第3章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

1、河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 1第三章第三章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng) v 1、貨幣資金、貨幣資金 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金v2、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)v 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款v 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備3 貨幣資金貨幣資金處于處于貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)的資金。的資金。 屬于屬于流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)性最強(qiáng)，流動(dòng)性最強(qiáng) 。 按存放地點(diǎn)和用途，分為：按存放地點(diǎn)和用途，分為： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣

2、資金4一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的定義：現(xiàn)金的定義：狹義：庫存現(xiàn)金（由出納人員經(jīng)管）狹義：庫存現(xiàn)金（由出納人員經(jīng)管）廣義：庫存現(xiàn)金廣義：庫存現(xiàn)金+銀行存款銀行存款+其他符合現(xiàn)金定義的票證其他符合現(xiàn)金定義的票證（一）庫存現(xiàn)金管理制度（一）庫存現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍 8條：對(duì)個(gè)人的支付有條：對(duì)個(gè)人的支付有6條條 不屬于該范圍的結(jié)算款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。不屬于該范圍的結(jié)算款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2、庫存限額管理、庫存限額管理 開戶銀行核定，開戶銀行核定，3-5天零星開支，最長(zhǎng)不得超過天零星開支，最長(zhǎng)不得超過15天天63、日常收支管理、日常收支管理 （1）及時(shí)送存現(xiàn)

3、金）及時(shí)送存現(xiàn)金 送存現(xiàn)金時(shí)，在送款單中注明款項(xiàng)來源送存現(xiàn)金時(shí)，在送款單中注明款項(xiàng)來源 （2）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 坐支坐支用收到的現(xiàn)金直接用于支付。用收到的現(xiàn)金直接用于支付。 （3）不許）不許“白條頂庫白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途；不準(zhǔn)謊報(bào)用途“套取現(xiàn)金套取現(xiàn)金” 提取現(xiàn)金時(shí)，在現(xiàn)金支票上寫明用途提取現(xiàn)金時(shí)，在現(xiàn)金支票上寫明用途 （4）不得）不得“公款私存公款私存”，不得設(shè)，不得設(shè)“小金庫小金庫”（賬外公款）（賬外公款） 不準(zhǔn)用銀行賬戶替其他單位或個(gè)人存取現(xiàn)金不準(zhǔn)用銀行賬戶替其他單位或個(gè)人存取現(xiàn)金 7 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 總賬總賬 日記賬日記賬 借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸 收入收入 支出支

4、出 余額余額 每日核對(duì)每日核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金庫存數(shù)，和現(xiàn)金庫存數(shù)，每月核對(duì)每月核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬余額和總賬余額。余額和總賬余額。日清月結(jié)日清月結(jié) 思考：庫存現(xiàn)金的核算都有哪些業(yè)務(wù)？思考：庫存現(xiàn)金的核算都有哪些業(yè)務(wù)？日常收支和清查日常收支和清查（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶8（三）日常收支的核算（三）日常收支的核算1 1、存取業(yè)務(wù)、存取業(yè)務(wù) 提取現(xiàn)金：提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 存入現(xiàn)金：存入現(xiàn)金： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金92、預(yù)付內(nèi)部職工差旅費(fèi)：、預(yù)付內(nèi)部職工差旅費(fèi)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款

5、貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金3、報(bào)銷出差人員的差旅費(fèi)：、報(bào)銷出差人員的差旅費(fèi)： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金（或者在貸方）（或者在貸方） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：其它應(yīng)收款貸：其它應(yīng)收款10時(shí)間：定期時(shí)間：定期 不定期不定期方法：實(shí)地清查方法：實(shí)地清查參加人員：清查時(shí)，會(huì)計(jì)主管人員、出納員應(yīng)同時(shí)在場(chǎng)。參加人員：清查時(shí)，會(huì)計(jì)主管人員、出納員應(yīng)同時(shí)在場(chǎng)。清查結(jié)果的處理：清查結(jié)果的處理：根據(jù)根據(jù)清查結(jié)果編制清查結(jié)果編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)單現(xiàn)金盤點(diǎn)單”， 報(bào)告現(xiàn)金實(shí)存、賬存和盈報(bào)告現(xiàn)金實(shí)存、賬存和盈虧情況。虧情況。盤盈（溢余）盤盈（溢余）實(shí)存實(shí)存 賬存賬存盤虧（短缺）盤虧（短缺）實(shí)存實(shí)存 賬存賬存（四）庫存現(xiàn)金的清查（

6、四）庫存現(xiàn)金的清查11資產(chǎn)盤盈和盤虧，通過資產(chǎn)盤盈和盤虧，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算。核算。 借借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸貸 盤虧數(shù)盤虧數(shù) 盤盈數(shù)盤盈數(shù) 盤盈轉(zhuǎn)銷盤盈轉(zhuǎn)銷 盤虧轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷無余額無余額清查結(jié)果的賬務(wù)處理清查結(jié)果的賬務(wù)處理v分為兩步：分為兩步：v1、查明原因之前的處理、查明原因之前的處理調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等等v:2、查明原因之后的處理、查明原因之后的處理根據(jù)原因處理轉(zhuǎn)出到相根據(jù)原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶應(yīng)賬戶13v盤虧時(shí)的賬務(wù)處理盤虧時(shí)的賬務(wù)處理 例例 1、某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短款、某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短款200元。元。v 第一步：調(diào)

7、整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等第一步：調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200 第二步：根據(jù)短款原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶第二步：根據(jù)短款原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶 經(jīng)查明，短款的經(jīng)查明，短款的200元應(yīng)由出納員賠償元應(yīng)由出納員賠償50元，其余經(jīng)批準(zhǔn)作為元，其余經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用管理費(fèi)用。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 50 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20014v盤盈時(shí)的賬務(wù)處理盤盈時(shí)的賬務(wù)處理 例例 1、某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)

8、長(zhǎng)款、某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款100元。元。v 第一步：調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等第一步：調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100第二步：根據(jù)第二步：根據(jù)長(zhǎng)款長(zhǎng)款原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶 無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 10015 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的的可隨時(shí)支用可隨時(shí)

9、支用的貨幣資金。的貨幣資金。二、銀行存款二、銀行存款16 1 1、銀行賬戶種類、銀行賬戶種類人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法，中國(guó)人民銀行人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法，中國(guó)人民銀行20032003年年4 4月月1010日頒布，日頒布，9 9月月1 1日起施行。日起施行。 單位存款賬戶分為四類：?jiǎn)挝淮婵钯~戶分為四類： 基本存款賬戶、一般存款賬戶基本存款賬戶、一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶 （一）銀行賬戶管理制度（一）銀行賬戶管理制度17基本存款賬戶基本存款賬戶：用于企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付：用于企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付 一般存款賬戶一般存款賬戶：基本存款賬戶以外的

10、銀行借款轉(zhuǎn)存及與基：基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款賬戶企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的本存款賬戶企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶。賬戶。臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)（增）資，可以開立臨時(shí)存款賬戶。驗(yàn)（增）資，可以開立臨時(shí)存款賬戶。專用存款賬戶專用存款賬戶：因特定用途而開：因特定用途而開設(shè)的賬戶。設(shè)的賬戶。一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶，一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶，（1）不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款）不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。賬戶。（2）可以轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存

11、入現(xiàn)金，但不得支取現(xiàn)金。）可以轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存入現(xiàn)金，但不得支取現(xiàn)金?！九R時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過臨時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過2年。年。單位銀行卡賬戶單位銀行卡賬戶 財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶金和信托基金專用存款賬戶 基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶 糧、棉、油收購資金、社會(huì)保障基金、住房基金和黨、糧、棉、油收購資金、社會(huì)保障基金、住房基金和黨、團(tuán)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶團(tuán)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用

12、存款賬戶 182 2、銀行結(jié)算原則與紀(jì)律、銀行結(jié)算原則與紀(jì)律結(jié)算原則：結(jié)算原則：恪守信用，履約付款恪守信用，履約付款 誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配 銀行不墊款銀行不墊款結(jié)算紀(jì)律：結(jié)算紀(jì)律： * *不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票； * *不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)； * *不準(zhǔn)無理拒絕付款；不準(zhǔn)無理拒絕付款； * *不得出租、出借賬戶；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。不得出租、出借賬戶；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。19銀行銀行結(jié)算結(jié)算方式方式結(jié)算：經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的貨

13、幣收付清算行為。結(jié)算：經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的貨幣收付清算行為。票據(jù)結(jié)算票據(jù)結(jié)算非票據(jù)結(jié)算非票據(jù)結(jié)算（二）、銀行支付結(jié)算方式v1. 同城結(jié)算：支票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式 v2. 異地結(jié)算：銀行匯票結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式國(guó)際信用證結(jié)算方式 v3. 同城、異地結(jié)算均可：商業(yè)匯票結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式 信用卡結(jié)算方式.21支票結(jié)算程序支票結(jié)算程序 圖2-5銀行本票結(jié)算程序圖持票辦理結(jié)算 清算劃款委托銀行辦理本票送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬通知辦妥進(jìn)賬手續(xù)收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票 付款單位 收款單位 收款單位 開戶銀行 付款單位 開戶銀行 銀行本票結(jié)算程序231 1、開設(shè)銀行存款總賬和日記賬、開設(shè)銀行存

14、款總賬和日記賬借借 銀行存款銀行存款 貸貸增增 加加減減 少少期末余額期末余額（二）銀行存款的日常核算（二）銀行存款的日常核算24v按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類分別設(shè)置按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類分別設(shè)置“銀銀行存款日記賬行存款日記賬”。v由由出納人員出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆逐日逐筆登記。登記。v每日終了應(yīng)結(jié)出余額。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。（三）、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)處理原則（三）、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)處理原則v 購進(jìn)方：購進(jìn)方：v 借：原材料借：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交

15、增值稅v （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款v 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)v 其他貨幣資金其他貨幣資金v v 銷售方：銷售方： v 借：銀行存款借：銀行存款v 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）值稅（銷項(xiàng)稅額）v日常收支的核算案例：日常收支的核算案例：v【例】銷售商品收到支票【例】銷售商品收到支票60006000元元v借：銀行存款借：銀行存款 6000 6000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 6000v【例】開出支票支付上月購入材料款【例】開出支票支付上月購入材料款

16、50005000元。元。v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5000 5000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 500027v 每月月末對(duì)銀行存款進(jìn)行定期清查每月月末對(duì)銀行存款進(jìn)行定期清查v 方法：銀行的對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)方法：銀行的對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)v 不一致的原因：不一致的原因： 發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬v 存在未達(dá)賬項(xiàng)存在未達(dá)賬項(xiàng)v 1、企業(yè)已收，銀行未收、企業(yè)已收，銀行未收v 2、企業(yè)已付，銀行未付、企業(yè)已付，銀行未付v 3、銀行已收，企業(yè)未收、銀行已收，企業(yè)未收v 4、銀行已付，企業(yè)未付、銀行已付，企業(yè)未付（三）銀行存款的核對(duì)（三）銀行存款的核對(duì)2

17、8銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2014 2014 年年 月月 日日29 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè) 2007 2007年年7 7月末的銀行存款日記賬的余額為月末的銀行存款日記賬的余額為42 25342 253元元，銀行對(duì)賬單的余額為，銀行對(duì)賬單的余額為43 83543 835元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有下列未達(dá)元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有下列未達(dá)賬項(xiàng)；賬項(xiàng)；v 1 1）企業(yè)于月末送存銀行的）企業(yè)于月末送存銀行的387387號(hào)轉(zhuǎn)賬支票號(hào)轉(zhuǎn)賬支票1 7651 765元，銀行尚未入元，銀行尚未入賬；賬； v 2 2）企業(yè)開出的）企業(yè)開出的421421號(hào)轉(zhuǎn)賬支票號(hào)轉(zhuǎn)賬支票480480元，持票人尚未送存銀行

18、，銀元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬；行未予銷賬；v 3 3）向購貨單位收取的銷貨款）向購貨單位收取的銷貨款3 9503 950元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未收到銀行收賬通知，尚未入賬；收到銀行收賬通知，尚未入賬； v 4 4）企業(yè)應(yīng)付某單位承兌匯票一張，計(jì)）企業(yè)應(yīng)付某單位承兌匯票一張，計(jì)10831083元，現(xiàn)已到期；對(duì)方元，現(xiàn)已到期；對(duì)方開出委托收款憑證，銀行已主動(dòng)代企業(yè)劃款給對(duì)方，企業(yè)尚未收開出委托收款憑證，銀行已主動(dòng)代企業(yè)劃款給對(duì)方，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，未減少賬目到銀行的付款通知，未減少賬目. . 根據(jù)上述未達(dá)賬款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：根據(jù)上述未達(dá)賬

19、款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：30 一、概念及內(nèi)容一、概念及內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。這些其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。這些貨幣資金的貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金、銀行存款不同。與庫存現(xiàn)金、銀行存款不同。 主要包括主要包括:v 銀行匯票存款銀行匯票存款v 銀行本票存款銀行本票存款v 信用卡存款信用卡存款v 外埠存款外埠存款v 信用證保證金存款信用證保證金存款v 存出投資款存出投資款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金311 1、開設(shè)、開設(shè)“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬和明細(xì)賬總賬和明細(xì)賬借借 其他貨幣資金其他貨幣資金 貸貸增

20、增 加加減減 少少期末余額期末余額按照種類設(shè)置明細(xì)賬按照種類設(shè)置明細(xì)賬二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算（一）外埠存款、銀行匯票存款（一）外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款的核算銀行本票存款的核算v 1、辦理：、辦理： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金XXv 貸：銀行存款貸：銀行存款v 2、使用：、使用：v 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅v （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金v 3、余款退回：、余款退回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-33 銀行匯票存款、銀行

21、本票存款：銀行匯票存款、銀行本票存款：例例1 1、企業(yè)填制、企業(yè)填制“銀行匯票申請(qǐng)書銀行匯票申請(qǐng)書”將將100 000100 000元存入銀行，元存入銀行， 1 1、取得銀行匯票時(shí)：、取得銀行匯票時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000 2 2、用于支付購買電腦價(jià)款，共計(jì)、用于支付購買電腦價(jià)款，共計(jì)9594095940元。元。 借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備（電腦）辦公設(shè)備（電腦） 95940 95940 貸貸: : 其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 95 940 9

22、5 940 案例案例34 3 3、企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票存款余額、企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票存款余額40604060元。元。 借借: : 銀行存款銀行存款 4 060 4 060 貸貸: : 其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 4 060 4 060 35信用卡存款：信用卡存款：例例2.2.企業(yè)從其企業(yè)從其基本存款基本存款賬戶開出轉(zhuǎn)賬支票賬戶開出轉(zhuǎn)賬支票100 000100 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入信信用卡賬戶用卡賬戶1 1、借：其他貨幣資金、借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 0002 2、購

23、買辦公用品、購買辦公用品800800元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 800 800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 800 800 36存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。例：例：5 5月月2 2日，企業(yè)將一筆準(zhǔn)備用于投資的款項(xiàng)劃到證券公司，金日，企業(yè)將一筆準(zhǔn)備用于投資的款項(xiàng)劃到證券公司，金額為額為6000060000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 60 000 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 60 000 5 5月月2020日，購買某

24、公司的股票日，購買某公司的股票6000060000進(jìn)行短期投資。進(jìn)行短期投資。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 60 000 60 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 60 000 60 000 37 外埠存款：外埠存款：是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往外地銀行開立采購專是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往外地銀行開立采購專戶的存款。戶的存款。 例例. .企業(yè)委托開戶銀行將企業(yè)委托開戶銀行將50 00050 000元存款匯往采購地銀行開立采元存款匯往采購地銀行開立采購專戶。購專戶。 1 1、收到銀行匯款回單、收到銀行匯款回單 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款

25、 50 000 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000四、外埠存款四、外埠存款382 2、收到購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，支付材料買價(jià)、收到購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，支付材料買價(jià)40 00040 000元，增值元，增值稅稅6 8006 800元，貨物尚未運(yùn)到元，貨物尚未運(yùn)到 借：在途物資借：在途物資 40 000 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800) 6 800 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 46 800 46 800 3 3、多余外埠存款轉(zhuǎn)回原開戶銀行、多余外埠存款轉(zhuǎn)回原開戶銀行 借：銀行存款借：銀行存款

26、3 200 3 200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 3 200 3 20039v 內(nèi)容內(nèi)容:v 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款v 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款v 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)40開設(shè)開設(shè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總賬和明細(xì)賬總賬和明細(xì)賬借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸增增 加加減減 少少期末余額期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款41（一）（一）“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算的內(nèi)容核算的內(nèi)容v 主要包括應(yīng)收取的價(jià)款（賣價(jià)及增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)主要包括應(yīng)收取的價(jià)款

27、（賣價(jià)及增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)v （二）應(yīng)收賬款的計(jì)量（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量v 通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。v 具體計(jì)量時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。具體計(jì)量時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。421 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣v鼓勵(lì)客戶多買商品給予的價(jià)格折扣。鼓勵(lì)客戶多買商品給予的價(jià)格折扣。v促銷手段促銷手段 “ “薄利多銷薄利多銷”v目的：擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)目的：擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)v應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)，價(jià)確認(rèn)，商業(yè)折扣商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)

28、質(zhì)性的影響。質(zhì)性的影響。43 例例 銷售商品銷售商品10001000件，商品價(jià)目單上價(jià)格為每件件，商品價(jià)目單上價(jià)格為每件500500元，給予元，給予10%10%的商業(yè)折扣。實(shí)際單位和發(fā)票金額是的商業(yè)折扣。實(shí)際單位和發(fā)票金額是多少？多少？ 實(shí)際單位售價(jià)為實(shí)際單位售價(jià)為450450元，共計(jì)元，共計(jì)450000450000，發(fā)票所列金，發(fā)票所列金額為額為450000450000元。元。442 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣v 鼓勵(lì)客戶提前付款而給與的價(jià)格優(yōu)惠。鼓勵(lì)客戶提前付款而給與的價(jià)格優(yōu)惠。v 表示方法：表示方法：“折扣折扣/ /付款期限付款期限”例如，例如，“2/10 “2/10 ，1/201/20，n

29、/30”n/30”，表示買方在，表示買方在1010天內(nèi)付款可按售價(jià)天內(nèi)付款可按售價(jià)給予給予2%2%的折扣，在的折扣，在11-2011-20天付款按售價(jià)給予天付款按售價(jià)給予1%1%的折扣，的折扣，21-3021-30天付天付款，則不給折扣?？?，則不給折扣。45 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：總價(jià)法總價(jià)法v應(yīng)收賬款的入賬金額：現(xiàn)金折扣前的金額。應(yīng)收賬款的入賬金額：現(xiàn)金折扣前的金額。v實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)：作為理財(cái)支出計(jì)入實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)：作為理財(cái)支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。v 461 1、無折扣情況時(shí)、無折扣情況時(shí) 沒有現(xiàn)金折扣條件的情況下，

30、按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。沒有現(xiàn)金折扣條件的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。 例例 銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)1000010000元，增值稅率為元，增值稅率為1717，以現(xiàn)金代，以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)墊運(yùn)雜費(fèi)200200元。已辦妥委托銀行收款手續(xù)。元。已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 11 900 11 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 1 700 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200 200收到貨款時(shí)收到貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 11900 11900

31、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11900 11900（三）應(yīng)收賬款的核算（三）應(yīng)收賬款的核算472、有商業(yè)折扣時(shí)、有商業(yè)折扣時(shí) 按照實(shí)際交易價(jià)格核算，不影響賬務(wù)處理按照實(shí)際交易價(jià)格核算，不影響賬務(wù)處理. 例例 產(chǎn)品的標(biāo)價(jià)為產(chǎn)品的標(biāo)價(jià)為1000010000，給予購貨方，給予購貨方5%5%的折扣，成交價(jià)為的折扣，成交價(jià)為95009500元，增值稅率為元，增值稅率為1717，貨款收到存入銀行。，貨款收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 11 115 11 115 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 500 9 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 615 1 6

32、15 483 3、有現(xiàn)金折扣情況時(shí)、有現(xiàn)金折扣情況時(shí) 采用總價(jià)法入賬，收款時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。采用總價(jià)法入賬，收款時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例例 銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)1000010000元，增值稅率為元，增值稅率為1717。規(guī)定的現(xiàn)。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為金折扣條件為2/102/10、1/201/20、n/30n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

33、1 700 49v 如果債務(wù)人在如果債務(wù)人在1010天內(nèi)付款，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄：天內(nèi)付款，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11500 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700 11700v 如果債務(wù)人在如果債務(wù)人在11-2011-20天內(nèi)付款，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄天內(nèi)付款，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款 11600 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700 11700v 如果如果A A公司在公司在2020天后付款，即超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，

34、據(jù)銀天后付款，即超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄：行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11700 1170050（一）應(yīng)收票據(jù)的概念和分類（一）應(yīng)收票據(jù)的概念和分類v1 1、概念、概念v企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票. .v2 2、分類、分類v1 1）按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（注意區(qū)別）按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（注意區(qū)別）v2 2）按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)）按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)v 期限最長(zhǎng)期限最長(zhǎng)6 6個(gè)月個(gè)月二、應(yīng)收票據(jù)二

35、、應(yīng)收票據(jù)51v1 1、均按、均按票據(jù)面值票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬計(jì)價(jià)入賬 v2 2、帶息應(yīng)收票據(jù)，期末、帶息應(yīng)收票據(jù)，期末( (指指6 6月月3030與與1212月月3131日）日）計(jì)提利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。計(jì)提利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量52開設(shè)開設(shè)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”總賬和明細(xì)賬總賬和明細(xì)賬 借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸1）增）增 加加2）帶息票據(jù)期）帶息票據(jù)期末計(jì)提利息末計(jì)提利息1）到期收回）到期收回2）轉(zhuǎn)作應(yīng)收）轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款賬款期末余額期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬（三）應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算53 主

36、要包括取得、計(jì)提利息、到期兌現(xiàn)或拒付、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)。主要包括取得、計(jì)提利息、到期兌現(xiàn)或拒付、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)。1 1、應(yīng)收票據(jù)的取得、應(yīng)收票據(jù)的取得v 取得時(shí)，不論帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，均按面值入賬。取得時(shí)，不論帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，均按面值入賬。v 1）銷售時(shí)取得商業(yè)匯票）銷售時(shí)取得商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （三）應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的核算54 例例1 1 大華公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為大華公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為10 00010 000元，增值稅元，增值稅17001700元，收到不帶

37、息期限元，收到不帶息期限3 3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為1170011700元。元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11700 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 170055 對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額

38、票面利率票面利率期限期限日利率日利率 = = 年利率年利率 360 360月利率月利率 = = 年利率年利率 12 12與期限保持一致與期限保持一致2 2、帶息票據(jù)期末利息的計(jì)提、帶息票據(jù)期末利息的計(jì)提56v 例例2 2：1010月月1 1日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為2000020000元。元。期限為期限為6 6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為1010。 12 12月月3131日計(jì)提利息日計(jì)提利息票據(jù)利息票據(jù)利息2000020000101012123 3500500（元）（元）v 例例3 3：1111月月1 1日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為日收到商業(yè)

39、承兌匯票一張，金額共計(jì)為2000020000元。元。期限為期限為100100天，票面利率為天，票面利率為1010。 12 12月月3131日計(jì)提利息日計(jì)提利息票據(jù)利息票據(jù)利息200002000010103603606060333.33333.33（元）（元）v 計(jì)提票據(jù)利息時(shí)計(jì)提票據(jù)利息時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用57v 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 借：銀行存款借：銀行存款 （面值）（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)v 帶息票據(jù)帶息票據(jù) 借：銀行存款借：銀行存款 （面值（面值+全部利息）全部利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值（面值+已提利息）已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)

40、用 （未提利息）（未提利息） 3 3、應(yīng)收票據(jù)到期兌現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)到期兌現(xiàn)v接例接例1:1:v借：借：銀行存款銀行存款 11700 11700 （面值）（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1170011700v接例接例2 2： 借：銀行存款借：銀行存款 21000 21000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20500 20500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 500 594 4、應(yīng)收票據(jù)到期遭到拒付（、應(yīng)收票據(jù)到期遭到拒付（商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（難點(diǎn)，了解）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（難點(diǎn)，了解） 1 1）概念：應(yīng)收票據(jù)貼

41、現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓）概念：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。 n 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期。 貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)中使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)中使用的利率稱為貼現(xiàn)率。 貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。 n日期的計(jì)

42、算：日期的計(jì)算：n按月算（不分大小月）開始時(shí)間為月中，則為對(duì)等月份的按月算（不分大小月）開始時(shí)間為月中，則為對(duì)等月份的該天；開始時(shí)間為月末，則為對(duì)等月份的月末。該天；開始時(shí)間為月末，則為對(duì)等月份的月末。n按天算（分大小月）：算頭不算尾。按天算（分大小月）：算頭不算尾。n2)有關(guān)計(jì)算公式:n到期值n 帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息 不帶息票據(jù)的到期值=面值n貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限n貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)實(shí)得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 3）會(huì)計(jì)處理（銀行承兌匯票）（銀行承兌匯票） 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息（貼現(xiàn)息 應(yīng)收利息）應(yīng)收利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)

43、貸：應(yīng)收票據(jù) v 或：或：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息應(yīng)收利息（貼現(xiàn)息應(yīng)收利息）64 例例 面值為面值為1000010000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票，期限為元的不帶息的商業(yè)承兌匯票，期限為6 6個(gè)月。個(gè)月。出票日期出票日期20142014年年1 1月月1 1日，貼現(xiàn)日日，貼現(xiàn)日4 4月月1 1日，年貼現(xiàn)率為日，年貼現(xiàn)率為1212。v 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)3 3個(gè)月個(gè)月 v 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息1000010000121212123 3300300（元）（元）v 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額100001000030030097009700（元）（元）借：銀行存款借：銀行存

44、款 9700 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 300 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 10000 例例 凱達(dá)公司因急需資金，于凱達(dá)公司因急需資金，于4 4月月2525日將所持有的出票日日將所持有的出票日為為3 3月月2020日、面值日、面值2340023400元、年利率元、年利率10%10%、6 6月月2626日到期的商日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%12%。該票據(jù)的到期值、。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下：貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下： v 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=23400=23400（1+10%/3601+10%/360989

45、8）=24 037=24 037（元）（元）v 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=62=62（天）（天）（4 4月份月份6 6天，天，5 5月份月份3131天，天，6 6月份月份2525天）天）v 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=24037=2403712%/36012%/36062=496.7662=496.76（元）（元）v 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=24037=24037496.76=23540.24496.76=23540.24（元）（元）v 借：銀行存款借：銀行存款 23540.24 23540.24 v 貸：貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 140.24 140.24v 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 23400 2340067三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬

46、款（一）概念及賬戶設(shè)置（一）概念及賬戶設(shè)置v預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。v預(yù)付賬款產(chǎn)生于預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨環(huán)節(jié)購貨環(huán)節(jié)。應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生于。應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生于銷貨銷貨環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)。三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款68開設(shè)開設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”總賬和明細(xì)賬總賬和明細(xì)賬借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸1 1）購貨前預(yù)付）購貨前預(yù)付的款項(xiàng)的款項(xiàng)2 2）補(bǔ)付余款）補(bǔ)付余款1 1）購進(jìn)貨物按實(shí)）購進(jìn)貨物按實(shí)際結(jié)算金額沖減際結(jié)算金額沖減2 2）余款退回余款退回期末余額期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬按

47、照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬或或期末余額期末余額691、預(yù)付貨款時(shí)、預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、實(shí)際采購時(shí)、實(shí)際采購時(shí) 借：在途物資、原材料、庫存商品借：在途物資、原材料、庫存商品 等等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（實(shí)際金額）（實(shí)際金額） （二）預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的核算v 3 3、v 1 1）補(bǔ)付剩余款項(xiàng)，）補(bǔ)付剩余款項(xiàng)，v 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v 2 2）或退回多付的款項(xiàng)）或退回多付的款項(xiàng)v 借：銀行存款借：銀行存款 v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 71 （一

48、）概念及內(nèi)容（一）概念及內(nèi)容v 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)等以外的各種其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)等以外的各種其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括以下內(nèi)容：其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括以下內(nèi)容： 1 1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；、應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2 2、應(yīng)收出租包裝物的租金；、應(yīng)收出租包裝物的租金； 3 3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 4 4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）； 5 5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；、存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 6 6

49、、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、其他應(yīng)收款五、其他應(yīng)收款72（二）開設(shè)賬戶（二）開設(shè)賬戶開設(shè)開設(shè)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”總賬和明細(xì)賬總賬和明細(xì)賬借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸增增 加加減減 少少期末余額期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬73（三）其他應(yīng)收款（三）其他應(yīng)收款-備用金的核算備用金的核算 備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人使用的現(xiàn)金。需要，而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人使用的現(xiàn)金。v 賬戶：賬戶： “ “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金（某部門）備用金（某部門）

50、”v 核算與職工借差旅費(fèi)類似核算與職工借差旅費(fèi)類似741 1）撥付備用金時(shí)）撥付備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（某部門）備用金（某部門） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 2 2）報(bào)賬時(shí)）報(bào)賬時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/ /銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 等等 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（或在貸方）（或在貸方） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（某部門）備用金（某部門）75v 壞賬是指收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬是指收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明減值的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明減值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。確認(rèn)

51、資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。v 應(yīng)收款項(xiàng)可以根據(jù)實(shí)際情況，分為應(yīng)收款項(xiàng)可以根據(jù)實(shí)際情況，分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額非重大非重大兩類分別進(jìn)行減值測(cè)試。兩類分別進(jìn)行減值測(cè)試。v 壞賬的核算方法：備抵法。壞賬的核算方法：備抵法。備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時(shí)，在每年備抵法是指還沒發(fā)生壞賬時(shí)，在每年年末按一定方法預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末按一定方法預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備。待發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備。符合謹(jǐn)慎性原則。符合謹(jǐn)慎性原則。六、壞賬準(zhǔn)備六、壞賬準(zhǔn)備v（一）（一） 賬戶設(shè)置v1、壞賬準(zhǔn)備v2、資產(chǎn)減值損失借（減）借（減） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸(

52、(增）增）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類的備抵帳戶，用來預(yù)提和是資產(chǎn)類的備抵帳戶，用來預(yù)提和轉(zhuǎn)銷壞賬，反映應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)余額轉(zhuǎn)銷壞賬，反映應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)余額。1 1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2 2）轉(zhuǎn)銷壞賬又收）轉(zhuǎn)銷壞賬又收回?cái)?shù)回?cái)?shù)1 1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)轉(zhuǎn)）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備銷壞賬準(zhǔn)備2 2）沖銷多提壞賬準(zhǔn)備）沖銷多提壞賬準(zhǔn)備期末余額：年末應(yīng)保期末余額：年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)留的壞賬準(zhǔn)備數(shù) “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。損益類賬戶。的損失。損益類賬戶。v 按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明

53、細(xì)賬 v （二）賬務(wù)處理原則：（二）賬務(wù)處理原則：v 期末時(shí)，按一定方法計(jì)算估期末時(shí)，按一定方法計(jì)算估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，v 1 1） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備或沖減多提壞賬準(zhǔn)備：或沖減多提壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 v 2 2）當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)：）當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)：v 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 3 3）已確認(rèn)的壞賬又收回）已確認(rèn)的壞賬又收回， A A、借：應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 B B、應(yīng)收賬款收回：、應(yīng)收賬款收

54、回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 v 核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：v 壞賬準(zhǔn)備期末余額壞賬準(zhǔn)備期末余額=期末按一定方法（余額百分比法，賬齡期末按一定方法（余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法）計(jì)算的結(jié)果分析法，銷貨百分比法）計(jì)算的結(jié)果（計(jì)算數(shù)計(jì)算數(shù)）v 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減的數(shù)額壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減的數(shù)額（分錄數(shù)分錄數(shù)）v 壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的余額，不一定等同于分錄數(shù)。壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的余額，不一定等同于分錄數(shù)。v 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減的數(shù)額視壞賬準(zhǔn)備期末前的余額壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減的數(shù)額視壞賬準(zhǔn)備期末前的余額而定。而定。v 壞賬準(zhǔn)備期末前余額為零時(shí)，分錄數(shù)壞賬準(zhǔn)備期末前余額為零時(shí)，分錄數(shù)= =計(jì)算數(shù)計(jì)算數(shù)v 壞賬準(zhǔn)備期末前余額在借方，分錄數(shù)壞賬準(zhǔn)備期末前余額在借方，分錄數(shù)= =計(jì)算數(shù)計(jì)算數(shù)+ +借方余額借方余額v 壞賬準(zhǔn)備期末前余額在貸方，壞賬準(zhǔn)備期末前余額在貸方，v 1 1）計(jì)算數(shù)）計(jì)算數(shù)貸方余額，差額為補(bǔ)提數(shù)貸方余額，差額為補(bǔ)提數(shù)v 2）計(jì)算數(shù)計(jì)算數(shù)貸方余額，差額為沖減數(shù)貸方余額，差額為沖減數(shù)（三）案例（三）案例l 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方