會計制度設計概述

1、第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 1 第一章第一章會計制度設計概述會計制度設計概述第一節(jié) 會計制度與會計制度設計第二節(jié) 會計制度設計的原則第三節(jié) 會計制度設計的種類第四節(jié) 會計制度設計的基本程序第五節(jié) 會計制度設計與內(nèi)部控制第六節(jié) 會計制度設計的描述方法 本章小節(jié) 課堂練習第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 2 第五節(jié)第五節(jié) 會計制度設計與內(nèi)部控制會計制度設計與內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的概念和方法二、我國內(nèi)部控制制度建設的情況三、內(nèi)部控制制度與會計制度設計的關(guān)系第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 3 (一）內(nèi)部控制的概念 是由企業(yè)董事會、監(jiān)事

2、會、經(jīng)理層和全體員工實施的、為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律、法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。 4 4五要素內(nèi)部控制理論五要素內(nèi)部控制理論一、內(nèi)部控制的概念與方法一、內(nèi)部控制的概念與方法第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 4 1992年，美國防止虛假財務報告委員會發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架報告提出了五要素內(nèi)部控制理論。該報告將內(nèi)部控制要素分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。該理論提出后，很快被各國政府審計和民間審計所接受。(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 5 信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動

3、監(jiān)督(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 6 構(gòu)成了一個企業(yè)的管理氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎。信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)督(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 7 信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)督確定什么地方可能出現(xiàn)何種風險，可能造成哪些影響，影響程度有多大？(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 8 信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)督 控制活動是為了防范風險所采取的各種措施和行動。 控制活動包括：組織機構(gòu)、崗位分離、授權(quán)批準、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、人員素質(zhì)、業(yè)

4、務程序等。(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 9 信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)督監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的合理性和運行的有效性。(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 10 為了實現(xiàn)企業(yè)控制目標，每個人都必須明白自己在內(nèi)部控制中的角色，以及自身工作對他人 的影響，保證重要資訊得以上下溝通。內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)信息與溝通控制環(huán)境風險評估控制活動監(jiān)督(二）內(nèi)部控制的五要素第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 11 1組織機構(gòu)控制； 2職務分離控制； 3授權(quán)批準控制； 4人員素質(zhì)控制； 5會計系統(tǒng)控制

5、； 6財產(chǎn)安全控制； 7業(yè)務程序控制。（三）內(nèi)部控制的基本方法（三）內(nèi)部控制的基本方法第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 12 1組織機構(gòu)控制組織機構(gòu)控制 組織機構(gòu)控制是指對組織內(nèi)部的組織機構(gòu)設置的合理性和有效性所進行的控制。 主要內(nèi)容包括：采用合理的組織方案。即明確劃分組織各個部門的權(quán)力、責任，并以書面形式明確各個職能部門權(quán)責的邊界。采用合理的組織結(jié)構(gòu)。即明確各職能部門的相互關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)的形式有直線制、職能制和事業(yè)部制等。建立組織系統(tǒng)圖。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 13 組織機構(gòu)圖舉例組織機構(gòu)圖舉例第一章 會計制度設計概論2014年03月03月0

6、3月 14 2職務分離控制職務分離控制 是指對組織內(nèi)部的不相容職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任。 不相容職務：在一個組織內(nèi)，某幾種相互關(guān)聯(lián)的職務如果由一個人來擔任就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性，這些職務稱為不相容職務。 根據(jù)不相容職務分工控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。在一個組織中哪些職務必須分工，主要應判斷它們是否是不相容職務。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 15 2職務分離控制職務分離控制 我國企業(yè)中普遍實行了錢、賬、物的分管制度，現(xiàn)代組織內(nèi)部的職務分離控制，比起錢、賬、物分管制度要廣泛

7、和深刻得多。通常對于以下一些不相容職務必須進行職務分離。授權(quán)批準和執(zhí)行相分離。執(zhí)行和審查稽核相分離執(zhí)行與記錄相分離保管和記錄相分離保管和清查相分離總賬和明細賬、日記賬相分離第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 16 3授權(quán)批準控制授權(quán)批準控制是指組織內(nèi)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務。 授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限，各級管理人員在其職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限以內(nèi)，不需經(jīng)過請示批準便可處理業(yè)務，這樣可以盡快地進行業(yè)務處理，防止推諉的現(xiàn)象發(fā)生。當業(yè)務超出了他們的職責范圍或權(quán)限時，他們必須

8、要經(jīng)過批準方可處理這些業(yè)務。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 17 3授權(quán)批準控制授權(quán)批準控制 （1）一般授權(quán) 指對單位業(yè)務人員經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務的授權(quán)。如采購人員被授權(quán)可在材料庫存量在一定水平時組織采購。 （2）特定授權(quán) 對有關(guān)人員經(jīng)辦特殊業(yè)務時的特殊批準。特別授權(quán)是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，比如重大的籌資行為、投資決策、抵押擔保和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 18 4 人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制 是指采用一定的方法和手段對職工的思想品德、業(yè)務技能和工作能力的控制，保證組織各級人員具有與他們所負責

9、的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務活動處理的質(zhì)量，并使每個人員能在各自的崗位上盡責盡力，完成任務。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 19 4 人員素質(zhì)控制人員素質(zhì)控制 人員素質(zhì)控制主要包括以下內(nèi)容： 根據(jù)人員品德和業(yè)務能力來委派工作，使他們能夠勝任各自工作。 建立職工業(yè)務考核制度，職工通過技術(shù)業(yè)務考核才能上崗擔任工作。 建立管理人員業(yè)績考核制度，對于不能勝任管理工作的人員應調(diào)離管理崗位。 建立人員職業(yè)道德和技術(shù)輪訓制度，提高人員的職業(yè)道德素質(zhì)和技術(shù)業(yè)務素質(zhì)。 建立獎懲制度，提高職工的責任心。 建立職務輪換制度，定期調(diào)換職工的工作，并全面檢查職工的工作情況，培養(yǎng)職工全面工作的能

10、力。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 20 （1）建立崗位責任制度。 （2）可靠的憑計控制。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，應編制會計憑證，并連續(xù)編號，防止業(yè)務記錄遺漏或重復；憑證應由經(jīng)辦人員簽章，以明確劃分經(jīng)辦人員職責，保證經(jīng)濟業(yè)務的記錄合法。 （3）完整的賬簿控制。指利用賬簿和各種賬簿之間的關(guān)系，控制會計分錄的正確性與完整性。 （4）嚴格的核對控制。 （5）規(guī)范的賬務處理流程。 （6）適當?shù)臅嬚吆统绦颉?會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 21 6財產(chǎn)安全控制財產(chǎn)安全控制 是指為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整所采取的各種方法和措施。 發(fā)生經(jīng)濟

11、業(yè)務要及時記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務，尤其要重視這一控制，以防現(xiàn)金被挪用。 財產(chǎn)物資必須采用永續(xù)盤存的方法，以便在賬上隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 對財產(chǎn)物資進行科學編號和存放，便于清查、點數(shù)和保管。 建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度，保證財產(chǎn)物資處于賬實一致的狀態(tài)。 財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈、盤虧都應查明原因，并及時按規(guī)定程序經(jīng)批準后才能進行賬面處理，并應追究有關(guān)人員的管理責任。 建立財務檔案的保管制度，并編制清冊妥善保管，防止抽換和篡改檔案資料，便于進行業(yè)務復查。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 22 7業(yè)務程序控制業(yè)務程序控制 是指對重復發(fā)生的業(yè)務采用規(guī)范化、標

12、準化的手段對業(yè)務處理過程進行控制。 業(yè)務程序控制包括了憑證傳遞程序的標準化，記賬程序的標準化，供、產(chǎn)、銷業(yè)務處理過程的標準化等。 業(yè)務程序控制還包括了將業(yè)務處理過程的程序、要求、注意事項等的書面文件化，以便于有關(guān)人員執(zhí)行。必要時可將有關(guān)要求編制成工作手冊，為業(yè)務處理提供指導，并作為控制的依據(jù)。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 23 二、我國內(nèi)部控制制度建設情況二、我國內(nèi)部控制制度建設情況 2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。該規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。 企業(yè)內(nèi)部控

13、制基本規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎框架，并取得了重大突破。該規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制。 第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 24 5個目標5個原則5個要素50條5個部門合規(guī)、資產(chǎn)、報告、經(jīng)營、戰(zhàn)略全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督7章(總則+五要素+附則)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的的“5個個5 ”第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 25 2011-1-1，在境內(nèi)

14、外同時上市的公司，在境內(nèi)外同時上市的公司2012-1-1，滬深主板，滬深主板2010.4.15擇機，中小板和創(chuàng)業(yè)板擇機，中小板和創(chuàng)業(yè)板鼓勵，非上市大中型企業(yè)鼓勵，非上市大中型企業(yè)2010.4.15 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 26 評價指引評價指引審計指引審計指引應用指引應用指引1.組織架構(gòu)組織架構(gòu)2.發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略3.人力資源人力資源4.社會責任社會責任5.企業(yè)文化企業(yè)文化控制環(huán)境類控制環(huán)境類控制手段類控制手段類控制活動類控制活動類6.資金活動資金活動7.采購業(yè)務采購業(yè)務8.資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理9.銷售業(yè)務銷售業(yè)務10.

15、研究與開發(fā)研究與開發(fā)11.工程項目工程項目12.擔保業(yè)務擔保業(yè)務13.業(yè)務外包業(yè)務外包14.財務報告財務報告 15.全面預算全面預算16.合同管理合同管理17.內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞18.信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 27 (一）內(nèi)部控制制度的概念 將內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法以文字、流程圖等形式作出具體規(guī)定，并付諸實施，使其連續(xù)執(zhí)行，制度化，即是內(nèi)部控制制度。4 4五要素內(nèi)部控制理論五要素內(nèi)部控制理論三、內(nèi)部控制制度與會計制度設計的關(guān)系三、內(nèi)部控制制度與會計制度設計的關(guān)系第一章 會計制度設計概論2014

16、年03月03月03月 28 （二）內(nèi)部控制制度與會計制度設計的關(guān)系（二）內(nèi)部控制制度與會計制度設計的關(guān)系 內(nèi)部控制既包括會計控制，又包括管理控制。管理控制包括了企業(yè)內(nèi)部除會計控制以外的所有控制。會計控制必須以管理控制為基礎才能行之有效。 會計制度與內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系，會計制度設計的各個環(huán)節(jié)都必須貫徹內(nèi)部控制的精神。內(nèi)部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度中控制手段的總稱，又是有效地執(zhí)行會計制度的保護性措施。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 29 （三）內(nèi)部控制制度的（三）內(nèi)部控制制度的局限性局限性 在市場經(jīng)濟條件下，環(huán)境瞬息萬變，再完善的制度也難以完全適應這些變化的要求，因

17、而內(nèi)控制度也存在一些局限，主要表現(xiàn)在： 1各單位部門制訂內(nèi)部控制制度，要考慮成本效益原則。若建立某項內(nèi)控制度的成本過高，而取得的經(jīng)濟效益相對較小時，管理部門就可考慮放棄實施這項內(nèi)控制度。 2企業(yè)內(nèi)部控制制度的大多數(shù)措施一般是針對經(jīng)常發(fā)生的、大量的經(jīng)濟業(yè)務，或己經(jīng)發(fā)生和可以預料到的問題，而不是針對個別的、偶然的經(jīng)濟業(yè)務和很難估計到的可能發(fā)生的問題，而這些問題一旦發(fā)生，也就無法采取相應的控制措施。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 30 （三）內(nèi)部控制制度的（三）內(nèi)部控制制度的局限性局限性 3企業(yè)管理部門負責人如果濫用職權(quán)，或相互制約、負有不同職責的執(zhí)行人員串通舞弊，而對企業(yè)設置

18、的內(nèi)部控制制度置之不理，使建立的內(nèi)控制度形同虛設。這樣，再嚴格的內(nèi)控制度也不能有效運轉(zhuǎn)。 4企業(yè)管理人員的業(yè)務素質(zhì)如果達不到要求，對內(nèi)部控制制度理解錯誤，或粗心大意，判斷失誤等人為因素，也會使這個制度失去有效性。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 31 第六節(jié)第六節(jié) 會計制度設計的描述性方法會計制度設計的描述性方法一、文字說明法二、流程圖法第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 32 一、文字說明法一、文字說明法將會計制度的內(nèi)容完全以文字說明的形式記錄下來的方法即為文字說明法。如會計制度的總體說明，會計科目及其使用說明等； 也可以文字輔以圖式說明，如對會計組織機

19、構(gòu)及崗位職責、憑證、賬簿、報表的使用說明，對各類業(yè)務會計處理程序的說明等。 運用文字說明法，要恰當表達有關(guān)內(nèi)容，行文要規(guī)范，定義要嚴謹，語句要確切，要避免無關(guān)緊要的修飾，要防止過于冗長，避免使用易于誤解的句子。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 33 例：銷售業(yè)務處理程序例：銷售業(yè)務處理程序銷售業(yè)務處理程序 1.商店設置收款處,采用集中收款的方式收取現(xiàn)金。 2.營業(yè)員在銷售商品時開出一式三聯(lián)的銷售票，簽名后隨同顧客支付的款項一起交收款處收款，收款員收款時必須審核單價、數(shù)量和金額，簽名并在銷售票上蓋上“收訖”的印戳。銷售票的第一、第三聯(lián)隨同找零交給顧客，第二聯(lián)由收款員暫時保存。

20、營業(yè)員將銷售票第一聯(lián)、找零和商品交給顧客，第三聯(lián)暫時保存。 3.當天營業(yè)結(jié)束后，營業(yè)柜組根據(jù)銷售票存根編制一式兩聯(lián)銷售日報表，簽名后隨同銷售票存根送交會計部門，會計人員審核以后在銷售日報表上簽字，將銷售日報表第二聯(lián)退交營業(yè)員保存?zhèn)洳椋谝宦?lián)作為記錄銷售收入的依據(jù)，并由會計人員保存?zhèn)洳?。第一?會計制度設計概論2014年03月03月03月 34 例：銷售業(yè)務處理程序例：銷售業(yè)務處理程序 4.收款員根據(jù)銷售票第二聯(lián)編制一式兩聯(lián)的收款日報表，簽名后隨同現(xiàn)金交送出納，出納審核并清點現(xiàn)金無誤后簽字，第二聯(lián)退交收款員保存?zhèn)洳?，第一?lián)由出納交與會計人員。 5.會計人員核對銷售日報表、現(xiàn)金收款日報表，無誤后填

21、制記賬憑證。會計、出納據(jù)以現(xiàn)金日記賬和銷售收入明細賬。 XXX商場 XX年XX月XX日第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 35 文字說明法的優(yōu)缺點文字說明法的優(yōu)缺點 （一）優(yōu)點：靈活性的特點，它可以用來描述各種不同類型組織、各種特點的業(yè)務，可以用來描述會計制度中任何特殊的情況，在描述時可以不受限制。 （二）不足之處：采用文字說明法進行描述時不夠直觀，文字敘述較為冗長，特別是對于比較復雜的業(yè)務，有時不易表述清楚，也不易為人了解。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 36 二、流程圖法 流程圖法是采用特定的符號，以業(yè)務流程線加以聯(lián)結(jié)，輔之以簡要的文字和數(shù)字，將某項

22、業(yè)務處理程序和控制制度反映出來的一種描述方法。 流程圖有多種類型，常見的有以下兩種。 （一）框圖式流程圖 （二）符號式流程圖 第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 37 （一）框圖式流程圖 它是用矩形框圖和直線組成的一種流程圖，框圖內(nèi)反映所處理的內(nèi)容，直線反映信息及其載體的傳遞；框圖亦可反映信息及其載體，直線反映處理要求。它常用于簡單的業(yè)務處理流程，如會計核算形式、業(yè)務處理主要環(huán)節(jié)圖等。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 38 （一）框圖式流程圖（一）框圖式流程圖第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 39 原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證收款付

23、款轉(zhuǎn)賬序時賬明細賬科目匯總表總分類賬會計報表例：科目匯總表賬務處理程序流程圖例：科目匯總表賬務處理程序流程圖例：科目匯總表賬務處理程序流程圖例：科目匯總表賬務處理程序流程圖第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 40 （二）符號式流程圖 它是用具有一定意義的符號，形象反映業(yè)務處理過程的圖表。它比框圖式流程圖反映更直觀全面，不僅能反映業(yè)務處理部門、人員，還能反映信息傳遞、變換的過程和信息載體生成、傳遞、記錄、存檔的情況。 該方法被廣泛用于業(yè)務處理程序設計中。符號式流程圖要事先規(guī)定符號及其意義，并規(guī)定繪制規(guī)則。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 41 （二）符號式流

24、程圖 1符號及其含義。 目前，用于流程圖的符號，國際會計界沒有專門統(tǒng)一，但在某些國家中已有專門的規(guī)定，如美國、澳大利亞、日本等均由國家、行業(yè)或協(xié)會專門規(guī)定流程圖符號。我國尚未制定出統(tǒng)一的業(yè)務流程圖符號。 參照國際通行做法，以下列圖符為例說明流程圖的繪制方法：第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 42 （二）符號式流程圖第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 43 （二）符號式流程圖 2繪制方式 業(yè)務流程圖的繪制方式一般有兩種，一種是縱式流程圖，另一種是橫式流程圖。 （1）的繪制方法是：將一項業(yè)務處理過程按照次序先后，用一條主線垂直串連起來，業(yè)務處理過程中發(fā)生的單據(jù)

25、、憑證以及憑證的分類、記錄、歸集、匯總等處理步驟，都用具體圖式描繪出來。 縱式流程圖的：對每個處理步驟都有相應的注釋，以簡明扼要的文字闡明各步驟的工作內(nèi)容、控制性質(zhì)和特點。這種方式較易為人理解，但難以反映各部門之間的聯(lián)系。第一章 會計制度設計概論2014年03月03月03月 44 縱式流程圖：縱式流程圖： 產(chǎn)品收入管理業(yè)務流程圖產(chǎn)品收入管理業(yè)務流程圖 1.1.銷售計劃編制與審定銷售計劃編制與審定2.2.銷售方案確定與合同簽訂銷售方案確定與合同簽訂3.3.銷售發(fā)貨銷售發(fā)貨4.4.銷售款項收取銷售款項收取( (催收催收) )5.5.盤點對賬盤點對賬6.6.分析與考核分析與考核1.1 客戶訂單的客戶訂單的承接與審核；承接與審核； 1.2 編制、審定編制、審定銷售計劃。銷售計劃。2.1 銷售談判；銷售談判；2.2 價格確認；價格確認；2.3 賒銷方案的審定；賒銷方案的審定；2.4