稅法學(xué)企業(yè)所得稅法

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅法律制度 Enterprise e Tax Enterprise e Tax 20072007年年3 3月月1616日中華人民共和國企業(yè)所得稅日中華人民共和國企業(yè)所得稅法法 20072007年年1111月月2828日日 中華人民共和國企業(yè)所得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例稅法實施條例第一節(jié)第一節(jié) 納稅人納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），不包括個人獨資企入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。業(yè)、合伙企業(yè)。 一、企業(yè)所得稅納稅人的范圍一、企業(yè)所得稅納稅人的范圍（

2、一）企業(yè)（一）企業(yè)包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。所得的其他組織。 公司所得稅公司所得稅 / /法人所得稅？法人所得稅？（二）事業(yè)單位、社會團體（二）事業(yè)單位、社會團體事業(yè)單位：國家為了社會公益目的，由國家事業(yè)單位：國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織?？?。 公益性或非營利性組織公益性或非營利

3、性組織 可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入社會團體：由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。 屬于公益性或非營利性組織 可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入。 （三）其他取得收入的組織如民辦非企業(yè)單位、基金會 、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社等等 。（四）不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)：依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實體。合伙企業(yè)：自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。二、納稅人的分類二、納稅人的分類

4、（一）居民納稅人（一）居民納稅人居民納稅人，是指依法在中國境內(nèi)成立，或居民納稅人，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際管理機構(gòu)在中法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。分兩種：國境內(nèi)的企業(yè)。分兩種：1 1，依法在中國境內(nèi)成立，依法在中國境內(nèi)成立2，依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（1）對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu),而非形式上的“橡皮圖章”。如公司董事會或其他有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地 。（2）對企業(yè)實行全面（整體或者主要）的管理和控制的機構(gòu)。

5、（3）管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。（二）非居民納稅人（二）非居民納稅人非居民納稅人，是指依照外國（地區(qū)）法律非居民納稅人，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。分構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。分兩種：兩種： 1 1，機構(gòu)、場所，機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：活動的機構(gòu)、場所，包括：（1 1

6、）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2 2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3 3）提供勞務(wù)的場所；）提供勞務(wù)的場所；（4 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；工程作業(yè)的場所；（5 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所；）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所；（6 6）營業(yè)代理人。）營業(yè)代理人。2 2，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。來源地的確認(rèn)：來源于中國境內(nèi)、境外所得，來源地的確認(rèn)：來源于中

7、國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分：按以下原則劃分：（1 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；定；（2 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確

8、定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。（三）區(qū)別居民納稅人和非居民納稅人的意（三）區(qū)別居民納稅人和非居民納稅人的意義義1 1，居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境，居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。外的所得繳納企業(yè)所得稅。2 2，非居民納稅人在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，非居民納稅人在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其

9、所設(shè)機境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民納稅人在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。(1)非居民企業(yè)通過該機構(gòu)、場所對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入，就可以認(rèn)定為與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。 (2)非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機構(gòu)、場所擁有、管理或者控制的，那么就可以認(rèn)定這筆租金收入與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。 3,非居民納稅人在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)

10、、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率一、企業(yè)所得稅的稅率為一、企業(yè)所得稅的稅率為25%25%。二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場二、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%20%。第四節(jié) 征稅對象第五節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納

11、稅所得額。一、收入總額（一、收入總額（total etotal e）（一）企業(yè)收入的形式（一）企業(yè)收入的形式1 1，貨幣形式，貨幣形式企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。資以及債務(wù)的豁免等。2 2，非貨幣形式，非貨幣形式企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。持有至到期的債券投資、勞務(wù)

12、以及有關(guān)權(quán)益等。（二）收入總額的內(nèi)容（二）收入總額的內(nèi)容（1 1）銷售貨物收入；）銷售貨物收入； （2 2）提供勞務(wù)收入；）提供勞務(wù)收入； （3 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5 5）利息收入；）利息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特許權(quán)使用費收入；）特許權(quán)使用費收入； （8 8）接受捐贈收入；）接受捐贈收入； （9 9）其他收入。）其他收入。 （三）收入、支出時間的確認(rèn)（三）收入、支出時間的確認(rèn)1 1，收入、支出確認(rèn)的一般原則，收入、支出確認(rèn)的一般原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為企業(yè)應(yīng)

13、納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制（原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制（the accrual rulethe accrual rule），凡是），凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。入和費用。例如，例如，20042004年年5 5月某單位支付月某單位支付50005000元訂第三季元訂

14、第三季度的報刊；度的報刊；20042004年年5 5月收到上個月稿費月收到上個月稿費20002000元。那元。那么，么，20042004年年5 5月的賬目是：月的賬目是：現(xiàn)金收付制則是等到收到現(xiàn)金時才確認(rèn)為收入。 2004年5月收入 2004年5月支出權(quán)責(zé)發(fā)生制 0 0 現(xiàn)金收付制 2000 5000 2，具體規(guī)定（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按

15、照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （5）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （6）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （7）特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （8）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 二、不征稅收入1，財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。2，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費，是指依照法

16、律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。包括檢測、鑒定、計量、勘察、設(shè)計、咨詢、學(xué)雜費、培訓(xùn)、勞動爭議仲裁費（取消）等方面的收費。 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。如養(yǎng)路費(取消)、車輛購置附加費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費附加、郵電附加、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費等。 3，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、

17、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。三、準(zhǔn)予扣除的一般規(guī)定（scope of deductible items）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本（costs）、費用（expenses）、稅金（taxes）、損失（losses）和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（一）一般原則1，支出應(yīng)與取得收入直接相關(guān) 與取得收入直接相關(guān)的支出，指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的支出。 2，支出應(yīng)當(dāng)合理合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。3，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性

18、支出收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出，比如，工資支出。 資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如，企業(yè)購建固定資產(chǎn)的支出。 （二）具體扣除的一般項目（二）具體扣除的一般項目1 1，成本，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（1 1）銷售成本）銷售成本銷售成本，這主要是針對以制造業(yè)為主的生銷售成本，這主要是針對以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)而言。包括

19、原材料、直接人工以及耗費產(chǎn)性企業(yè)而言。包括原材料、直接人工以及耗費在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。（2 2）銷貨成本，這主要是針對以商業(yè)企業(yè)為）銷貨成本，這主要是針對以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)而言。主的流通性企業(yè)而言。 主要是所銷售貨物的成本，所銷售的貨物主要是所銷售貨物的成本，所銷售的貨物是購置于生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)以購買價（含括了生產(chǎn)是購置于生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)以購買價（含括了生產(chǎn)性企業(yè)所獲取的利潤）為主體部分，加上可直接性企業(yè)所獲取的利潤）為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出，就是銷貨成本。歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出，就是銷貨成本。 （3 3）業(yè)務(wù)支出，主要是針對

20、服務(wù)業(yè)企業(yè)而言）業(yè)務(wù)支出，主要是針對服務(wù)業(yè)企業(yè)而言的成本概念。的成本概念。 服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本就稱之為業(yè)務(wù)支出，以區(qū)服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本就稱之為業(yè)務(wù)支出，以區(qū)別于制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，它的成本主要含括別于制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，它的成本主要含括提供服務(wù)過程中直接耗費的原材料、服務(wù)人員的提供服務(wù)過程中直接耗費的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。 （4 4）其他耗費）其他耗費其他耗費，這是一個兜底的規(guī)定，保證企業(yè)其他耗費，這是一個兜底的規(guī)定，保證企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出得以稅前扣發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出得以稅前扣除。除。

21、適用于銷售成本、銷貨成本和業(yè)務(wù)支出，凡適用于銷售成本、銷貨成本和業(yè)務(wù)支出，凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費的直接相關(guān)支出，如果沒有列入費用的范疇，耗費的直接相關(guān)支出，如果沒有列入費用的范疇，則將被允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。則將被允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。2 2，費用，費用費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。有關(guān)費用除外。（1 1）銷售費用）銷售費用銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞

22、銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。如包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險如包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費和銷售服費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費和銷售服務(wù)費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費務(wù)費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費等。等。 （2 2）管理費用）管理費用管理費用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組管理費用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。 如工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、如工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)

23、務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經(jīng)費、上繳上級管理費、勞動開辦費攤銷、公司經(jīng)費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費等。保險費、待業(yè)保險費、董事會會費等。 （3 3）財務(wù)費用）財務(wù)費用財務(wù)費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費財務(wù)費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用。用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、匯兌如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及籌資發(fā)生的其他凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用如債券印刷費、國外借款擔(dān)保費等。財務(wù)費用如債券印刷費、國外借款擔(dān)保費等。

24、 3 3，稅金，稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅以外的各項稅金及其附加。在我國目前的稅收體系中，允許稅前扣除的在我國目前的稅收體系中，允許稅前扣除的稅收種類主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市稅收種類主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、維護建設(shè)稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等?；ǘ惖?。4 4，損失，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和

25、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。造成的損失以及其他損失。 四、準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目四、準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目（一）借款利息的支出（一）借款利息的支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過過1212個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的個月以上的建造

26、才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：準(zhǔn)予扣除：（1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利

27、息支出；（2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。的數(shù)額的部分。（二）工資、薪金支出（二）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及

28、與員工津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（三）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教（三）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費育經(jīng)費職工福利費支出，不超過工資薪金總額職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%14%的的部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.52.5% %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度

29、結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（四）公益救濟性捐贈（四）公益救濟性捐贈公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。贈。1 1，公益性社會團體，公益性社會團體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：社會團體：（1 1）依法登記，具有法人資格；）依法登記，具有法人資格；（2 2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；目的；（3 3）全部資產(chǎn)及

30、其增值為該法人所有；）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4 4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；立目的的事業(yè)；（5 5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；營利組織；（6 6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7 7）有健全的財務(wù)會計制度；）有健全的財務(wù)會計制度；（8 8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；的分配；（9 9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件

31、。民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。2 2，可扣除的捐贈額，可扣除的捐贈額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額潤總額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。新聞直播間尚德新聞直播間尚德 捐贈門捐贈門 真相調(diào)查真相調(diào)查 尚德尚德慈善捐贈遭慈善捐贈遭 詐捐詐捐 質(zhì)疑質(zhì)疑 047453724.html047453724.html4 4分鐘分鐘（五）業(yè)務(wù)招待費（五）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的費支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過扣除，但最高不得超過當(dāng)年

32、銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的55。 營業(yè)收入營業(yè)收入= =主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入的主要內(nèi)容營業(yè)外收入的主要內(nèi)容: : （1 1）固定資產(chǎn)盤盈；）固定資產(chǎn)盤盈； （2 2）處理固定資產(chǎn)凈收益；）處理固定資產(chǎn)凈收益； （3 3）罰款收入；）罰款收入； （4 4）出售無形資產(chǎn)收益；）出售無形資產(chǎn)收益； （5 5）因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項；）因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項； （6 6）教育費附加返還款，等。）教育費附加返還款，等。（六）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費（六）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合

33、條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢?。（七）保險費用和勞動保護支出（七）保險費用和勞動保護支出為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?；旧鐣ｋU費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，

34、在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除，但為特殊工種職工支付的人身安全保不得扣除，但為特殊工種職工支付的人身安全保險費除外。險費除外。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。（八）固定資產(chǎn)的租賃費（八）固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要

35、租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（九）匯兌損益（九）匯兌損益企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人人

36、民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（十）支付給總機構(gòu)的管理費。（十）支付給總機構(gòu)的管理費。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，非

37、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。五、不準(zhǔn)予扣除的項目（五、不準(zhǔn)予扣除的項目（undeductible itemundeductible items s）（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款；

38、（三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出（六）贊助支出: :是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出?；顒訜o關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。金支出。（八）與取得收入無

39、關(guān)的其他支出。（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。六、虧損彌補六、虧損彌補虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過得超過5 5年。年。（一）虧損彌補期應(yīng)連續(xù)計算，不得間斷，（一）虧損彌補期應(yīng)連續(xù)計算，不得間斷，而不管允許彌補虧損的而不管允許彌

40、補虧損的5 5年中是盈利或虧損。年中是盈利或虧損。（二）連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應(yīng)按每（二）連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應(yīng)按每個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能將每個虧損年度的虧損彌補期相加。將每個虧損年度的虧損彌補期相加。假設(shè)某納稅人假設(shè)某納稅人20042004年虧損年虧損5 5萬元、萬元、20052005年虧損年虧損6 6萬元、萬元、20062006年虧損年虧損1010萬元、萬元、20072007年虧損年虧損3 3萬元、萬元、2 2008008年虧損年虧損1 1萬元，則其虧損彌補期為：萬元，則其虧損彌補期為：20042004年的虧損彌補期是

41、年的虧損彌補期是2005-20092005-2009年，年，20052005年年的虧損彌補期是的虧損彌補期是2006-20102006-2010年，年，20062006年的虧損彌補年的虧損彌補期是期是2007-20112007-2011年，年，20072007年的虧損彌補期是年的虧損彌補期是2008-22008-2012012年，年，20082008年的虧損彌補期是年的虧損彌補期是2009-20132009-2013年。年。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理（the taxation treatment of assetsthe taxation treatment of assets

42、）企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)（fixed assetsfixed assets）的概念）的概念固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過出租或

43、者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過1212個個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。設(shè)備、器具、工具等。理解理解 ：1 1，從目的上看，固定資產(chǎn)是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、，從目的上看，固定資產(chǎn)是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。 2 2，從使用時間上看，需要超過，從使用時間上看，需要超過1212個月。這是個月。這是對固定資產(chǎn)使用時限上的要求。對固定資產(chǎn)使用時限上的要求。 3 3，從表現(xiàn)形式上看，固定資產(chǎn)應(yīng)該是非

44、貨幣，從表現(xiàn)形式上看，固定資產(chǎn)應(yīng)該是非貨幣性資產(chǎn)。性資產(chǎn)。 4 4，從種類上看，固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、，從種類上看，固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （二）固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法（二）固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法（valuavaluation of fixed assetstion of fixed assets）（1 1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該

45、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；生的支出為計稅基礎(chǔ)；（3 3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；（4 4

46、）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （5 5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（6 6）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的）改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)改建支出增加計稅基礎(chǔ)（三）固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)的折舊（depreciation of fdepreciation of fixed asset

47、sixed assets）固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值。程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值。 即固定資產(chǎn)的價值是通過折舊的方式，在其即固定資產(chǎn)的價值是通過折舊的方式，在其使用年限內(nèi)逐年在稅前扣除的。使用年限內(nèi)逐年在稅前扣除的。1 1，折舊方法，折舊方法固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法（或稱平均固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法（或稱平均年限法）計算。直線法，是指固定資產(chǎn)在其預(yù)計年限法）計算。直線法，是指固定資產(chǎn)在其預(yù)計有效使用年限內(nèi)，根據(jù)其原價和預(yù)計凈殘值，每有效使用年限內(nèi)，根據(jù)其原價和預(yù)計凈殘值，每年平均計提折舊

48、的方法。其計算公式：年平均計提折舊的方法。其計算公式：固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額= =（固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價- -預(yù)計凈預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限殘值）預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= =固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12122 2，計提折舊的最低年限，計提折舊的最低年限（1 1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為2020年；年；（2 2）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為備為1010年；年； （3 3）生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家）生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為年。具等為年。（4 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具

49、，為）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 4年；年；（5 5）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年。年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（四）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)（四）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

50、（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；產(chǎn)；（2 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)

51、為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。予扣除。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法（1 1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2 2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生

52、物資產(chǎn)，以該資債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊按照直線法計算的折舊按照直線法計算的折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。情況，合理確定

53、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。更。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限（1 1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年；年；（2 2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年。年。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（valuation and avaluation and amorization of intangible propertiesmorization of intangible properties）無形資產(chǎn)

54、，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1 1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資

55、產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（2 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；支出為計稅基礎(chǔ)；（3 3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限按照

56、直線法計算的攤銷費用按照直線法計算的攤銷費用（1 1）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年。年。（2 2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。定或者約定的使用年限分期攤銷。四、長期待攤費用四、長期待攤費用在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。除。（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支（一）已足額提

57、取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；出；固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計固定資產(chǎn)的改建的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；尚可使用年限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。延長折舊年限。（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；固定資產(chǎn)

58、的大修理支出，是指同時符合下列固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：條件的支出：（1 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)50%50%以上；以上；（2 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以年以上。上。（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于于3 3年。年。四、投資資產(chǎn)四、投資資產(chǎn)（一）投資資產(chǎn)的概念（一）投資資

59、產(chǎn)的概念投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。的成本，準(zhǔn)予扣除。（二）投資資產(chǎn)成本的確定方法（二）投資資產(chǎn)成本的確定方法（1 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；購買價款為成本；（2 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。本。五、存貨五、存貨（一

60、）存貨的概念（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）存貨成本的確定方法（二）存貨成本的確定方法（1 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；價款和支付的相關(guān)稅費為成本；（2 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；（3