財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第11章長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用ppt課件

1、第十一章第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用第一部分第一部分: :內(nèi)容提要與學(xué)習(xí)要求內(nèi)容提要與學(xué)習(xí)要求1. 1. 本章在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中屬于重點(diǎn)內(nèi)容，本章在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中屬于重點(diǎn)內(nèi)容，主要講述：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、融資租賃主要講述：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、融資租賃承租人的處置、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置；學(xué)生承租人的處置、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置；學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)留意將本章內(nèi)容和固定資產(chǎn)、無(wú)形資學(xué)習(xí)時(shí)留意將本章內(nèi)容和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等章節(jié)結(jié)合學(xué)習(xí)。產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等章節(jié)結(jié)合學(xué)習(xí)。2.2.本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1 1普通債券的會(huì)計(jì)處置；普通債券的會(huì)計(jì)處置；2 2可轉(zhuǎn)換債

2、券的會(huì)計(jì)處置；可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處置；3 3承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處置；承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處置；4 4借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定；借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定；5 5專門借款利息資本化金額的計(jì)算；專門借款利息資本化金額的計(jì)算；6 6普通借款利息資本化金額的計(jì)算；普通借款利息資本化金額的計(jì)算； 第二部分第二部分: :重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解 【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)1 1】長(zhǎng)期借款】長(zhǎng)期借款一科目設(shè)置一科目設(shè)置 在在“長(zhǎng)期借款科目下設(shè)長(zhǎng)期借款科目下設(shè)“本金、本金、“利息調(diào)整、利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目。分期付息的長(zhǎng)期借款經(jīng)過(guò)利息三個(gè)明細(xì)科目。分期付息的長(zhǎng)期借款經(jīng)過(guò)“應(yīng)付利應(yīng)付利息核算利息。

3、息核算利息。 二賬務(wù)處置：獲得借款、期末計(jì)息和到期歸還。二賬務(wù)處置：獲得借款、期末計(jì)息和到期歸還。1.1.獲得借款獲得借款借：銀行存款借：銀行存款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整* *貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 【解析】假設(shè)存在買賣費(fèi)用、補(bǔ)償性余額等，【解析】假設(shè)存在買賣費(fèi)用、補(bǔ)償性余額等，獲得借款與合同商定的數(shù)額不一致時(shí)，那么獲得借款與合同商定的數(shù)額不一致時(shí)，那么有有“利息調(diào)整，即實(shí)踐利率與合同利率不利息調(diào)整，即實(shí)踐利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；假設(shè)一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；假設(shè)獲得的借款就是借款合同商定的數(shù)額，那么獲得的借款就是借款合同商定的數(shù)額，那么沒有

4、沒有“利息調(diào)整，即實(shí)踐利率和合同利率利息調(diào)整，即實(shí)踐利率和合同利率是一樣的。是一樣的。 2.期末計(jì)息最后一期除外 應(yīng)付利息應(yīng)計(jì)利息本金合同利率 利息費(fèi)用期初攤余本錢實(shí)踐利率 二者的差額貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 期末攤余本錢 =期初攤余本錢+期初攤余本錢*實(shí)踐利率本金合同利率 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等期初攤余本錢實(shí)踐利率 貸：應(yīng)付利息 本金合同利率長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 倒擠 【注】一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息改為“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息科目。 3.歸還本金和最后一期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 【注】實(shí)踐利率法計(jì)算利息，最后一年和其他年計(jì)算是反的。其他年先計(jì)算利息費(fèi)用，

5、倒擠“應(yīng)付債券利息調(diào)整。最后一年先計(jì)算“應(yīng)付債券利息調(diào)整，然后倒擠利息費(fèi)用。 【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)2 2】普通公司債券的會(huì)計(jì)處置】普通公司債券的會(huì)計(jì)處置一核算科目一核算科目1.1.在在“應(yīng)付債券科目下設(shè)應(yīng)付債券科目下設(shè)“面值、面值、“利息調(diào)利息調(diào)整、整、“應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目。應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目。 2. 2.分期付息債券經(jīng)過(guò)分期付息債券經(jīng)過(guò)“應(yīng)付利息核算利息。應(yīng)付利息核算利息。【提示】與持有至到期的會(huì)計(jì)處置類似，即關(guān)于【提示】與持有至到期的會(huì)計(jì)處置類似，即關(guān)于債券的核算，除了買賣性金融資產(chǎn)外，其他均需債券的核算，除了買賣性金融資產(chǎn)外，其他均需設(shè)置設(shè)置“本錢面值、本錢面值、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息“利息

6、調(diào)整利息調(diào)整明細(xì)科目進(jìn)展核算。明細(xì)科目進(jìn)展核算。二會(huì)計(jì)處置二會(huì)計(jì)處置 1. 1.發(fā)行發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 實(shí)踐收到的款項(xiàng)實(shí)踐收到的款項(xiàng)貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 或借方差額或借方差額【提示】在發(fā)行債券的過(guò)程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計(jì)【提示】在發(fā)行債券的過(guò)程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用。即發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，經(jīng)過(guò)即發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，經(jīng)過(guò)“利息利息調(diào)整明細(xì)賬中反映不單獨(dú)核算。調(diào)整明細(xì)賬中反映不單獨(dú)核算。2.2.期末后續(xù)計(jì)量期末后續(xù)計(jì)量1

7、1應(yīng)計(jì)付利息應(yīng)計(jì)付利息應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券面值債券票面利率債券票面利率2 2每期實(shí)踐利息費(fèi)用每期實(shí)踐利息費(fèi)用期初應(yīng)付債券攤余本錢期初應(yīng)付債券攤余本錢實(shí)踐利率實(shí)踐利率3 3每期利息調(diào)整的攤銷金額每期利息調(diào)整的攤銷金額實(shí)踐利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)付利息實(shí)踐利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)付利息4 4期末攤余本錢期末攤余本錢期初攤余本錢利息費(fèi)用支付的利息提早歸期初攤余本錢利息費(fèi)用支付的利息提早歸還的本金還的本金【鏈接】持有至到期投資期末攤余本錢【鏈接】持有至到期投資期末攤余本錢期初攤余本錢投資收益收到的利息已歸期初攤余本錢投資收益收到的利息已歸還的本金計(jì)提的減值還的本金計(jì)提的減值【注】實(shí)踐利率法計(jì)算利息，最后一年和其他年【注】實(shí)踐

8、利率法計(jì)算利息，最后一年和其他年計(jì)算順序是相反的。其他年先計(jì)算利息費(fèi)用，倒計(jì)算順序是相反的。其他年先計(jì)算利息費(fèi)用，倒擠擠“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整。最后一年先計(jì)算利息調(diào)整。最后一年先計(jì)算“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整，然后倒擠利息費(fèi)用。利息調(diào)整，然后倒擠利息費(fèi)用。3.3.到期歸還到期歸還1 1分期付息、到期還本含最后一期的利息分期付息、到期還本含最后一期的利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等或借記借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等或借記 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整或貸記利息調(diào)整或貸記 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2到期一次還本付息：到期一次還本付息： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券

9、面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例題】211年1月1日，甲公司經(jīng)同意發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券6000萬(wàn)元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。 【解析】甲公司該批債券實(shí)踐發(fā)行價(jià)錢為： 6000P/S，5%，560006%P/A，5%，5 60000.783560006%4.3295 6259.62萬(wàn)元 1211年1月1日，發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款62596200 貸：應(yīng)付債券面值 60000000 利息調(diào)整 2596200 2每期期末計(jì)息 2 22 21111年年1212月月3131日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：日

10、，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 3129810 3129810應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 470190470190貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 36000003600000 3 32 21111年年1212月月3131日支付利息時(shí)：日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行36000003600000貸：銀行存款貸：銀行存款360000036000002 21212、2 21313、2 21414年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2 21111年一樣，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。年一樣，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。

11、4 42 21515年年1212月月3131日，確認(rèn)利息費(fèi)用、歸還債券本金及利息日，確認(rèn)利息費(fèi)用、歸還債券本金及利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 3030377.67 3030377.67* *應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整569622.33569622.33貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息36000003600000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值6000000060000000應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3600000 3600000貸：銀行存款貸：銀行存款6360000063600000合并分錄：合并分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程3030377.673030377.6

12、7應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值6000000060000000利息調(diào)整利息調(diào)整569622.33569622.33貸：銀行存款貸：銀行存款6360000063600000【提示】【提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)：每期利息費(fèi)用的計(jì)算；每期利息費(fèi)用的計(jì)算；每期末應(yīng)付債券攤余本錢賬面價(jià)值的計(jì)算；每期末應(yīng)付債券攤余本錢賬面價(jià)值的計(jì)算；應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，需結(jié)合借款費(fèi)應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)展掌握。用進(jìn)展掌握。【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)3 3】可轉(zhuǎn)換公司債券混合工具的分拆】可轉(zhuǎn)換公司債券混合工具的分拆一發(fā)行時(shí)一發(fā)行時(shí)1.1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該當(dāng)在

13、初始確認(rèn)時(shí)將企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)展分拆，將負(fù)債成份確其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)展分拆，將負(fù)債成份確以為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確以為資本公積。以為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確以為資本公積。2.2.在進(jìn)展分拆時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量在進(jìn)展分拆時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)錢進(jìn)展折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)錢總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份

14、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)?。和?quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)偂?.3.詳細(xì)分拆步驟如下：詳細(xì)分拆步驟如下：第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)踐利率來(lái)折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)踐利率來(lái)折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值；經(jīng)過(guò)即為負(fù)債的公允價(jià)值；經(jīng)過(guò)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值或利息調(diào)面值或利息調(diào)整核算。整核算。第二步，按照發(fā)行價(jià)錢減去負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算得出第二步，按照發(fā)行

15、價(jià)錢減去負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值；經(jīng)過(guò)權(quán)益成份的公允價(jià)值；經(jīng)過(guò)“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積核算。核算。 第三步：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣第三步：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)偂Ｕ崭髯缘南鄬?duì)公允價(jià)值進(jìn)展分?jǐn)偂?負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整科目；權(quán)可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整科目；權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“資本公資本公積積其他資本公積科目。其他資本公積科目。4.4.會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)

16、處置借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值可轉(zhuǎn)換公司債券面值 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 留意：買賣費(fèi)用分拆后處置。留意：買賣費(fèi)用分拆后處置。二期末計(jì)息二期末計(jì)息【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處置與普通公司債券一樣，即按照實(shí)份前，其會(huì)計(jì)處置與普通公司債券一樣，即按照實(shí)踐利率和期初攤余本錢確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票踐利率和期初攤余本錢確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整攤銷。面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作

17、為利息調(diào)整攤銷。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整【注】分期付息，到期時(shí)計(jì)提的利息經(jīng)過(guò)【注】分期付息，到期時(shí)計(jì)提的利息經(jīng)過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息科目核算?？颇亢怂恪ＨD(zhuǎn)換時(shí)三轉(zhuǎn)換時(shí) 【提示】轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算需求看標(biāo)題給出的詳細(xì)條【提示】轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算需求看標(biāo)題給出的詳細(xì)條件，能夠按債券面值計(jì)算或者按債券的賬面價(jià)值件，能夠按債券面值計(jì)算或者按債券的賬面價(jià)值計(jì)算，也能夠按照債券面值與已計(jì)提尚未支付的計(jì)算，也能夠按照債券面值與已計(jì)提尚未支付的利息之和為根底計(jì)算；并且要思索標(biāo)題中有沒有利息之和為根底計(jì)算

18、；并且要思索標(biāo)題中有沒有特定的要求。特定的要求。計(jì)算公式如下：假設(shè)按債券面值與已計(jì)提尚未支計(jì)算公式如下：假設(shè)按債券面值與已計(jì)提尚未支付的利息之和為根底計(jì)算：付的利息之和為根底計(jì)算：轉(zhuǎn)換的股數(shù)債券面值已計(jì)提尚未支付的利轉(zhuǎn)換的股數(shù)債券面值已計(jì)提尚未支付的利息息/ / 轉(zhuǎn)股價(jià)錢；轉(zhuǎn)股價(jià)錢；按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值可轉(zhuǎn)換公司債券面值-1 -1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息-2-2資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積-4-4貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整-3-3 股本股本-5-5庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)

19、金 缺乏轉(zhuǎn)換缺乏轉(zhuǎn)換1 1股的部分股的部分-6-6 資本公積資本公積股本溢價(jià)差額股本溢價(jià)差額-7-7【注】部分轉(zhuǎn)換按照比例結(jié)轉(zhuǎn)?！咀ⅰ坎糠洲D(zhuǎn)換按照比例結(jié)轉(zhuǎn)。【提示】假設(shè)是一次還本付息債券，應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：【提示】假設(shè)是一次還本付息債券，應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：1 1計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)是用本金加上五年利計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)是用本金加上五年利息之和本利和乘以五年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算負(fù)債成份的息之和本利和乘以五年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值，用發(fā)行價(jià)錢減去負(fù)債成份公允價(jià)值得出權(quán)益成份公允價(jià)值，用發(fā)行價(jià)錢減去負(fù)債成份公允價(jià)值得出權(quán)益成份公允價(jià)值；公允價(jià)值；2 2根據(jù)面值乘以票面利率計(jì)算

20、的利息時(shí)應(yīng)該經(jīng)過(guò)根據(jù)面值乘以票面利率計(jì)算的利息時(shí)應(yīng)該經(jīng)過(guò)“應(yīng)付債應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息科目核算，不經(jīng)過(guò)可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息科目核算，不經(jīng)過(guò)“應(yīng)應(yīng)付利息科目核算；付利息科目核算；3 3按照賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時(shí)，分子應(yīng)包含按照賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時(shí)，分子應(yīng)包含“應(yīng)付應(yīng)付債券債券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的金額；可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的金額； 【例題】甲上市公司經(jīng)同意于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份5年期分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，合計(jì)1億元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)1

21、0股，股票面值為每股1元。 假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。 【解析】【解析】1 12 21010年年1 1月月1 1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)： 確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值： 100000000100000000P/SP/S，9%9%，5 51000000001000000006%6%P/AP/A，9%9%，5 5 10000000010000

22、00000.64990.64991000000001000000006%6%3.88973.8897 8832820088328200元元 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為： 10000000010000000088328200883282001167180011671800元元 借：銀行存款借：銀行存款100000000100000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 11671800 11671800倒擠倒擠 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值100000000100000000 資本公積資本公

23、積其他資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 11671800 11671800【注】【注】溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行和發(fā)行費(fèi)用的處置。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行和發(fā)行費(fèi)用的處置。 2210年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)： 應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息883282009%7949538元 當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用1000000006%6000000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7949538 貸：應(yīng)付利息 6000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整1949538倒擠 3211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)： 債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以10，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)10000000

24、06000000/1010600000股 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值面值100000000100000000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6000000 6000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 11671800 11671800 貸：股本貸：股本 10600000 10600000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 9722262 9722262 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)9734953897349538 【知識(shí)點(diǎn)4】長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 一租賃的分類 承租人和出租人該當(dāng)在租賃開場(chǎng)日將租賃分為融資租

25、賃和運(yùn)營(yíng)租賃。滿足以下規(guī)范之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 1.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)估計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開場(chǎng)日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 3.租賃期占租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的大部分。這里的“大部分掌握在租賃期占租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命的75%以上含75%，下同。 4.就承租人而言，租賃開場(chǎng)日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開場(chǎng)日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于掌握在90%含90%以上。 5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)

26、特殊，假設(shè)不作較大修整，只需承租人才干運(yùn)用。 二租賃相關(guān)的定義二租賃相關(guān)的定義 1.1.租賃開場(chǎng)日和租賃期開場(chǎng)日租賃開場(chǎng)日和租賃期開場(chǎng)日 租賃開場(chǎng)日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條租賃開場(chǎng)日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開場(chǎng)日，承租款作出承諾日中的較早者。在租賃開場(chǎng)日，承租人和出租人該當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或運(yùn)營(yíng)租人和出租人該當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或運(yùn)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開場(chǎng)日應(yīng)確認(rèn)的金額。賃，并確定在租賃期開場(chǎng)日應(yīng)確認(rèn)的金額。 租賃期開場(chǎng)日是指承租人有權(quán)行使其運(yùn)用租賃資租賃期開場(chǎng)日是指承租人有權(quán)行使其運(yùn)用租賃資產(chǎn)權(quán)益的日期，闡明租賃行為的開場(chǎng)。在租賃期產(chǎn)權(quán)益

27、的日期，闡明租賃行為的開場(chǎng)。在租賃期開場(chǎng)日，承租人該當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款開場(chǎng)日，承租人該當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)展初始確認(rèn)。額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)展初始確認(rèn)。2.2.資產(chǎn)余值和擔(dān)保余值資產(chǎn)余值和擔(dān)保余值2.2.最低租賃付款額。最低租賃付款額。1 1租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)各期租金之和承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)各期租金之和承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值保的資產(chǎn)余值 2 2租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)支付的任何款

28、項(xiàng) 三承租人的融資租賃的會(huì)計(jì)處置三承租人的融資租賃的會(huì)計(jì)處置1 1、在租賃期開場(chǎng)日，承租人該當(dāng)將租賃開場(chǎng)日租賃資、在租賃期開場(chǎng)日，承租人該當(dāng)將租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上可產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)等初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)等初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用按差額未確認(rèn)融資費(fèi)

29、用按差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款按最低租賃付款額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款按最低租賃付款額 銀行存款等銀行存款等2 2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 1采用實(shí)踐利率法分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。采用實(shí)踐利率法分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷= =期初應(yīng)付本金余額攤余本錢期初應(yīng)付本金余額攤余本錢實(shí)踐利率實(shí)踐利率= =期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額- -期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額額實(shí)踐利率實(shí)踐利率2 2 分?jǐn)偮蚀_實(shí)定優(yōu)先順序?yàn)椋悍謹(jǐn)偮蚀_實(shí)定優(yōu)先順序?yàn)椋嘿Y產(chǎn)入賬價(jià)值資產(chǎn)

30、入賬價(jià)值折折 線線 率率分分 攤攤 率率最低租賃付款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值出租人的租賃內(nèi)含出租人的租賃內(nèi)含利率利率租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率最低租賃付款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值租賃合同規(guī)定利率租賃合同規(guī)定利率 合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率最低租賃付款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率 銀行同期貸款銀行同期貸款利率利率租賃資產(chǎn)的公租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值重新計(jì)算分?jǐn)傊匦掠?jì)算分?jǐn)偮事? 3、租賃資產(chǎn)折舊的提取、租賃資產(chǎn)折舊的提取1 1折舊政策折舊政策承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)計(jì)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

31、應(yīng)計(jì)提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值- -擔(dān)保擔(dān)保余值余值+ +估計(jì)清理費(fèi)用估計(jì)清理費(fèi)用2 2折舊期間折舊期間可以確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)獲得租賃資產(chǎn)一切權(quán)，可以確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)獲得租賃資產(chǎn)一切權(quán)，以租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；以租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；不能確定租賃期滿時(shí)承租人能否獲得租賃資產(chǎn)一切權(quán)，不能確定租賃期滿時(shí)承租人能否獲得租賃資產(chǎn)一切權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。4 4其他支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置其他支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置1 1履約本錢：對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢履約本錢：對(duì)融資租入

32、固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修繕和效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修繕費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可直接記入當(dāng)期損益。費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可直接記入當(dāng)期損益。2 2或有租金：在發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期費(fèi)用，如營(yíng)或有租金：在發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。5. 5. 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處置租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處置1 1返還資產(chǎn)的處置返還資產(chǎn)的處置存在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 擔(dān)保余值擔(dān)保余值累計(jì)折舊累計(jì)折舊 入賬價(jià)值擔(dān)保余值入賬價(jià)值擔(dān)保余值貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在擔(dān)保余

33、值不存在擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 2優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租應(yīng)視同該項(xiàng)租賃不斷存在而繼續(xù)進(jìn)展賬務(wù)處置。應(yīng)視同該項(xiàng)租賃不斷存在而繼續(xù)進(jìn)展賬務(wù)處置。3 3留購(gòu)留購(gòu)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 【例題】211年12月28日，A公司與B公司簽署了一份租賃合同，合同主要條款如下： 1租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。 2租賃期開場(chǎng)日：租賃物運(yùn)抵A公司消費(fèi)車間之日即212年1月1日。 3租

34、賃期：自租賃期開場(chǎng)日算起36個(gè)月即212年1月1日214年12月31日。 4租金支付方式：自租賃期開場(chǎng)日起每年年末支付租金900000元。 5該機(jī)床在212年1月1日應(yīng)為211年12月28日的公允價(jià)值為2500000元。 6租賃合同規(guī)定的利率為8%年利率。 7該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)運(yùn)用年限為5年。不需求安裝調(diào)試。 8213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所消費(fèi)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付運(yùn)營(yíng)分享收入。 A公司在租賃談判和簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元， 213年和214年，A公司運(yùn)用該數(shù)控機(jī)床消費(fèi)產(chǎn)品的銷售收入分別為 800萬(wàn)元，1000萬(wàn)元。213

35、年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2800元。 214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。 【答案】1租賃期開場(chǎng)日的會(huì)計(jì)處置 第一步，判別租賃類型 租賃期3年，租賃資產(chǎn)運(yùn)用壽命5年，3/560%75%，不符合第3條判別規(guī)范。 最低租賃付款額 900000302700000元 最低租賃付款額現(xiàn)值900000P/A,8%,3 2319390，大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2250000元2500000元90%，符合第4條判別規(guī)范，所以這項(xiàng)租賃該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃開場(chǎng)日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額現(xiàn)值2319390250000

36、0 根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原那么，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其最低租賃付款額現(xiàn)值2319390元初始直接費(fèi)用9800,即2329190元 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值 27000002319390380610元。 第四步，會(huì)計(jì)分錄 212年1月1日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床2329190 未確認(rèn)融資費(fèi)用380610倒擠 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 2700000 銀行存款 9800 2未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮?，?%。日期日期應(yīng)付本金應(yīng)付本

37、金期初余額期初余額確認(rèn)的確認(rèn)的融資費(fèi)融資費(fèi)用用期期初初8%8%租金租金應(yīng)付本金應(yīng)付本金減少額減少額應(yīng)付本金應(yīng)付本金期末余額期末余額 + 2 21212年年23193902319390185551.2185551.2900000900000 714448.8714448.81604941.21604941.22 21313年年1604941.21604941.2128395.3128395.3900000900000771604.7771604.7833336.5833336.52 21414年年833336.5833336.566663.566663.5* *90000090000083333

38、6.5833336.50 0合計(jì)合計(jì)3806103806102700000270000023193902319390- 【知識(shí)點(diǎn)5】借款費(fèi)用的范圍 一借款費(fèi)用的概念 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。 二借款費(fèi)用的內(nèi)容 1.借款利息 2.折價(jià)或者溢價(jià)利息調(diào)整的攤銷 【分析】企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對(duì)折價(jià)或溢價(jià)利息調(diào)整進(jìn)展分期攤銷,折價(jià)或溢價(jià)利息調(diào)整的攤銷本質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整，因此構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)利息調(diào)整不屬于借款費(fèi)用。 【鏈接】某公司于【鏈接】某公司于20212021年年1 1月月1 1日折價(jià)發(fā)行日折價(jià)發(fā)行債券，債券面值為債券，債券面值為50

39、0500萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)為萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)為400400萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為5 5年，票面利率為年，票面利率為6%6%，同期市，同期市場(chǎng)利率為場(chǎng)利率為8%8%，那么債券折價(jià)金額為，那么債券折價(jià)金額為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 實(shí)踐利息費(fèi)用應(yīng)是期初攤余本錢乘以實(shí)踐實(shí)踐利息費(fèi)用應(yīng)是期初攤余本錢乘以實(shí)踐利率。利率。3 3輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用【提示】借款費(fèi)用必需是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過(guò)【提示】借款費(fèi)用必需是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過(guò)程中發(fā)生的和運(yùn)用借款過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。籌集過(guò)程中發(fā)程中發(fā)生的和運(yùn)用借款過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等?；I集過(guò)程中發(fā)生的主要有手續(xù)費(fèi)、傭金等；運(yùn)用過(guò)程中發(fā)生的主要有利息生的主要有手續(xù)費(fèi)、

40、傭金等；運(yùn)用過(guò)程中發(fā)生的主要有利息等。等。4 4外幣借款發(fā)生的匯兌差額匯兌損益外幣借款發(fā)生的匯兌差額匯兌損益注：承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)那么所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)注：承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)那么所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用包括具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融用包括具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額也屬于借款費(fèi)用。資費(fèi)用的攤銷額也屬于借款費(fèi)用?！咎崾尽堪l(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬于借【提示】發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇，不款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)展會(huì)

41、計(jì)處置。應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)展會(huì)計(jì)處置?！局R(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)6 6】資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍】資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍1 1、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借包括專門借款，也可包括普通借款?？?，也可包括普通借款?！咎崾尽繉?duì)于普通借款【提示】對(duì)于普通借款只需在購(gòu)建或者消費(fèi)符只需在購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款時(shí)，才應(yīng)將與該合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分普通借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否那么，所發(fā)部分普通借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否那么，所發(fā)生的借款費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。生的借

42、款費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2 2、符合資本化條件的資產(chǎn)資產(chǎn)的范圍、符合資本化條件的資產(chǎn)資產(chǎn)的范圍1 1可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)的借款費(fèi)用建或者消費(fèi)的借款費(fèi)用該當(dāng)予以資本化，計(jì)該當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢入相關(guān)資產(chǎn)本錢2 2其他借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益生額確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益3 3符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資

43、產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨符合資本化條件的存貨包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對(duì)外出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于發(fā)的用于對(duì)外出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等、飛機(jī)制造廠制造的飛機(jī)；對(duì)外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等、飛機(jī)制造廠制造的飛機(jī)；自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，開發(fā)支出的時(shí)間在自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，開發(fā)支出的時(shí)間在1 1年以上；建造年以上；建造合同的建造時(shí)間在合同的建造時(shí)間在1 1年以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。年以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。【提示】相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)【提示】相

44、當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)所必需的時(shí)間，通常為所必需的時(shí)間，通常為1 1年以上含年以上含1 1年。年。也就是說(shuō)企業(yè)購(gòu)入即可運(yùn)用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后也就是說(shuō)企業(yè)購(gòu)入即可運(yùn)用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需求安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需求需求安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需求建造或者消費(fèi)但所需建造或者消費(fèi)時(shí)間較短的資建造或者消費(fèi)但所需建造或者消費(fèi)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?！局R(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)7 7】資本化期間確實(shí)定】資本化期間確實(shí)定 企業(yè)只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，企業(yè)只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間確實(shí)

45、定是借款費(fèi)用確認(rèn)才允許資本化，資本化期間確實(shí)定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。和計(jì)量的重要前提。一借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定一借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定借款費(fèi)用只需在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才干開借款費(fèi)用只需在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才干開場(chǎng)資本化：場(chǎng)資本化： 1 1、資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；、資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生； 2 2、借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；、借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生； 3 3、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)。必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)。1.1.資產(chǎn)支出的界定資產(chǎn)支出的界定資產(chǎn)支出只包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)支出只包括支付

46、現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出?；蛘叱挟?dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出。1 1支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合資支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者消費(fèi)支出。本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者消費(fèi)支出。2 2轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將本人的非轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將本人的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者消費(fèi)。者消費(fèi)。3 3承當(dāng)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)建或者承當(dāng)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用的物資等而承消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用的物資等而承當(dāng)?shù)膸?yīng)付款項(xiàng)如帶息應(yīng)付票據(jù)。當(dāng)?shù)膸?yīng)付款項(xiàng)如帶息應(yīng)付

47、票據(jù)。2.2.借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生的界定借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生的界定借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了普通借款的借款費(fèi)用。項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了普通借款的借款費(fèi)用。3.3.為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)的界定要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)的界定為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)是指符合資本的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾

48、經(jīng)開場(chǎng)是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)開場(chǎng)。化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)開場(chǎng)。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改動(dòng)資產(chǎn)它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改動(dòng)資產(chǎn)形狀而進(jìn)展的本質(zhì)上的建造或者消費(fèi)活動(dòng)。形狀而進(jìn)展的本質(zhì)上的建造或者消費(fèi)活動(dòng)。二借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間確實(shí)定二借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間確實(shí)定借款費(fèi)用暫停資本化的條件：借款費(fèi)用暫停資本化的條件：1 1、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者消費(fèi)過(guò)程、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷。中發(fā)生非正常中斷。通常是由于企業(yè)管理決策上的緣由或者其他通常是由于企業(yè)管理決策上的緣由或者其他不可預(yù)見的緣由等所導(dǎo)致的

49、中斷。如，企業(yè)因與不可預(yù)見的緣由等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、消費(fèi)用料沒施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、消費(fèi)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。 2 2、中斷時(shí)間延續(xù)超越、中斷時(shí)間延續(xù)超越3 3個(gè)月。個(gè)月。非正常中斷與正常中斷顯著不同。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的程序，或者事先可以預(yù)見的不可抗力要素導(dǎo)要的程序，或者事先可以預(yù)見的不可抗力要素導(dǎo)致的中

50、斷，常見的正常中斷有：質(zhì)量檢查、平安致的中斷，常見的正常中斷有：質(zhì)量檢查、平安檢查、驗(yàn)收、建立程序中正常的搬遷、可提早預(yù)檢查、驗(yàn)收、建立程序中正常的搬遷、可提早預(yù)見的中斷如冰凍期停工等。見的中斷如冰凍期停工等。三借款費(fèi)用停頓資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定三借款費(fèi)用停頓資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化。借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化。資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀是是指所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件曾經(jīng)到達(dá)建指所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件曾經(jīng)到達(dá)建造方、購(gòu)買方或者企業(yè)本身等預(yù)先設(shè)計(jì)、方案或造方、購(gòu)買方或者企業(yè)

51、本身等預(yù)先設(shè)計(jì)、方案或者合同商定的可以運(yùn)用或者可以銷售的形狀。者合同商定的可以運(yùn)用或者可以銷售的形狀。購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)定可運(yùn)用或者可銷售形狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)展判別：展判別：1.1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝或者消符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。2.2.所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者消費(fèi)要求相符或者根本相符，即使有極

52、個(gè)別合同規(guī)定或者消費(fèi)要求相符或者根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的地方，也不影響其正與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的地方，也不影響其正常運(yùn)用或者銷售。常運(yùn)用或者銷售。3.3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。4 4購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)需求試消費(fèi)或者試購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)需求試消費(fèi)或者試運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費(fèi)出合格產(chǎn)品、運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費(fèi)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)

53、，該當(dāng)或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。5.5.企業(yè)所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)分企業(yè)所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工的別建造、分別完工的應(yīng)區(qū)別以下情況處置：應(yīng)區(qū)別以下情況處置：1 1購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供運(yùn)用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形

54、狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)本質(zhì)上運(yùn)用或可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。的資本化。2 2購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可運(yùn)用或者可對(duì)外銷售的，該當(dāng)在等到整體完工后才可運(yùn)用或者可對(duì)外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化。該資產(chǎn)整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化。【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn)8 8】借款費(fèi)用的計(jì)量資本化金額確實(shí)定】借款費(fèi)用的計(jì)量資本化金額確實(shí)定一專門借款利息包括溢折價(jià)攤銷資本化金一專門借款利息包括溢折價(jià)攤銷資

55、本化金額確實(shí)定；額確實(shí)定；1.1.專門借款利息費(fèi)用的資本化金額確實(shí)定專門借款利息費(fèi)用的資本化金額確實(shí)定專門借款利息費(fèi)用的資本化金額專門借款利息費(fèi)用的資本化金額專門借款當(dāng)期資本化期間實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)專門借款當(dāng)期資本化期間實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入用尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益 【要點(diǎn)】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出掛【要點(diǎn)】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出掛鉤。鉤。 【分析】【分析】第一，當(dāng)期資本化期間實(shí)踐發(fā)生的專門借款利息第一，當(dāng)期資本化期間實(shí)踐發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用的計(jì)算，不思索

56、資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借費(fèi)用的計(jì)算，不思索資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款金額、資本化期間以及借款利率計(jì)算?？罱痤~、資本化期間以及借款利率計(jì)算。第二，尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入第二，尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益，是指專門借款或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益，是指專門借款在未運(yùn)用的時(shí)間段內(nèi)存入銀行或進(jìn)展暫時(shí)性投資所獲在未運(yùn)用的時(shí)間段內(nèi)存入銀行或進(jìn)展暫時(shí)性投資所獲得的利息收入或投資收益。根本分錄為：得的利息收入或投資收益。根本分錄為：借：在建工程借：在建工程 - 應(yīng)收利息銀行存款應(yīng)收利息銀行存款 - 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 -【例】假設(shè)

57、企業(yè)【例】假設(shè)企業(yè)20212021年年1 1月月1 1日為構(gòu)建一項(xiàng)固定資日為構(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)而向銀行借入一筆產(chǎn)而向銀行借入一筆10001000萬(wàn)元期限為三年的專門借萬(wàn)元期限為三年的專門借款，當(dāng)日開工建立，年利率為款，當(dāng)日開工建立，年利率為6 6等于實(shí)踐利等于實(shí)踐利率；借入時(shí)即投入率；借入時(shí)即投入400400萬(wàn)元，其他款項(xiàng)存入銀行，萬(wàn)元，其他款項(xiàng)存入銀行，獲得利息收入獲得利息收入8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。第一年資本化的利息第一年資本化的利息=1000=10006 6-8-85252萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：在建工程借：在建工程 52- 52-應(yīng)收利息應(yīng)收利息 8- 8-貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60- 60-二普

58、通借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定二普通借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定 為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。計(jì)算確定。【要點(diǎn)】普通借款利息資本化金額應(yīng)與資產(chǎn)支出相【要點(diǎn)】普通借款利息資本化金額應(yīng)與

59、資產(chǎn)支出相掛鉤。掛鉤。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：普通借款利息費(fèi)用資本化金額普通借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款的資本化率所占用普通借款的資本化率 注：兩者口徑要一致。注：兩者口徑要一致。 1 1累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款加權(quán)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款加權(quán)平均數(shù)平均數(shù) 每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期所占用的天數(shù)/ /當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù) 【要點(diǎn)】【要點(diǎn)】 “加權(quán)是指以支出占用的時(shí)間為權(quán)數(shù)計(jì)算。累計(jì)加權(quán)是指以支出占用的時(shí)間為權(quán)數(shù)計(jì)算。累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)

60、算的分子是允許資本化期間所占支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算的分子是允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù)。通常情況下，用支出所占用的天數(shù)用的天數(shù)或月數(shù)。通常情況下，用支出所占用的天數(shù)作為分子，資本化期間的時(shí)間作為分母，以此來(lái)計(jì)算作為分子，資本化期間的時(shí)間作為分母，以此來(lái)計(jì)算權(quán)數(shù)。假設(shè)按年資本化，權(quán)數(shù)。假設(shè)按年資本化，1 1月月1 1日的支出，權(quán)數(shù)為日的支出，權(quán)數(shù)為360/360360/360；7 7月月1 1日的支出，權(quán)數(shù)為日的支出，權(quán)數(shù)為180/360180/360。假設(shè)按季。假設(shè)按季進(jìn)展資本化，那么進(jìn)展資本化，那么1 1月月1 1日的支出，權(quán)數(shù)就是日的支出，權(quán)數(shù)就是90/9090/90，2 2月月1 1日