P第十六章收入、費用和利潤講義

1、p教學目的與要求教學目的與要求理解收入的含義、內容和分類理解收入的含義、內容和分類掌握收入的確認和計量、掌握收入的核算掌握收入的確認和計量、掌握收入的核算掌握營業(yè)成本和期間費用的核算掌握營業(yè)成本和期間費用的核算掌握利潤與利潤分配的核算掌握利潤與利潤分配的核算p教學重點與難點教學重點與難點收入的確認、計量方法收入的確認、計量方法分期收款銷售、政府補助與利潤分配的核算分期收款銷售、政府補助與利潤分配的核算p本章主要參考資料本章主要參考資料企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1515號號建造合同建造合同p教學課時：教學課時：p本章作業(yè)：本章作業(yè)：習題習題18p

2、本章主要內容本章主要內容p概述概述p收入與費用核算收入與費用核算p利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算一、收入一、收入（一）收入的含義及特征（一）收入的含義及特征收入有廣義與狹義兩種理解收入有廣義與狹義兩種理解 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括經營活動所得和非經營活動所得包括經營活動所得和非經營活動所得僅包括經營活動所得僅包括經營活動所得我國收入準則采用狹義的收入概念我國收入準則采用狹義的收入概念 收入費用收入費用利潤利潤利潤包

3、括收入減去費用后的凈額、直接計入利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。當期利潤的利得和損失。日常活動：是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的經日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經營目標而從事的經營性活動以及與之相關的其他活動。營性活動以及與之相關的其他活動。制造并銷售產品制造并銷售產品轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資處置固定資產、無形資產處置固定資產、無形資產 收入的特征收入的特征（1 1）產生于企業(yè)的日?；顒印＃┊a生于企業(yè)的日?；顒?。（2 2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少。）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少。（3 3）與所有

4、者投入資本無關。）與所有者投入資本無關。（4 4）能導致企業(yè)所有者權益的增加。）能導致企業(yè)所有者權益的增加。 （二）收入的分類（二）收入的分類收入收入銷售商品收入銷售商品收入提供勞務收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入建造合同收入建造合同收入按經營業(yè)務的主次按經營業(yè)務的主次主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入按照來源不同按照來源不同（三）收入的確認和計量（三）收入的確認和計量（1）企業(yè)已將企業(yè)已將商品所有權上商品所有權上的的主要風險主要風險和報酬和報酬轉移給購貨方。轉移給購貨方。（2 2）企業(yè)既沒有保留與）企業(yè)既沒有保留與所有權所有權相聯(lián)系的相聯(lián)系的繼續(xù)管繼續(xù)管理權

5、理權，也沒有對已售出的商品實施有效，也沒有對已售出的商品實施有效控制?？刂?。（3 3）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。（4 4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（5 5）相關的已發(fā)生或將要發(fā)生的成本能夠可靠）相關的已發(fā)生或將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。地計量。注：同時符合上述條件注：同時符合上述條件, ,即認為收入實現(xiàn)即認為收入實現(xiàn)商品所有權上的主要風險和報酬轉移的判斷商品所有權上的主要風險和報酬轉移的判斷應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷進行判斷 轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品

6、所有權轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如零售商品。上的所有風險和報酬隨之轉移，如零售商品。 轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留次要上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。酬已經轉移給購貨方。 轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險

7、和報酬并未隨之有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移轉移。采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。要組成部分。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退因有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。貨的可能性。 例例 某房地產企業(yè)某房地產企業(yè)A A將尚待開發(fā)的土地銷售給將尚待開發(fā)的土地銷售給B B企業(yè)，企業(yè)，合同同時規(guī)定由合同同時規(guī)定由A A企業(yè)

8、開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由售出后，利潤由A A、B B兩企業(yè)按一定比例分配。兩企業(yè)按一定比例分配。A A企業(yè)企業(yè)在出售土地時是否應確認收入？在出售土地時是否應確認收入？ 分析分析：這意味著這意味著A A企業(yè)仍保留了與該土地所有權相聯(lián)系企業(yè)仍保留了與該土地所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，該項交易實質上不是銷售土地的交易，的繼續(xù)管理權，該項交易實質上不是銷售土地的交易，而是而是A A、B B企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。享利潤的交易。A A企業(yè)在銷售土地時，不能確認收入。企業(yè)在銷售土地時，不能確認收入

9、。 例例 某制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中某制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中間商轉移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品間商轉移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，仍在實施控制，不能確認不能確認收入。收入。 例例 某軟件公司銷售一成套軟件給客戶某軟件公司銷售一成套軟件給客戶, ,并接受客戶委托并接受客戶委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件。該軟件公司對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件。該軟件公司是否應確認收入？是否應確認收入？ 該軟件公司該軟件公司應確認應確認收入。收入。如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權無關無關的管理

10、權，的管理權，則不受本條件的限制。則不受本條件的限制。 例例 某房地產企業(yè)將開發(fā)的房產出售后，保留了對該房產某房地產企業(yè)將開發(fā)的房產出售后，保留了對該房產的物業(yè)管理權。是否應確認收入？的物業(yè)管理權。是否應確認收入？分析：分析：由于此項管理權與房產所有權無關，房地產銷售成由于此項管理權與房產所有權無關，房地產銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應視為一個單獨的勞務合同，立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應視為一個單獨的勞務合同，有關收入應確認為勞務收入。有關收入應確認為勞務收入。商品銷售收入計量的基本方法：按照已收或應收的合同或商品銷售收入計量的基本方法：按照已收或應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定。協(xié)議價款的公允

11、價值確定。（1 1）一般情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價）一般情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為公允價值?？罴礊楣蕛r值。（2 2）銷售收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，銷售收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，按照應收合同或協(xié)議價款的按照應收合同或協(xié)議價款的公允價值公允價值確定。確定。通常是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格。通常是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格。應收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，按照應收款項應收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算的金額進行攤銷，沖減財務費的攤余成本和實際利率計算的金額進行攤銷，沖減財務費

12、用。用。（3 3）不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回。）不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回。（1 1）提供勞務收入的確認和計量：根據(jù)資產負債）提供勞務收入的確認和計量：根據(jù)資產負債表日表日勞務交易的結果勞務交易的結果（能夠可靠估計、不能可靠（能夠可靠估計、不能可靠估計），采用不同方法。估計），采用不同方法。交易結果交易結果能夠可靠估計能夠可靠估計采用采用完工百分比法完工百分比法提供勞務交易結果不能夠可靠估計提供勞務交易結果不能夠可靠估計 企業(yè)應正確預計已經發(fā)生的勞務成本是否能夠得企業(yè)應正確預計已經發(fā)生的勞務成本是否能夠得到補償，到補償，分別情況進行處理分別情況進行處理：交易

13、結果能夠可靠估計交易結果能夠可靠估計應同時滿足的四個條件應同時滿足的四個條件收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)交易的交易的完工完工進度進度能夠可能夠可靠地確定靠地確定已完工作的測量已完工作的測量已提供勞務勞務總量已提供勞務勞務總量已發(fā)生成本估計總成已發(fā)生成本估計總成本本交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量地計量某家咨詢公司某家咨詢公司20122012年年4 4月月1 1日與客戶簽訂咨詢協(xié)議，咨詢期日與客戶簽訂咨詢協(xié)議，咨詢期2 2年，咨詢費年，咨詢費3030萬。萬。20122012、

14、1212、3131，勞務完工進度，勞務完工進度9 9242437.537.520132013、1212、3131，勞務完工進度，勞務完工進度2121242487.587.5 按照提供按照提供勞務交易的完工進度勞務交易的完工進度確認收入與確認收入與費用的方法。費用的方法。本期確認本期確認的收入的收入勞務總勞務總收入收入 本期末止勞務本期末止勞務的完工進度的完工進度以前期間已以前期間已確認的收入確認的收入本期確認本期確認的費用的費用勞務總勞務總成本成本 本期末止勞務本期末止勞務的完工進度的完工進度以前期間已以前期間已確認的費用確認的費用 已經發(fā)生的勞務成本預計已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償

15、全部能夠得到補償按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。轉已經發(fā)生的勞務成本。 已經發(fā)生的勞務成本預計已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償部分能夠得到補償按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。結轉已經發(fā)生的勞務成本。 已經發(fā)生的勞務成本預計已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能夠得到補償全部不能夠得到補償將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益, ,不確認提供勞務不確認提供勞務收入。收入。提供勞務交易結果不能夠可靠估計

16、提供勞務交易結果不能夠可靠估計 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，既包括銷售商品企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，既包括銷售商品又包括提供勞務，如銷售電梯的同時負責安裝、銷售又包括提供勞務，如銷售電梯的同時負責安裝、銷售軟件后繼續(xù)提供技術支持、設計產品同時負責生產等。軟件后繼續(xù)提供技術支持、設計產品同時負責生產等。如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，獨計量的，應當分別核算應當分別核算；如果銷售商品部分和提供；如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當?shù)模?/p>

17、應當全部作為銷售商品全部作為銷售商品部分進行會計處理。部分進行會計處理。 讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入、租讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。金收入、股利收入等。（1 1）確認）確認相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量（2 2）計量）計量利息收入利息收入: :按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定實際利率計算確定使用費收入使用費收入: :按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定和方法計算確定如果一次收

18、取如果一次收取1010年的場地使用費年的場地使用費 ，應如何確認、計量，應如何確認、計量這項使用費收入？這項使用費收入？如果合同或協(xié)議規(guī)定不提供后續(xù)服如果合同或協(xié)議規(guī)定不提供后續(xù)服務的，應當一次性確認收入；提供務的，應當一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。的有效期內分期確認收入。 （1 1）建造合同的特征和類型）建造合同的特征和類型定義定義 建造合同，為建造一項資產或者在設計、技術、建造合同，為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產而訂功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產而訂立的合同。如房屋、道

19、路、橋梁等資產的建造。立的合同。如房屋、道路、橋梁等資產的建造。特征特征 先有買主（即客戶），后有標的（即資產），先有買主（即客戶），后有標的（即資產），建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；建造資產的造價在簽訂合同時已經確定； 資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；有的長達數(shù)年； 所建造的資產體積大，造價高；所建造的資產體積大，造價高； 建造合同一般為不可取消的合同。建造合同一般為不可取消的合同。類型類型 固定造價合同。按照固定的合同價或固定單價確定固定造價合同。按照固定的合同價或固定單價確定工程價款。比如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總

20、造工程價款。比如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為價為30003000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為價為400400萬元。萬元。 成本加成合同。以合同約定或其他方式議定的成本成本加成合同。以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款。比如，建造一艘船舶，合同總價款以建造程價款。比如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎，加收該船舶的實際成本為基礎，加收3 3計取。計取。主要區(qū)別在于風險的承擔者不同，前者的風險主要由主要區(qū)別在于風險的承擔者不同，前者的風險

21、主要由建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。 （2 2）建造合同收入包括的內容）建造合同收入包括的內容合同規(guī)定的初始收入合同規(guī)定的初始收入是合同收入的基本內容，即建造承包商與客戶是合同收入的基本內容，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額。簽訂的合同中最初商定的合同總金額。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入它不包括在合同總金額內，不能隨意確認（滿它不包括在合同總金額內，不能隨意確認（滿足足p349p349的規(guī)定條件才能構成合同收入）。的規(guī)定條件才能構成合同收入）。（3 3）建造合同收入確認和計量）建造合同收入確

22、認和計量依據(jù)合同的不同類型，對其結果進行判斷：依據(jù)合同的不同類型，對其結果進行判斷： 建造合同的建造合同的結果能夠可靠估計結果能夠可靠估計的的根據(jù)根據(jù)完工百分比法完工百分比法在資產負債表日確認合同收入、在資產負債表日確認合同收入、合同費用。合同費用。建造合同的建造合同的結果不能可靠估計結果不能可靠估計的的 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用；在其發(fā)生的當期確認為合同費用； 合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用

23、，不確認合同收入。確認為合同費用，不確認合同收入。 （一）費用的含義及特征（一）費用的含義及特征費用是指企業(yè)在費用是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。益的總流出。 費用有廣義和狹義兩種理解。費用有廣義和狹義兩種理解。 收入收入- -費用費用= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤特征：特征：p329p329三個特征三個特征（二）費用的種類（二）費用的種類1.直接費用直接費用2.間接費用間接費用3.期間費用期間費用（三）費用的確認原則和標準（三）費用的確認原則和標準（四）營業(yè)成本（四）

24、營業(yè)成本1.1.營業(yè)成本的含義營業(yè)成本的含義為取得營業(yè)收入而發(fā)生為取得營業(yè)收入而發(fā)生2.2.營業(yè)成本的表現(xiàn)形式營業(yè)成本的表現(xiàn)形式與營業(yè)收入相對應與營業(yè)收入相對應 3.3.營業(yè)成本的確認營業(yè)成本的確認 （1 1）確認原則）確認原則配比、歷史成本、一致性配比、歷史成本、一致性（2 2）確認方法）確認方法主要按發(fā)出存貨的計價方法確認主要按發(fā)出存貨的計價方法確認4.4.營業(yè)成本的結轉方式營業(yè)成本的結轉方式（1 1）逐日結轉或定期結轉（月末一次）逐日結轉或定期結轉（月末一次）（2 2）分散結轉或綜合（集中）結轉）分散結轉或綜合（集中）結轉在存貨明細賬中在存貨明細賬中正算正算出已銷商品的成本出已銷商品的成

25、本倒算倒算出已銷商品的成本出已銷商品的成本（一）利潤的含義（一）利潤的含義 利潤，是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減利潤，是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失。去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失。 1.1.利潤產生于實際發(fā)生的經濟業(yè)務。利潤產生于實際發(fā)生的經濟業(yè)務。2.2.利潤的確定必須建立在會計分期假設基礎之上。利潤的確定必須建立在會計分期假設基礎之上。 3.3.利潤的確認計量依賴于收入、費用、利得、損失的確認利潤的確認計量依賴于收入、費用、利得、損失的確認和計量。和計量。 （二）利潤的構成（二）利潤的構成 在具體界定利潤的

26、構成內容時，存在兩在具體界定利潤的構成內容時，存在兩種不同的觀點：種不同的觀點：本期營業(yè)觀本期營業(yè)觀總括利潤觀總括利潤觀 1.本期營業(yè)觀本期營業(yè)觀 認為企業(yè)的利潤只能來自企業(yè)當期的經營認為企業(yè)的利潤只能來自企業(yè)當期的經營活動，利潤是當期營業(yè)收入與當期營業(yè)成本相活動，利潤是當期營業(yè)收入與當期營業(yè)成本相抵后的結果。抵后的結果。 以此確定的利潤僅包括營業(yè)利潤，強調以此確定的利潤僅包括營業(yè)利潤，強調“當期當期”和和“營業(yè)營業(yè)”，體現(xiàn)了收入費用觀。，體現(xiàn)了收入費用觀。 2.2.總括利潤觀總括利潤觀 認為企業(yè)的利潤是報告期內除與業(yè)主往認為企業(yè)的利潤是報告期內除與業(yè)主往來外的一切來外的一切凈權益的變動凈權益

27、的變動。它用前后兩期資。它用前后兩期資產負債表的凈資產對比來確定，不但包括營產負債表的凈資產對比來確定，不但包括營業(yè)利潤，還包括非營業(yè)利潤。業(yè)利潤，還包括非營業(yè)利潤。 在總括利潤觀下，在總括利潤觀下，利潤反映收入減去費利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額，用、利得減去損失后的凈額，由由營業(yè)利潤營業(yè)利潤、直接計入當期利潤的利得和損失直接計入當期利潤的利得和損失兩部分組成。兩部分組成。營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動損益公允價值變動損益投資凈損益投資凈損益直接

28、計入當期利潤的利得和損失直接計入當期利潤的利得和損失是應當計入當期是應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。或者損失。主要指計入主要指計入營業(yè)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的外收入和營業(yè)外支出的項目。項目。（三）與利潤有關的概念（三）與利潤有關的概念1.1.稅前會計利潤稅前會計利潤即利潤總額，也稱會計所得。即利潤總額，也稱會計所得。2.2.應稅利潤應稅利潤即應繳納所得稅的利潤，也稱應納稅即應繳納所得稅的利潤，也稱應納稅所得額。所得額。應稅利潤應稅

29、利潤= =利潤總額利潤總額稅收調整項目金額稅收調整項目金額本期應交所得稅本期應交所得稅= =應稅利潤應稅利潤稅率稅率3.3.所得稅費用所得稅費用= =本期應交所得稅本期應交所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅4.4.凈利潤凈利潤利潤總額扣減所得稅費用后的差額利潤總額扣減所得稅費用后的差額5.5.可供分配的利潤可供分配的利潤是指本期凈利潤與前期累計未是指本期凈利潤與前期累計未分配利潤之和分配利潤之和 一、主營業(yè)務收入一、主營業(yè)務收入（一）商品銷售收入（一）商品銷售收入1.1.基本銷售業(yè)務基本銷售業(yè)務借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入

30、 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 案例案例 某企業(yè)某企業(yè)5 5月月6 6日銷售給大華日化公司一批商品，成日銷售給大華日化公司一批商品，成本本200 000200 000元，增值稅發(fā)票上注明的價款元，增值稅發(fā)票上注明的價款240 000240 000元。雙元。雙方約定采用托收承付方式結算貨款，商品已發(fā)出，并向方約定采用托收承付方式結算貨款，商品已發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知大華日化公司在另一項交銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知大華日化公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，經雙方交涉確易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，經雙方交涉確定此項收入目前收回的可

31、能性不大，企業(yè)決定不確認收定此項收入目前收回的可能性不大，企業(yè)決定不確認收入。入。1111月月2 2日該企業(yè)得知大華日化公司經營狀況好轉，日該企業(yè)得知大華日化公司經營狀況好轉，經交涉，大華日化公司承諾近期付款。經交涉，大華日化公司承諾近期付款。1111月月1515日收到貨日收到貨款。款。5.6 5.6 由于與該項交易相關經濟利益由于與該項交易相關經濟利益不能流入不能流入本企業(yè)，故不本企業(yè)，故不確認收入。確認收入。借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 200 000200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000200 00011.211.2 企業(yè)確認收入企業(yè)確認收入 借：應收賬款借：應收賬款大華日

32、化公司大華日化公司 240 000240 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000240 000結轉商品銷售成本結轉商品銷售成本 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 200 000200 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 200 000200 00011.1511.15 收到貨款收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 240 000240 000 貸：應收賬款貸：應收賬款大華日化公司大華日化公司 240 000240 0002.2.預收貨款銷售預收貨款銷售（1 1）預收）預收借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款（2 2）發(fā)出商品）發(fā)出商品借：預收賬款借：預收賬款 貸：主

33、營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入（3 3）補收）補收借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款3.3.分期收款銷售分期收款銷售借：長期應收款（應收合同或協(xié)議價款）借：長期應收款（應收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務收入（應收合同或協(xié)議價款的公允價值）貸：主營業(yè)務收入（應收合同或協(xié)議價款的公允價值） 未實現(xiàn)融資收益（差額）未實現(xiàn)融資收益（差額）在合同或協(xié)議期間內，按照在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本應收款項的攤余成本和實際和實際利率法進行攤銷：利率法進行攤銷：借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用貸：財務費用分期收到貨款：分期收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應收

34、款貸：長期應收款每期應收款項的期初攤余成本每期應收款項的期初攤余成本=“=“長期應收款長期應收款”的期初余的期初余額額-“-“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”的期初余額的期初余額P336例例34.4.代銷商品代銷商品(1)(1)視同買斷：雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代視同買斷：雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，實際售價由受托方自定。銷貨款，實際售價由受托方自定。委托方委托方交付商品交付商品受托方受托方出售出售客戶客戶實際售價確認收入實際售價確認收入代銷清單代銷清單協(xié)議價確認收入?yún)f(xié)議價確認收入（2 2）收取手續(xù)費：實際售價由委托方確定，受托方收取手續(xù)費：實際售價由委托方確定，受托方按一

35、定比例收取手續(xù)費。按一定比例收取手續(xù)費。委托方委托方受托方受托方客戶客戶不確認銷售收入不確認銷售收入確認手續(xù)費收入確認手續(xù)費收入代銷清單、代銷清單、手續(xù)費發(fā)票手續(xù)費發(fā)票確認收入和費用確認收入和費用交付商品交付商品出售出售 例例 開元公司委托經銷商華陽公司銷售甲商品開元公司委托經銷商華陽公司銷售甲商品400400件，件，協(xié)議價為每件協(xié)議價為每件750750元，每件成本價為元，每件成本價為600600元。元。開元公司收到華陽公司開來的代銷清單時開開元公司收到華陽公司開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，注明售價具增值稅發(fā)票，注明售價300 000300 000元。華陽公元。華陽公司按每件司按每件8008

36、00元售出，開具的增值稅專用發(fā)票元售出，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款上注明價款320 000320 000元。元。仍以上述資料為例，按照代銷合同，華陽公司仍以上述資料為例，按照代銷合同，華陽公司按每件按每件750750元的價格對外出售，開元公司按售元的價格對外出售，開元公司按售價的價的10%10%付給華陽公司手續(xù)費。付給華陽公司手續(xù)費。開元公司開元公司交付商品交付商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 240 000240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 000240 000收到代銷清單收到代銷清單借：應收賬款借：應收賬款華陽華陽 300 000300 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主

37、營業(yè)務收入 300 000300 000結轉成本結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 240 000240 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 240 000240 000收到貨款收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款華陽華陽300 000300 000華陽公司華陽公司收到商品收到商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 300 000300 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款300 000300 000出售商品出售商品借：銀行存款借：銀行存款 320 000320 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 320 000320

38、 000開具代銷清單開具代銷清單借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 300 000300 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 300 000300 000結轉成本結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 300 000300 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 300 000300 000支付貨款支付貨款借：應付賬款借：應付賬款開元開元 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000視同買斷方式視同買斷方式收取手續(xù)費收取手續(xù)費開元公司開元公司交付商品交付商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 240 000240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 24

39、0 000240 000收到代銷清單收到代銷清單借：應收賬款借：應收賬款華陽華陽 300 000300 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000借：銷售費用借：銷售費用 30 00030 000 貸：應收賬款貸：應收賬款華陽華陽 30 00030 000結轉成本結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 240 000240 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 240 000240 000收到貨款收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 270 000270 000 貸：應收賬款貸：應收賬款華陽華陽270 000270 000華陽公司華陽公司收到商品收到商品借：受托代

40、銷商品借：受托代銷商品 300 000300 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 300 000300 000出售商品出售商品借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應付賬款貸：應付賬款開元開元 300 000300 000開具代銷清單和手續(xù)費發(fā)票開具代銷清單和手續(xù)費發(fā)票借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 300 000300 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 300 000300 000借：應付賬款借：應付賬款開元開元 30 00030 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 30 00030 000支付貨款并扣除手續(xù)費支付貨款并扣除手續(xù)費借：應付賬

41、款借：應付賬款開元開元 270 000270 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 270 000270 0005.5.售后回購與售后租回售后回購與售后租回 （1 1）定義）定義售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常屬于融資交易。回這批商品，通常屬于融資交易。 主體權利主體權利回購價不確定回購價不確定回購價確定回購價確定買方買方享有與商品價格變動有享有與商品價格變動有關的風險和報酬，但無關的風險和報酬，但無商品處置權商品處置權既不享有與商品價格變動有既不享有與商品價格變動有關的風險和報酬，也無商品關的風險和報酬，也無商品

42、處置權處置權賣方賣方與商品價格變動有關的與商品價格變動有關的風險和報酬已經轉移，風險和報酬已經轉移，但仍可對商品實施控制但仍可對商品實施控制與商品價格變動有關的風險與商品價格變動有關的風險和報酬沒有轉移，可對商品和報酬沒有轉移，可對商品實施控制實施控制售后租回，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的售后租回，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產出售后，又將該項資產從買主（即出租人）租回，資產出售后，又將該項資產從買主（即出租人）租回，習慣上稱之為習慣上稱之為“回租回租”。 （2 2）二者的區(qū)別）二者的區(qū)別交易資產所有權的最終歸屬不同。交易資產所有權的最終歸屬不同。 回購價與租回租金的確定

43、方式不同?；刭弮r與租回租金的確定方式不同。 交易對象的性質及會計處理不同。交易對象的性質及會計處理不同。（3 3）會計處理）會計處理售后回購售后回購收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。售后租回售后租回 高級財務會計中的高級財務會計中的“租賃租賃” ” 。 1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司銷售一批甲商品，價款公司銷售一批甲商品，價款100100萬元。萬元。該批商品成本為該批商品成本為8080萬元。合同規(guī)定，萬元。合同規(guī)定，A A公司應

44、在公司應在5 5月月3131日日將所售商品購回，回購價將所售商品購回，回購價110110萬元。商品已發(fā)出，貨款萬元。商品已發(fā)出，貨款已收到。已收到。該項銷售實際上是以商品作抵押，向乙公司借款該項銷售實際上是以商品作抵押，向乙公司借款100100萬元，萬元，借款期借款期5 5個月，應支付利息個月，應支付利息1010萬元（萬元（110110100100）。）。 1 1月月1 1日發(fā)出商品收到日發(fā)出商品收到B B公司的貨款時公司的貨款時借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 1 000 0001 000 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 0

45、00800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000 800 000 每月末計提利息費用時（每月末計提利息費用時（100 000100 0005 5）借：財務費用借：財務費用 20 00020 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 20 00020 0005 5月月3131日回購商品時日回購商品時借：其他應付款借：其他應付款 1 100 0001 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 100 1 100 000000借：庫存商品借：庫存商品 800 000800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000800 000 6.6.銷售退回與銷售折讓銷售退回與銷售折讓（1 1

46、）銷售退回的三種處理方法）銷售退回的三種處理方法直接沖減退回當期的銷售收入，并沖減已結轉直接沖減退回當期的銷售收入，并沖減已結轉的銷售成本。的銷售成本。作為資產負債表日后事項處理，計入作為資產負債表日后事項處理，計入“以前年以前年度損益調整度損益調整”科目?？颇?。如果銷售合同規(guī)定了買方有權退貨的條款，企如果銷售合同規(guī)定了買方有權退貨的條款，企業(yè)在發(fā)出商品時能夠對退貨的可能性作出合理業(yè)在發(fā)出商品時能夠對退貨的可能性作出合理估計的，可將不會退貨的部分確認為收入，可估計的，可將不會退貨的部分確認為收入，可能退貨的部分不確認收入；如果不能合理估計能退貨的部分不確認收入；如果不能合理估計的，按的，按 處

47、理。處理。（2 2）銷售折讓）銷售折讓 在發(fā)生時直接沖減當期的銷售收入或按資產在發(fā)生時直接沖減當期的銷售收入或按資產負債表日后事項處理負債表日后事項處理銷售折讓是否沖減銷售成本？銷售折讓是否沖減銷售成本？借：應收賬款借：應收賬款 160 000160 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 160 000160 000借：銀行存款借：銀行存款 156 800156 800 財務費用財務費用 3 2003 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 160 000160 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 135 000135 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 135 000135 000則銷售退回

48、時企業(yè)應作會計分錄為：則銷售退回時企業(yè)應作會計分錄為：借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 160 000160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 156 800156 800 財務費用財務費用 3 2003 200借：庫存商品借：庫存商品 135 000 135 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 135 000135 000如銷售退回屬于資產負債表日后事項：如銷售退回屬于資產負債表日后事項：借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 160 000160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 156 800156 800 以前年度損益調整以前年度損益調整 3 2003 200借：庫存商品借：庫

49、存商品 135 000135 000 貸：貸：以前年度損益調整以前年度損益調整 135 000135 000 （二）勞務收入（二）勞務收入1.1.發(fā)生勞務成本發(fā)生勞務成本借：勞務成本借：勞務成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.確認勞務收入確認勞務收入借：預收賬款（銀行存款）借：預收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入3.3.結轉勞務成本結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本貸：勞務成本P344P344例例10101.1.建造合同成本建造合同成本（1 1）直接費用）直接費用材料費用材料費用人工費用人工費用機械使用費機械使用費其他直接費其他直接費（2 2）間

50、接費用）間接費用臨時設施攤銷費用臨時設施攤銷費用企業(yè)下屬施工單位費用企業(yè)下屬施工單位費用（3 3）因訂立合同發(fā)生的費用）因訂立合同發(fā)生的費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立時，先歸集，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立時，先歸集，待取得合同時計入合同成本。否則計入當期損益。待取得合同時計入合同成本。否則計入當期損益。（4 4）不計入合同成本的費用）不計入合同成本的費用行政管理部門發(fā)生的各項費用行政管理部門發(fā)生的各項費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用2.2.確定合同完工進度確定合同完工進度 三種方法三種方法3.3.確定合同收入、合同費用、合同毛利確定合同收入、合同費用、合同毛利當期確

51、認的合同收入當期確認的合同收入= =合同總收入合同總收入完工進度完工進度本期以前本期以前累計已確認的收入累計已確認的收入當期確認的合同費用當期確認的合同費用= =合同預計總成本合同預計總成本完工進度完工進度本期本期以前累計已確認的成本以前累計已確認的成本當期確認的合同毛利當期確認的合同毛利= =當期確認的合同收入當期確認的合同收入當期確認的當期確認的合同費用合同費用設置設置“工程施工工程施工”、”工程結算工程結算”、”機械作業(yè)機械作業(yè)”等科等科目核算目核算P353P353例例1717（一）其他業(yè)務收入的內容（一）其他業(yè)務收入的內容出租固定資產、無形資產、投資性房地產、包裝物和商出租固定資產、無

52、形資產、投資性房地產、包裝物和商品，銷售材料，用材料進行非貨幣性資產交換，用材品，銷售材料，用材料進行非貨幣性資產交換，用材料進行債務重組等。料進行債務重組等。二、其他業(yè)務收入的核算二、其他業(yè)務收入的核算 設置設置“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目，按照其他業(yè)務收入的種科目，按照其他業(yè)務收入的種類進行明細核算。類進行明細核算?！捌渌麡I(yè)務成本其他業(yè)務成本”的結轉，因不同的收入項目而異。的結轉，因不同的收入項目而異。 一、政府補助一、政府補助（一）政府補助的含義（一）政府補助的含義 是指企業(yè)從政府是指企業(yè)從政府無償無償取得貨幣性資產或非取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入貨幣

53、性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。的資本。 體現(xiàn)一個國家鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)體現(xiàn)一個國家鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域發(fā)展的經濟政策，是國際上通行的做法?；蝾I域發(fā)展的經濟政策，是國際上通行的做法。 政府對企業(yè)的經濟支持主要集中在關系國政府對企業(yè)的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業(yè)、環(huán)境保護以及科學技術研究計民生的農業(yè)、環(huán)境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造

54、成的損失需要由政府來彌補。低于成本造成的損失需要由政府來彌補。 20052005 20062006 20072007200820082009200920102010（上半年）（上半年）合計合計政府補貼政府補貼 13133737123123999942642646146111591159凈利潤凈利潤34534548148185985911381138174517451309130958775877占比占比3.8%3.8% 7.7%7.7% 14.3%14.3%8.7%8.7%24%24%35%35%19.7%19.7%20052005 20062006 200720072008200820092

55、00920102010（上）（上） 合計合計政府補貼政府補貼8 88 816167 73939凈利潤凈利潤56156169969991091046446426342634占比占比1.42%1.42% 1.14%1.14% 1.75%1.75%1.51%1.51%1.48%1.48%（二）政府補助的特征（二）政府補助的特征1.1.無償性。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，無償性。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。企業(yè)將來也不需要償還。 這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙

56、向、互惠的經濟活動區(qū)分開來。間雙向、互惠的經濟活動區(qū)分開來。 政府補助通常附有一定的條件，但有條政府補助通常附有一定的條件，但有條件并不表示有償。件并不表示有償。 2.2.直接取得資產。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的直接取得資產。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產（貨幣性資產和非貨幣性資產），形成企業(yè)的收資產（貨幣性資產和非貨幣性資產），形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返( (退退) )、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權、天然起源的天然林，等等。天然起源的天然林，等等。

57、不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。 增值稅出口退稅也不屬于政府補助。增值稅出口退稅也不屬于政府補助。 （三）政府補助的主要形式（三）政府補助的主要形式1.1.財政撥款財政撥款2.2.財政貼息財政貼息3.3.稅收返還稅收返還4.4.無償劃撥非貨幣性資產無償劃撥非貨幣性資產（四）政府補助的確認（四）政府補助的

58、確認1.1.與資產相關的政府補助。與資產相關的政府補助。是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。政府補助。這種政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資這種政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等。息等。與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作與資產相關的政府補助最終也是與收益相關，只是暫時作為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折為遞延收益處理，在相關資產形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益

59、轉入當期損益。舊或攤銷時從遞延收益轉入當期損益。 P360確認方法。確認方法。 2.2.與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助。是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。 通常情況下，政府補助是與收益相關的政府補通常情況下，政府補助是與收益相關的政府補助，因為根據(jù)市場經濟條件下政府補助的原助，因為根據(jù)市場經濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產品則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。補償。P360P360確認方法。確認方法。 （五）政府補助的計量五）

60、政府補助的計量1.1.貨幣性資產形式的政府補助。通常按照貨幣性資產形式的政府補助。通常按照實際實際收到收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照等，可以按照應收應收的金額計量。的金額計量。2.2.非貨幣性資產形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產的，應當按照非貨幣性資產的，應當按照公允價值公允價值計量；計量；公允價值不能可靠取得的，按照公允價值不能可靠取得的，按照名