水平段所對(duì)應(yīng)的邊際稅率。平段所對(duì)應(yīng)的邊際稅率。23最優(yōu)所得稅理論n埃奇沃思模型Edgeworths model。n埃奇沃思Edgeworth,1897假定：政府要征收固定的稅收收入，社會(huì)的目標(biāo)是盡可能使個(gè)人效用之和到達(dá)最大。n結(jié)論：實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到到達(dá)完全平等，這實(shí)際上就是說，高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。n埃奇沃思的結(jié)論不能給個(gè)人努力提供有效的鼓勵(lì)，由此必然產(chǎn)生稅

10、收的超額負(fù)擔(dān)。n維克里與米爾利斯的研究基于不完全信息n結(jié)論：最高收入階層的最優(yōu)邊際稅率為024米爾利斯莫里斯和維克里稅收制度概述稅收制度概述n稅收制度的含義稅收制度的含義n稅收制度簡(jiǎn)稱稅制。它包括兩個(gè)方面的稅收制度簡(jiǎn)稱稅制。它包括兩個(gè)方面的含義：一方面，稅收制度是指國(guó)家各種含義：一方面，稅收制度是指國(guó)家各種稅收法令和征收管理方法的總稱。它包稅收法令和征收管理方法的總稱。它包括稅收根本法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)那么、括稅收根本法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)那么、稅收管理體制、專項(xiàng)管理制度、征收管稅收管理體制、專項(xiàng)管理制度、征收管理方法、工作制度等。另一方面，稅收理方法、工作制度等。另一方面，稅收制度是指國(guó)家按一定的

11、稅收原那么組成制度是指國(guó)家按一定的稅收原那么組成的稅收體系。的稅收體系。n單一稅制和復(fù)合稅制單一稅制和復(fù)合稅制2526稅收制度構(gòu)成要素n稅收制度：是國(guó)家按照一定的政策原那么組成稅收制度：是國(guó)家按照一定的政策原那么組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。種的搭配問題。n1納稅人納稅人Taxpayer ：所謂納稅人，：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。n負(fù)稅人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。負(fù)稅人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。n扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)

12、活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。代扣稅款并向國(guó)庫交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。(withhold and remit tax 代扣代繳代扣代繳) n主體稅種是指在一個(gè)國(guó)家的稅收制度中居于主導(dǎo)地位的稅種 n你是不是納稅人？ 27稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n2征稅對(duì)象。又稱課稅對(duì)象，或征稅客體。它是指對(duì)什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物。 n稅目是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體工程，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對(duì)象具體化。 28稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n稅基，又稱計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)n流轉(zhuǎn)稅的課稅根底是流轉(zhuǎn)額,所得稅的課稅根底為所得額,房產(chǎn)稅的課

13、稅根底為房產(chǎn) n稅源是指稅款的最終來源。29稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n3稅率tax rate是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的上下，表達(dá)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。n比例稅率flat rate n定額稅率固定稅額n累進(jìn)退稅率30稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。n累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，還可以分為：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。31全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率n全額累進(jìn)稅率：即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的

14、稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全部都按提高后的一級(jí)的稅率征稅。n超額累進(jìn)稅率：即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為假設(shè)干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。32稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n經(jīng)濟(jì)分析中，經(jīng)常用到平均稅率average tax rate 和邊際稅率marginal tax rate。n平均稅率是指全部稅額與征稅對(duì)象總量之比。 n邊際稅率是指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對(duì)象的增量之間的比例。33稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n4納稅環(huán)節(jié)。所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中按照

15、稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。n5納稅地點(diǎn)。是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來說，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。34案例沃爾瑪進(jìn)駐廣州n據(jù)了解，沃爾瑪于1996年進(jìn)入中國(guó)大陸，在深圳開設(shè)第一家沃爾瑪購物廣場(chǎng)和山姆會(huì)員商店，并于2006年將亞洲總部和全球采購中心落戶深圳。目前，沃爾瑪在中國(guó)現(xiàn)有員工超過萬人，在華的總投資額達(dá)16億元人民幣，卻遲遲未進(jìn)入廣州的商業(yè)幅員。 35案例沃爾瑪進(jìn)駐廣州n有知情人士表示，沃爾瑪之前主要與深國(guó)投合資，各地不另外注冊(cè)公司，所有分店的企業(yè)所得稅、增值稅

16、等統(tǒng)一由沃爾瑪總部交到深圳，各地方只交納少量的營(yíng)業(yè)稅等。這種做法很難得到地方政府或區(qū)政府的支持。2021年沃爾瑪就與海印又一城達(dá)成合作意向，但由于未落實(shí)政府批文而遲遲難以推進(jìn)。n2021年底，國(guó)家商務(wù)部將外資零售門店的審批權(quán)下放到省級(jí)商務(wù)部門后，沃爾瑪迅速調(diào)整策略，于當(dāng)年初陸續(xù)在湖北、湖南、重慶等地設(shè)立了10多家獨(dú)資公司。這次廣州開店，分析人士認(rèn)為，意味著沃爾瑪在政府關(guān)系方面逐漸“進(jìn)入狀態(tài)。稅收制度構(gòu)成要素稅收制度構(gòu)成要素n6納稅期限。所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。n7減免稅。所謂減稅免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。36

17、37三大根本稅制要素n納稅人n征稅對(duì)象n稅率n概括：向什么人的什么事征多少稅。n它們是任何一個(gè)稅種都不能缺少的根本要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的根本標(biāo)志。 38稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿n一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)n一稅收負(fù)擔(dān)的概念。稅收負(fù)擔(dān)是指一稅收負(fù)擔(dān)的概念。稅收負(fù)擔(dān)是指因國(guó)家征稅而相應(yīng)地減少了納稅人的可因國(guó)家征稅而相應(yīng)地減少了納稅人的可支配收入，給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益損支配收入，給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益損失或使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。失或使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。n二稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)二稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)n1絕對(duì)稅負(fù)和相對(duì)稅負(fù)絕對(duì)稅負(fù)和相對(duì)稅負(fù)n2名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)n3宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)和

18、微觀稅負(fù)39福布斯公布2021稅負(fù)排行榜 n福布斯雜志近日推出了2021年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國(guó)內(nèi)地排名全球第二，排名第一的那么是法國(guó)。n福布斯表示，此次指數(shù)是按照該地區(qū)稅負(fù)政策對(duì)于資本和人才吸引度進(jìn)行排名分析。最后的地區(qū)總分涵蓋了機(jī)構(gòu)、個(gè)人、社會(huì)保障等因素。分?jǐn)?shù)最高者那么為稅負(fù)最大地區(qū)。n2021年，相比其他地區(qū)，多數(shù)亞洲地區(qū)正在努力使稅負(fù)環(huán)境變得具有吸引力。福布斯表示，亞洲地區(qū)都正在充分利用穩(wěn)定和低稅收的優(yōu)勢(shì)。新西蘭正在做最大努力減輕賦稅，比方通過降低個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅來刺激個(gè)人消費(fèi)。雖然相對(duì)他國(guó)，韓國(guó)仍然賦稅沉重，但也在研究等領(lǐng)域努力提供稅收優(yōu)惠。40n不過，中國(guó)內(nèi)地仍位居亞太

19、稅負(fù)最重地區(qū)的榜首。在全球范圍來看，中國(guó)內(nèi)地僅次于法國(guó)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑，中國(guó)正在大力開展根底建設(shè)，并且加大雇主和受雇者的社會(huì)保障，并希望以此保護(hù)受經(jīng)濟(jì)不景氣影響的工人的利益。n卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)和中國(guó)香港地區(qū)那么分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯(lián)酋沒有公司稅但征收社會(huì)保障稅。這三個(gè)地區(qū)有一個(gè)共同點(diǎn)即都不征收增值稅。41政府稅入稅率100%ABCDEOE點(diǎn)以上是稅收禁區(qū)；E點(diǎn)那么是最正確稅率但不一定50%n寫在餐巾紙上的曲線n以拉弗的名字命名n拉弗曲線稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿n一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。n所謂稅負(fù)的歸宿，是指稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。n二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式n1前轉(zhuǎn)n2后轉(zhuǎn)n3散轉(zhuǎn)n4消轉(zhuǎn)n5稅收資本化4243稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿n1.前轉(zhuǎn)：也稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的方法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購置者或消費(fèi)者；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本形式?財(cái)政部關(guān)于開展海財(cái)政部關(guān)于開展海南離島旅客免稅購物南離島旅客免稅購物政策試點(diǎn)的公政策試點(diǎn)的公告告?2021年年5月月44稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿n2.后轉(zhuǎn)：也稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人用壓低價(jià)格的方法，把稅