第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第第十三十三章章 財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告告第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和構(gòu)成二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)告的概念：財(cái)務(wù)報(bào)告的概念：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信

2、息的文件。和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成： 財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料二、財(cái)務(wù)報(bào)表分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表分類 1.1.按反映經(jīng)濟(jì)按反映經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的狀態(tài)活動(dòng)的狀態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表靜態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表2.2.按報(bào)送時(shí)間不同按報(bào)送時(shí)間不同 年度財(cái)務(wù)報(bào)表：年度終了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表：年度終了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表：報(bào)告期間短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)表，主要包中期財(cái)務(wù)

3、報(bào)表：報(bào)告期間短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)表，主要包 括：月報(bào)括：月報(bào)、季報(bào)季報(bào)、半年報(bào)等。半年報(bào)等。 . .按編報(bào)主體不同按編報(bào)主體不同個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:以企業(yè)自身為會(huì)計(jì)主體而編報(bào)的報(bào)表以企業(yè)自身為會(huì)計(jì)主體而編報(bào)的報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表:以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，由母公司編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，由母公司編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)報(bào)表報(bào)表三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求（）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）報(bào)告的編制基礎(chǔ)（二）報(bào)告的編制基礎(chǔ)（三）列報(bào)信息的一致性（三）列報(bào)信息的一致性（四）重要性（四）重要性（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷關(guān)系（五）財(cái)

4、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷關(guān)系（六）比較列報(bào)（六）比較列報(bào)（七）表首列報(bào)要求（七）表首列報(bào)要求（八）報(bào)告期間（八）報(bào)告期間第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 反映企業(yè)在某一特定日期所擁有反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。或控制的經(jīng)濟(jì)資源。理論依據(jù)理論依據(jù)：“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式 按月編制按月編制 靜態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債和所有者

5、權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)金額金額金額金額 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 短期借款短期借款 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實(shí)收資本實(shí)收資本 我國采用我國采用賬戶式賬戶式 一般按一般按照流動(dòng)照流動(dòng)性進(jìn)行性進(jìn)行 排列，排列，先列流先列流動(dòng)資產(chǎn)，動(dòng)資產(chǎn)，后列非后列非流動(dòng)資流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)按照償還按照償還的先后順的先后順序排列序排列 按照穩(wěn)定按照穩(wěn)定性程度或性程度或永久性程永久性程度高低順度高低順序排列序排列 報(bào)告式、賬戶式報(bào)告式、賬戶式各項(xiàng)目應(yīng)分為各項(xiàng)目應(yīng)分為“年初余額年初余額”和和“期末余額

6、期末余額”兩欄分別列示，兩欄分別列示，以提供比較信息。具體格式參見以提供比較信息。具體格式參見P314P314 二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 （）資產(chǎn)負(fù)債表（）資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額年初余額”的填列的填列根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，與上年末資產(chǎn)根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，與上年末資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表“期末余額期末余額”欄相一致。欄相一致。如果本期企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，如果本期企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，則應(yīng)當(dāng)對(duì)則應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額年初余額”欄有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；欄有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容如果上年度資

7、產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人本期稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人本期“年初余年初余額額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。根據(jù)總賬科目余額直接或計(jì)算填列根據(jù)總賬科目余額直接或計(jì)算填列如如“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn) ”“”“工程物資工程物資”“”“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”“”“遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)”“”“短期借款短期借款”“”“交交以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

8、金融損益的金融負(fù)債負(fù)債”“”“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”“”“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”“”“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”“”“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”“”“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”“”“專項(xiàng)專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付款”“”“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債” “遞延收益遞延收益”“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）”“”“資本公積資本公積”“”“庫存股庫存股”“其他其他綜合收益綜合收益”“”“專項(xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)儲(chǔ)備”“盈余公積盈余公積”等項(xiàng)目，均根據(jù)有等項(xiàng)目，均根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”的填列的填列根據(jù)總賬賬

9、戶的余額計(jì)算填列根據(jù)總賬賬戶的余額計(jì)算填列 如：如：“貨幣資金貨幣資金”按照按照“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”“銀行存款銀行存款”“其他貨幣資金其他貨幣資金”填列；填列；“其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)”“”“其他流其他流動(dòng)負(fù)債動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目期末余額分析計(jì)算填列項(xiàng)目，根據(jù)有關(guān)科目期末余額分析計(jì)算填列（二）資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”的填列的填列2根據(jù)明細(xì)賬科目余額直接或分析計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)賬科目余額直接或分析計(jì)算填列例如：例如：“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”所所屬明細(xì)科目期末屬明細(xì)科目期末貸方余額數(shù)貸方余額數(shù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”所所屬明細(xì)科目期末屬明細(xì)科目期末貸

10、方余額數(shù)貸方余額數(shù)2根據(jù)明細(xì)賬科目余額直接或分析計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)賬科目余額直接或分析計(jì)算填列“開發(fā)支出開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中科目中“資本化支資本化支出出”明細(xì)科目余額填列；明細(xì)科目余額填列；“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)填列；兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)/ /負(fù)債負(fù)債 ”“”“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬”“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)等項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相應(yīng)相應(yīng)科目科目的明細(xì)科目余的明細(xì)科目余額額分析填列分析填列；“未分配利

11、潤未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配利潤分配”科目中的科目中的“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。明細(xì)科目期末余額填列。3根據(jù)總賬和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列根據(jù)總賬和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列“ 長期借款長期借款”“”“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”“”“其他非流動(dòng)資其他非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)”“”“其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的總賬科等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目余額扣除將于一年內(nèi)到期償還、攤銷或收回的金額后目余額扣除將于一年內(nèi)到期償還、攤銷或收回的金額后進(jìn)行填列。進(jìn)行填列。4根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額的凈額填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額的凈額

12、填列 如如“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”“”“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”“”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”“”“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”“”“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”“”“存貨存貨” “可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”“”“持有至到期投資持有至到期投資”“”“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”“”“長期應(yīng)收長期應(yīng)收款款”“”“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”“”“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”“”“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”“”“在在建工程建工程”“”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“”“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”“”“商譽(yù)商譽(yù)”等等項(xiàng)目，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額減去項(xiàng)目，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”“”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“”

13、“累計(jì)折舊、攤銷累計(jì)折舊、攤銷”“”“減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”等相關(guān)備抵賬戶余額后的凈額填列。等相關(guān)備抵賬戶余額后的凈額填列。4根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額的凈額填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額的凈額填列 需要注意的是：需要注意的是：有些項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述填列有些項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述填列方法，例如，方法，例如，“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)按照項(xiàng)目應(yīng)按照“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”兩科目所屬明細(xì)科目借方余額，并扣除計(jì)兩科目所屬明細(xì)科目借方余額，并扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后進(jìn)行填列；提的壞賬準(zhǔn)備后進(jìn)行填列；“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)按照項(xiàng)目應(yīng)按照“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)

14、付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目借方兩科目所屬明細(xì)科目借方余額，并扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后進(jìn)行填列；余額，并扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后進(jìn)行填列；“存貨存貨”項(xiàng)項(xiàng)目，根據(jù)目，根據(jù)“材料采購材料采購”“”“原材料原材料”“”“發(fā)出商品發(fā)出商品”“”“庫存庫存商品商品”“”“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”“”“委托加工物資委托加工物資”“”“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”“”“受托代銷商品受托代銷商品”等科目合計(jì)減去等科目合計(jì)減去“受托代銷商品受托代銷商品款款”“”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額填列，材料采用計(jì)劃科目的余額填列，材料采用計(jì)劃成本法核算或庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的成本法核算或庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核

15、算的企業(yè)，還應(yīng)加上或減去企業(yè)，還應(yīng)加上或減去“材料成本差異材料成本差異”“”“商品進(jìn)銷差商品進(jìn)銷差價(jià)價(jià)”。表內(nèi)計(jì)算項(xiàng)目表內(nèi)計(jì)算項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)P316 【例【例13-1】 （三）資產(chǎn)負(fù)債表編制示例（三）資產(chǎn)負(fù)債表編制示例第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表利潤表利潤表: 反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。 理論依據(jù)理論依據(jù)動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表 “收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利

16、潤利潤”的會(huì)計(jì)等式的會(huì)計(jì)等式 按月編制按月編制 一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：單步式單步式多步式多步式 我國采用我國采用多步式多步式：通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。還應(yīng)提供比較利潤表，利潤表各項(xiàng)目再分為還應(yīng)提供比較利潤表，利潤表各項(xiàng)目再分為“本期金額本期金額”和和“上期金額上期金額”兩欄分別列示。兩欄分別列示。具體內(nèi)容和格式參見具體內(nèi)容和格式參見P323 二、利潤表的填列方法二

17、、利潤表的填列方法 （）利潤表（）利潤表“上期金額上期金額”的填列的填列根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年利潤表的“上期余額”欄內(nèi)。 （二）利潤表（二）利潤表“本期金額本期金額”的填列的填列1.根據(jù)損益類賬科目及其所屬明細(xì)科目本期發(fā)生額分析或計(jì)算填列如“營業(yè)收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行填列；“營業(yè)成本”也應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行填列?！盃I業(yè)稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)

18、用”“資產(chǎn)減值損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)損益科目發(fā)生額填列。 “其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”“其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”“其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”等項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目發(fā)生額分析填列。 （二）利潤表（二）利潤表“本期金額本期金額”的填列的填列2.“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目及其各組成部分，根據(jù)“其他綜合收益”及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額分析填列。3. “營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“綜合收益總額”等項(xiàng)目根據(jù)本表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。其中，各項(xiàng)利潤項(xiàng)目，如為虧損，則以“-”填列。4.“基本每股收益”項(xiàng)目，

19、按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定；“稀釋每股收益”，以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。P324 【例【例13-2】 （三）利潤表編制示例（三）利潤表編制示例第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)： 現(xiàn)金、現(xiàn) 金等價(jià)物結(jié)構(gòu)與內(nèi)容： 正表、補(bǔ)充 資料編制方法：直接法與間接法分析填列法、工作底稿法、T型賬戶法編制舉例：工作底稿法分析填列法一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表：是以現(xiàn)金及

20、現(xiàn)金等價(jià)物為基是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行編制的。反礎(chǔ)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行編制的。反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息，屬于物的流入和流出信息，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金：現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款等，具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金款等，具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。等?，F(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短（通常為是指企業(yè)持有的期限短（通常為3 3個(gè)月個(gè)月以內(nèi)）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值以內(nèi)）、流動(dòng)性強(qiáng)、易

21、于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。返回返回二、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 現(xiàn)金流量表分為現(xiàn)金流量表分為正表正表和和補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料。并分別各項(xiàng)目提供。并分別各項(xiàng)目提供 上期比較數(shù)字。各部分具體內(nèi)容和具體項(xiàng)目及現(xiàn)金流上期比較數(shù)字。各部分具體內(nèi)容和具體項(xiàng)目及現(xiàn)金流 量表格式參見量表格式參見P327P327。 正表的內(nèi)容正表的內(nèi)容 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)生的現(xiàn)金流量：投資活動(dòng)生的現(xiàn)金流量：是指企

22、業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)生的現(xiàn)金流量：籌資活動(dòng)生的現(xiàn)金流量：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；成發(fā)生變化的活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；匯率變動(dòng)低現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動(dòng)低現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額補(bǔ)充資料的內(nèi)容補(bǔ)充資料的內(nèi)容 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的

23、重大投資和籌資活動(dòng)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況三、現(xiàn)金流量表的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量填報(bào)方法經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量填報(bào)方法 1.1.直接法直接法 是通過現(xiàn)金收入和支出主要類別反映來自是通過現(xiàn)金收入和支出主要類別反映來自經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。的現(xiàn)金流量。一般以一般以利潤表中營業(yè)收入利潤表中營業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減活動(dòng)，從而計(jì)算出的增減活動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。的現(xiàn)金流量。 2.2.間接法間接法 間接法間接法

24、是以本期凈利潤（虧損）為起算點(diǎn)，調(diào)整不影響現(xiàn)是以本期凈利潤（虧損）為起算點(diǎn)，調(diào)整不影響現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目增減變化金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目增減變化，據(jù)據(jù)此確定經(jīng)營活動(dòng)所提供的現(xiàn)金流量。此確定經(jīng)營活動(dòng)所提供的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法具體技術(shù)方法具體技術(shù)方法 1.1.分析填列法分析填列法 直接根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和有關(guān)明細(xì)賬記直接根據(jù)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和有關(guān)明細(xì)賬記錄，分析計(jì)算各現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。錄，分析計(jì)算各現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。 2.2.工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤

25、表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。表。3.T3.T型賬戶法型賬戶法以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。表。四、現(xiàn)金流量表的編制示例四、現(xiàn)金流量表的編制示例采用采用工作底稿法工作底稿法P334P334【例例13.313.3】工作底稿法的編制程序工作底稿法的編制程序主表部分采用直接法主表部分采用直接法

26、第一步：第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。和期末數(shù)欄。表表13.913.9第二步：第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 P P334334第三步：第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 表表13.913.9第四步：第四步：核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步：第五步：根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表流量表 。 表表13.1013.10 補(bǔ)充資料部分采用間接法補(bǔ)充資料部分采用間接法在按直接法編制現(xiàn)金流量表主表后，再按間接法編制現(xiàn)金在按直接法編制現(xiàn)金流量表主表后，再按間接法編制現(xiàn)金