投資保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算

1、第四章第四章 投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算目標(biāo)：目標(biāo)：1.掌握投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的分類、特點(diǎn)及核算的原則；掌握投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的分類、特點(diǎn)及核算的原則；2.掌握分紅保險(xiǎn)的核算和信息披露；掌握分紅保險(xiǎn)的核算和信息披露；3.掌握投資連結(jié)保險(xiǎn)的核算和信息披露；掌握投資連結(jié)保險(xiǎn)的核算和信息披露；4.萬能保險(xiǎn)的核算；萬能保險(xiǎn)的核算；5.掌握非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的核算。掌握非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的核算。第一節(jié)第一節(jié) 投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品核算概述投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品核算概述 投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品：結(jié)合了保險(xiǎn)功能和投資功能的保險(xiǎn)產(chǎn)品。投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品：結(jié)合了保險(xiǎn)功能和投資功能的保險(xiǎn)產(chǎn)品。 一、投資型壽險(xiǎn)產(chǎn)品一、投資型壽險(xiǎn)產(chǎn)品 包括：

2、分紅壽險(xiǎn)，萬能壽險(xiǎn)，投資連結(jié)壽險(xiǎn)。包括：分紅壽險(xiǎn)，萬能壽險(xiǎn)，投資連結(jié)壽險(xiǎn)。 （一）分紅保險(xiǎn)（一）分紅保險(xiǎn) 保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品。保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品。 即，將壽險(xiǎn)公司的即，將壽險(xiǎn)公司的“三差益三差益”的一部分分配給保單持有人，投保人在得的一部分分配給保單持有人，投保人在得到保障的同時(shí)，分享保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果。到保障的同時(shí)，分享保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果。“三差益”死差益、費(fèi)差益、利差益死差益、費(fèi)差益、利差益死差損、費(fèi)差損、利差損死差損、費(fèi)差損、利差損http:/ 保障功能相對(duì)弱，多數(shù)只提供人身死亡或全殘保障，不能附加健保障功能相對(duì)弱，多數(shù)只提供人身死亡或全殘保障，不能附加健康險(xiǎn)或重大疾

3、病險(xiǎn)?？惦U(xiǎn)或重大疾病險(xiǎn)。 在給付額度上，意外死亡一般為所繳保費(fèi)的在給付額度上，意外死亡一般為所繳保費(fèi)的2-3倍，自然或疾病死倍，自然或疾病死亡只略高于所繳保費(fèi)。亡只略高于所繳保費(fèi)。保障型分紅險(xiǎn)：帶分紅功能的普通壽險(xiǎn)產(chǎn)品。如，兩全分紅保障型分紅險(xiǎn)：帶分紅功能的普通壽險(xiǎn)產(chǎn)品。如，兩全分紅保險(xiǎn)、定期分紅保險(xiǎn)。保險(xiǎn)、定期分紅保險(xiǎn)。 側(cè)重人身保障功能。側(cè)重人身保障功能。 如，兩全分紅保險(xiǎn)，在固定返還生存金的同時(shí)，還有固定保額的如，兩全分紅保險(xiǎn)，在固定返還生存金的同時(shí)，還有固定保額的身故或全殘保障，紅利將按公司每年的經(jīng)營狀況分配，沒有確定身故或全殘保障，紅利將按公司每年的經(jīng)營狀況分配，沒有確定額度。額度。

4、 通?？筛郊咏】惦U(xiǎn)、意外險(xiǎn)、重大疾病險(xiǎn)。通常可附加健康險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、重大疾病險(xiǎn)。例：太平財(cái)富升平終身壽險(xiǎn)（分紅型）例：太平財(cái)富升平終身壽險(xiǎn)（分紅型）http:/ 保障利益： 1、一般身故保險(xiǎn)金、一般身故保險(xiǎn)金18周歲前，無息返還已交保費(fèi)；18周歲后，等待期內(nèi)，無息返還已交保費(fèi)；等待期后，按基本保險(xiǎn)金額與累積紅利保險(xiǎn)金額之和給付。 2、私家車駕乘意外身故保險(xiǎn)金、私家車駕乘意外身故保險(xiǎn)金18周歲后，70周歲后首個(gè)保單周年日前，按基本保險(xiǎn)金額和累積紅利保險(xiǎn)金額之和的2倍給付；70周歲后首個(gè)保單周年日后，按基本保險(xiǎn)金額和累積紅利保險(xiǎn)金額之和給付。3、公共交通意外身故保險(xiǎn)金、公共交通意外身故保險(xiǎn)金同2。4

5、、保單紅利、保單紅利紅利分配包括年度紅利和終了紅利。交費(fèi)方式：交費(fèi)方式：5年、年、10年、年、20年、年、30年年分紅險(xiǎn)的分紅方式分紅險(xiǎn)的分紅方式 現(xiàn)金分紅（美式分紅） 保額分紅（英式分紅） 分紅以躉繳保費(fèi)的方式為客戶購買或繳清保費(fèi)，用以增加保險(xiǎn)金額。 國內(nèi)市場(chǎng)以現(xiàn)金分紅為主。（二）萬能壽險(xiǎn)（二）萬能壽險(xiǎn) 繳費(fèi)靈活、保險(xiǎn)金額可調(diào)整的壽險(xiǎn)。繳費(fèi)靈活、保險(xiǎn)金額可調(diào)整的壽險(xiǎn)。 只要保單的現(xiàn)金價(jià)值足以支付保單的相關(guān)費(fèi)用，投保人在只要保單的現(xiàn)金價(jià)值足以支付保單的相關(guān)費(fèi)用，投保人在繳納首期保費(fèi)后可選擇在任何時(shí)候繳納任何數(shù)量的保費(fèi)。繳納首期保費(fèi)后可選擇在任何時(shí)候繳納任何數(shù)量的保費(fèi)。 萬能保險(xiǎn)的保費(fèi)分成兩部分

6、：萬能保險(xiǎn)的保費(fèi)分成兩部分： 一部分用于保險(xiǎn)保障；一部分用于保險(xiǎn)保障； 另一部分進(jìn)入投資賬戶。由保險(xiǎn)公司代為理財(cái)，投資收益上不封另一部分進(jìn)入投資賬戶。由保險(xiǎn)公司代為理財(cái)，投資收益上不封頂，下設(shè)最低保障利率。頂，下設(shè)最低保障利率。萬能保險(xiǎn)可向客戶收取的費(fèi)用：萬能保險(xiǎn)可向客戶收取的費(fèi)用： 初始費(fèi)用：進(jìn)入萬能賬戶之前扣除的費(fèi)用。初始費(fèi)用：進(jìn)入萬能賬戶之前扣除的費(fèi)用。 死亡風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：死亡風(fēng)險(xiǎn)保額的保障成本。死亡風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：死亡風(fēng)險(xiǎn)保額的保障成本。 保單管理費(fèi)：維護(hù)保險(xiǎn)合同的費(fèi)用。保單管理費(fèi)：維護(hù)保險(xiǎn)合同的費(fèi)用。 手續(xù)費(fèi)：可在提供部分領(lǐng)取等服務(wù)時(shí)收取，用于支付相手續(xù)費(fèi)：可在提供部分領(lǐng)取等服務(wù)時(shí)收取，用

7、于支付相關(guān)管理費(fèi)用。關(guān)管理費(fèi)用。 退保費(fèi)用：退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)收取的費(fèi)用，以彌補(bǔ)尚未退保費(fèi)用：退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)收取的費(fèi)用，以彌補(bǔ)尚未攤銷的保單獲取成本。攤銷的保單獲取成本。（三）投資連結(jié)保險(xiǎn)（三）投資連結(jié)保險(xiǎn)簡稱投連保險(xiǎn)，也稱單位連結(jié)( unit-linked)，證券連結(jié)(equity-linked)，變額壽險(xiǎn)(variable life)，是保險(xiǎn)與投資掛鉤的保險(xiǎn)。 特點(diǎn)（與傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)比較）：特點(diǎn)（與傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)比較）： 保險(xiǎn)金額在保證最低限額的條件下可變，保單的現(xiàn)金價(jià)值隨所選保險(xiǎn)金額在保證最低限額的條件下可變，保單的現(xiàn)金價(jià)值隨所選擇的投資組合中投資業(yè)績的狀況而變動(dòng)。擇的投資組合中投資業(yè)績的狀

8、況而變動(dòng)。 開設(shè)分立賬戶（即投資賬戶）。保費(fèi)減去費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)（又稱開設(shè)分立賬戶（即投資賬戶）。保費(fèi)減去費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)（又稱死亡給付成本），余額存入分立賬戶。死亡給付成本），余額存入分立賬戶。 風(fēng)險(xiǎn)由保單所有人承擔(dān)，保險(xiǎn)人只負(fù)責(zé)管理分立賬戶。會(huì)開設(shè)幾風(fēng)險(xiǎn)由保單所有人承擔(dān)，保險(xiǎn)人只負(fù)責(zé)管理分立賬戶。會(huì)開設(shè)幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)程度不一的投資帳戶供客戶選擇。個(gè)風(fēng)險(xiǎn)程度不一的投資帳戶供客戶選擇。 如，有的險(xiǎn)種根據(jù)不同的投資策略和可能的風(fēng)險(xiǎn)程度開設(shè)三個(gè)賬戶：基金賬戶、如，有的險(xiǎn)種根據(jù)不同的投資策略和可能的風(fēng)險(xiǎn)程度開設(shè)三個(gè)賬戶：基金賬戶、發(fā)展賬戶、保證收益賬戶。投保人可自選組合比例。發(fā)展賬戶、保證收益賬戶。投保人可自

9、選組合比例。http:/ 退保費(fèi)用：退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)收取的費(fèi)用，以彌補(bǔ)尚未攤銷退保費(fèi)用：退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)收取的費(fèi)用，以彌補(bǔ)尚未攤銷的保單獲取成本。的保單獲取成本。（二）投資型非壽險(xiǎn)產(chǎn)品（二）投資型非壽險(xiǎn)產(chǎn)品 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營的、將保險(xiǎn)功能與投資功能結(jié)合的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營的、將保險(xiǎn)功能與投資功能結(jié)合的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品。品。 1.與投資型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的區(qū)別與聯(lián)系：與投資型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的區(qū)別與聯(lián)系： 共同點(diǎn)：均為保障共同點(diǎn)：均為保障+投資；投資； 區(qū)別：區(qū)別： 壽險(xiǎn)合同期長，非壽險(xiǎn)一般壽險(xiǎn)合同期長，非壽險(xiǎn)一般2-5年；年； 壽險(xiǎn)以死亡保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)為載體，非壽險(xiǎn)以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意壽險(xiǎn)以死亡保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)為

10、載體，非壽險(xiǎn)以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外人身傷害保險(xiǎn)為載體。外人身傷害保險(xiǎn)為載體。2.特點(diǎn)（與非投資型非壽險(xiǎn)產(chǎn)品比較）特點(diǎn)（與非投資型非壽險(xiǎn)產(chǎn)品比較） 具有保障功能和投資功能。具有保障功能和投資功能。 合同期限較非投資型長。合同期限較非投資型長。 非投資型一般為非投資型一般為1年期，投資型一般為年期，投資型一般為2-5年期。年期。（三）投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算要求（三）投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算要求 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)+其他風(fēng)險(xiǎn)其他風(fēng)險(xiǎn)”的混合型保險(xiǎn)合同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)的混合型保險(xiǎn)合同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，如果合同的某一成分與保險(xiǎn)責(zé)任范圍不緊則委員會(huì)認(rèn)為，如果合同的某一成分與保險(xiǎn)責(zé)任范圍不緊密相關(guān)，則保險(xiǎn)人應(yīng)將其拆

11、分；若緊密相關(guān)，則不應(yīng)拆分。密相關(guān)，則保險(xiǎn)人應(yīng)將其拆分；若緊密相關(guān)，則不應(yīng)拆分。 我國關(guān)于混合保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理原則：我國關(guān)于混合保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理原則： 1.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分、且能夠單獨(dú)計(jì)量的，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分、且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為原保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，可以分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為原保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，則不確定為原保險(xiǎn)合同。則不確定為原保險(xiǎn)合同。 2.不能區(qū)分的，或者能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分的，或者能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，則不重大，

12、應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，則不應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。 投資連接險(xiǎn)和變額萬能險(xiǎn)等類似產(chǎn)品，需將保險(xiǎn)部分與投投資連接險(xiǎn)和變額萬能險(xiǎn)等類似產(chǎn)品，需將保險(xiǎn)部分與投資及儲(chǔ)蓄部分拆分確認(rèn)。資及儲(chǔ)蓄部分拆分確認(rèn)。 附加儲(chǔ)蓄與投資不是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，而是保險(xiǎn)合同的衍生產(chǎn)品，附加儲(chǔ)蓄與投資不是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，而是保險(xiǎn)合同的衍生產(chǎn)品，且附加儲(chǔ)蓄與投資所取得的收入能從保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入中分離，且附加儲(chǔ)蓄與投資所取得的收入能從保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入中分離，并可單獨(dú)確認(rèn)與計(jì)量。附加儲(chǔ)蓄和投資的資金流入，不屬于保費(fèi)并可單獨(dú)確認(rèn)與計(jì)量。附加儲(chǔ)蓄和投資的資金流入，不屬于保費(fèi)收

13、入確認(rèn)與計(jì)量的范疇，是代客理財(cái)性質(zhì)。收入確認(rèn)與計(jì)量的范疇，是代客理財(cái)性質(zhì)。 儲(chǔ)蓄性很強(qiáng)的分紅險(xiǎn)并未實(shí)施分拆確認(rèn)。儲(chǔ)蓄性很強(qiáng)的分紅險(xiǎn)并未實(shí)施分拆確認(rèn)。 原因：原因：（1）其儲(chǔ)蓄成分的可計(jì)量性不高，分拆確認(rèn)的主觀判斷性其儲(chǔ)蓄成分的可計(jì)量性不高，分拆確認(rèn)的主觀判斷性太強(qiáng)；（太強(qiáng)；（2）分紅險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄成分所有資產(chǎn)和負(fù)債均已確認(rèn)，分拆確）分紅險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄成分所有資產(chǎn)和負(fù)債均已確認(rèn)，分拆確認(rèn)的主要目的之一是防止保險(xiǎn)公司遺漏確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債。認(rèn)的主要目的之一是防止保險(xiǎn)公司遺漏確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié) 分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì)分紅保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 一、分紅保險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定一、分紅保險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定 我國我國分紅保險(xiǎn)管理暫行

14、辦法分紅保險(xiǎn)管理暫行辦法： 1.保險(xiǎn)公司每一會(huì)計(jì)年度向保單持有人實(shí)際分配盈余的比例不保險(xiǎn)公司每一會(huì)計(jì)年度向保單持有人實(shí)際分配盈余的比例不低于當(dāng)年全部可分配盈余的低于當(dāng)年全部可分配盈余的70%。 2.分紅保險(xiǎn)與其附加的非分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品必須分設(shè)賬戶，獨(dú)立核分紅保險(xiǎn)與其附加的非分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品必須分設(shè)賬戶，獨(dú)立核算。算。 3.保險(xiǎn)公司應(yīng)于每年保險(xiǎn)公司應(yīng)于每年3月月1日前向保監(jiān)會(huì)報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)日前向保監(jiān)會(huì)報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告。 4.保險(xiǎn)公司每一會(huì)計(jì)年度應(yīng)至少向保單持有人寄送一份分紅業(yè)保險(xiǎn)公司每一會(huì)計(jì)年度應(yīng)至少向保單持有人寄送一份分紅業(yè)績報(bào)告，使用非專業(yè)性語言說明：投資收益狀況、保單持有人績報(bào)

15、告，使用非專業(yè)性語言說明：投資收益狀況、保單持有人應(yīng)獲紅利金額等應(yīng)獲紅利金額等5好內(nèi)容。好內(nèi)容。二、分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置二、分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置 1“保單紅利支出保單紅利支出” 損益類科目。損益類科目。 借方：登記按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付的保單紅利；借方：登記按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付的保單紅利； 貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)本年貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的金額。利潤的金額。 2“應(yīng)付保戶紅利應(yīng)付保戶紅利” 負(fù)債類科目。按保險(xiǎn)人設(shè)明細(xì)賬。負(fù)債類科目。按保險(xiǎn)人設(shè)明細(xì)賬。 3“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金” 4“其他長期負(fù)債其他長期負(fù)債”中設(shè)中設(shè)“應(yīng)付累計(jì)生息應(yīng)付累計(jì)生息”二級(jí)科目二級(jí)科目三、分紅保險(xiǎn)

16、的會(huì)計(jì)處理三、分紅保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）基層公司收到投資收益后，計(jì)入相應(yīng)分紅險(xiǎn)種中：（一）基層公司收到投資收益后，計(jì)入相應(yīng)分紅險(xiǎn)種中： 借：存出準(zhǔn)備金借：存出準(zhǔn)備金 貸：投資收益貸：投資收益（二）分紅的一般會(huì)計(jì)處理（二）分紅的一般會(huì)計(jì)處理:1.計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)支付的紅利：計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)支付的紅利： 借：保單紅利支出借：保單紅利支出 貸：應(yīng)付保單紅利貸：應(yīng)付保單紅利 其他長期負(fù)債其他長期負(fù)債(應(yīng)付累計(jì)生息本金應(yīng)付累計(jì)生息本金) 借：利息支出借：利息支出 貸：其他長期負(fù)債（應(yīng)付累積生息利息）貸：其他長期負(fù)債（應(yīng)付累積生息利息）累積生息部分是指客戶將紅利留存保險(xiǎn)公司，按公司確定的紅累積生息部分是指客戶將紅利

17、留存保險(xiǎn)公司，按公司確定的紅利累計(jì)利率以復(fù)利生息。利累計(jì)利率以復(fù)利生息。2.紅利到期支付：紅利到期支付： 借：應(yīng)付保單紅利（現(xiàn)金領(lǐng)取借：應(yīng)付保單紅利（現(xiàn)金領(lǐng)取/交清增額保交清增額保險(xiǎn)險(xiǎn)/抵交保費(fèi)）抵交保費(fèi)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 保費(fèi)收入保費(fèi)收入（三）向保戶支付紅利的具體會(huì)計(jì)處理（三）向保戶支付紅利的具體會(huì)計(jì)處理 1.對(duì)于選擇現(xiàn)金支付方式的保戶：對(duì)于選擇現(xiàn)金支付方式的保戶： 在其保單年生效對(duì)應(yīng)日領(lǐng)取紅利時(shí)，財(cái)務(wù)部門每月根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的單證及保戶簽收后的紅利簽收單證， 借：保單紅利支出借：保單紅利支出 貸：應(yīng)付保單紅利（現(xiàn)金領(lǐng)?。┵J：應(yīng)付保單紅利（現(xiàn)金領(lǐng)取） 借：應(yīng)付保單紅利（現(xiàn)金領(lǐng)取）借

18、：應(yīng)付保單紅利（現(xiàn)金領(lǐng)?。?貸：銀行存款貸：銀行存款2.對(duì)于選擇累計(jì)生息方式的保戶對(duì)于選擇累計(jì)生息方式的保戶 業(yè)務(wù)部門每月統(tǒng)計(jì)其留存在公司分紅賬戶中尚未領(lǐng)取的紅利的本金和利息，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果以書面形式交財(cái)務(wù)部門， 借：保單紅利支出借：保單紅利支出 貸：其他長期負(fù)債貸：其他長期負(fù)債 (應(yīng)付應(yīng)付累計(jì)累計(jì)生息本金生息本金) 借：利息支出借：利息支出 貸：其他長期負(fù)債貸：其他長期負(fù)債 (應(yīng)付累計(jì)生息利息應(yīng)付累計(jì)生息利息)3.3.對(duì)于選擇購買交清增額保險(xiǎn)的保戶對(duì)于選擇購買交清增額保險(xiǎn)的保戶 業(yè)務(wù)部門每月統(tǒng)計(jì)其留存在公司分紅賬戶中用于購買交清增額保險(xiǎn)的紅利數(shù)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果以書面形式交財(cái)務(wù)部門，借：保單紅利支

19、出借：保單紅利支出 (交清增額保險(xiǎn)交清增額保險(xiǎn)) 貸：應(yīng)付保單紅利貸：應(yīng)付保單紅利 (交清增額保險(xiǎn)）交清增額保險(xiǎn)） 借：應(yīng)付保單紅利借：應(yīng)付保單紅利 (交清增額保險(xiǎn)交清增額保險(xiǎn)) 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入4.4.對(duì)于選擇抵交保費(fèi)的保戶對(duì)于選擇抵交保費(fèi)的保戶 業(yè)務(wù)部門每月統(tǒng)計(jì)其留存在公司分紅賬戶中用于抵交保費(fèi)的紅利數(shù)，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果以書面形式交財(cái)務(wù)部門， 借：保單紅利支出借：保單紅利支出 (抵交保費(fèi)抵交保費(fèi)) 貸：應(yīng)付保單紅利貸：應(yīng)付保單紅利 (抵交保費(fèi)抵交保費(fèi)) 借：應(yīng)付保單紅利借：應(yīng)付保單紅利 (抵交保費(fèi)抵交保費(fèi)) 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入例例1-1 某壽險(xiǎn)公司經(jīng)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，于某壽險(xiǎn)公司經(jīng)保監(jiān)

20、會(huì)批準(zhǔn)，于2009年年10月月1日開始銷售日開始銷售分紅保單，至當(dāng)年分紅保單，至當(dāng)年12月月31日，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余為日，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余為850 000元。元。經(jīng)精算師建議，董事會(huì)決定計(jì)提經(jīng)精算師建議，董事會(huì)決定計(jì)提“應(yīng)付保單紅利應(yīng)付保單紅利”，用于支付，用于支付次年同期仍然有效的次年同期仍然有效的2009年度分紅保單的紅利。年度分紅保單的紅利。借：保單紅利支出借：保單紅利支出 600 000 貸：應(yīng)付保單紅利貸：應(yīng)付保單紅利 600 000例例1-2 接上例，經(jīng)報(bào)保監(jiān)會(huì)備案，公司于接上例，經(jīng)報(bào)保監(jiān)會(huì)備案，公司于2010年年4月月1日宣告紅日宣告紅利分配計(jì)劃，凡是在保單周年日有效的利分配計(jì)劃

21、，凡是在保單周年日有效的2009年度分紅保單，可年度分紅保單，可于保單周年日獲得于保單周年日獲得a元紅利。元紅利。 支付保單現(xiàn)金紅利時(shí)，支付保單現(xiàn)金紅利時(shí)， 借：應(yīng)付保單紅利借：應(yīng)付保單紅利 a 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 a 例例1-3 接上例，到接上例，到2010年年12月月31日，公司分行業(yè)務(wù)在該年日，公司分行業(yè)務(wù)在該年度取得盈余度取得盈余1 200 000元，經(jīng)精算師建議，董事會(huì)決定計(jì)元，經(jīng)精算師建議，董事會(huì)決定計(jì)提提840 000元元“應(yīng)付保單紅利應(yīng)付保單紅利”，用于支付次年度保單周，用于支付次年度保單周年日仍然有效的的分紅保單紅利。年日仍然有效的的分紅保單紅利。 借：保單紅利支出借：保單紅利

22、支出 840 000 貸：應(yīng)付保單紅利貸：應(yīng)付保單紅利 840 000例例2 保險(xiǎn)公司計(jì)算出某保戶應(yīng)分紅利保險(xiǎn)公司計(jì)算出某保戶應(yīng)分紅利1260元，并將分紅保險(xiǎn)業(yè)績報(bào)告元，并將分紅保險(xiǎn)業(yè)績報(bào)告寄給該保戶。該保戶選擇交清增額的方式，用紅利增加保額。同時(shí)，寄給該保戶。該保戶選擇交清增額的方式，用紅利增加保額。同時(shí)，繳納本年度保費(fèi)繳納本年度保費(fèi)10 800元。元。計(jì)算出應(yīng)付紅利，計(jì)算出應(yīng)付紅利， 借：保單紅利支出借：保單紅利支出 1260 貸：應(yīng)付保單紅利貸：應(yīng)付保單紅利 1260保戶交清增額保險(xiǎn)時(shí)，保戶交清增額保險(xiǎn)時(shí)， 借：應(yīng)付保單紅利借：應(yīng)付保單紅利 1260 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 1260保

23、戶繳清當(dāng)年保費(fèi)時(shí)，保戶繳清當(dāng)年保費(fèi)時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 10 800 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 10 800第三節(jié)第三節(jié) 投資連結(jié)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算投資連結(jié)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算 一、獨(dú)立賬戶概述一、獨(dú)立賬戶概述 （一）獨(dú)立賬戶的設(shè)置（一）獨(dú)立賬戶的設(shè)置 保費(fèi)分為兩部分：一部分購買風(fēng)險(xiǎn)保障，進(jìn)入通用賬戶；另一部保費(fèi)分為兩部分：一部分購買風(fēng)險(xiǎn)保障，進(jìn)入通用賬戶；另一部分扣除相關(guān)費(fèi)用后進(jìn)入獨(dú)立賬戶，作為投資資產(chǎn)。分扣除相關(guān)費(fèi)用后進(jìn)入獨(dú)立賬戶，作為投資資產(chǎn)。通用賬戶通用賬戶獨(dú)立賬戶獨(dú)立賬戶投資帳戶投資帳戶1投資帳戶投資帳戶2投資帳戶投資帳戶3保保費(fèi)費(fèi)（二）獨(dú)立賬戶的管理（二）獨(dú)立賬戶的管理 由投資人盈

24、虧自負(fù)。由投資人盈虧自負(fù)。 此時(shí)的保險(xiǎn)公司相當(dāng)于證券公司，只是代客理財(cái)。此時(shí)的保險(xiǎn)公司相當(dāng)于證券公司，只是代客理財(cái)。 投資賬戶資產(chǎn)單獨(dú)管理：投資賬戶資產(chǎn)單獨(dú)管理： 1.保險(xiǎn)公司為投資人在銀行和投資代理機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立資保險(xiǎn)公司為投資人在銀行和投資代理機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立資金賬戶。金賬戶。 2.資金單獨(dú)運(yùn)作，不與其他資金混合，各投資賬戶的資資金單獨(dú)運(yùn)作，不與其他資金混合，各投資賬戶的資金也不混合運(yùn)用。金也不混合運(yùn)用。 3.保險(xiǎn)公司對(duì)投資帳戶的財(cái)務(wù)狀況和投資收益單獨(dú)核算保險(xiǎn)公司對(duì)投資帳戶的財(cái)務(wù)狀況和投資收益單獨(dú)核算。獨(dú)立賬戶獨(dú)立賬戶 用來歸集與投資帳戶有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益與成本。用來歸集與投資帳戶有關(guān)的資產(chǎn)

25、、負(fù)債、收益與成本。 不是以保險(xiǎn)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，而是以投保人委托運(yùn)作的投不是以保險(xiǎn)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，而是以投保人委托運(yùn)作的投資基金為會(huì)計(jì)主體。資基金為會(huì)計(jì)主體。 獨(dú)立賬戶核算的所有內(nèi)容都是由投資活動(dòng)引起的，包括投獨(dú)立賬戶核算的所有內(nèi)容都是由投資活動(dòng)引起的，包括投資過程中產(chǎn)生的收益、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債。資過程中產(chǎn)生的收益、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債。二、獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)要素二、獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)要素 （一）獨(dú)立賬戶的資產(chǎn)（一）獨(dú)立賬戶的資產(chǎn) 指投連險(xiǎn)中各個(gè)投資賬戶的投資組合。指投連險(xiǎn)中各個(gè)投資賬戶的投資組合。 可劃分為若干等額的投資單位?？蓜澐譃槿舾傻阮~的投資單位。 一般來源于投連險(xiǎn)的投保人繳納的保費(fèi)。一般來源于投

26、連險(xiǎn)的投保人繳納的保費(fèi)。 包括：包括： 現(xiàn)金、銀行存款、債券投資、買入返售證券、基金投資、股票投資、現(xiàn)金、銀行存款、債券投資、買入返售證券、基金投資、股票投資、應(yīng)收利息和股利等。應(yīng)收利息和股利等。獨(dú)立賬戶資產(chǎn)的計(jì)價(jià)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，于合同約定的計(jì)價(jià)日獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，于合同約定的計(jì)價(jià)日（“估值日估值日”），按如下原則估值：），按如下原則估值： 1.除開放式基金以外的任何上市流通的有價(jià)證券，以其在證券交除開放式基金以外的任何上市流通的有價(jià)證券，以其在證券交易所掛牌的市價(jià)（平均價(jià)或收盤價(jià)，下同）估值；估值日無交易易所掛牌的市價(jià)（平均價(jià)或收盤價(jià)，下同）

27、估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價(jià)估值。的，以最近交易日的市價(jià)估值。 2.獨(dú)立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位凈值估值。獨(dú)立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位凈值估值。 3.獨(dú)立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按其成本估值獨(dú)立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按其成本估值。 4.如有確鑿證據(jù)表明上述方法估值不能客觀反映其公允價(jià)值，公如有確鑿證據(jù)表明上述方法估值不能客觀反映其公允價(jià)值，公司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允價(jià)值的價(jià)格估值。司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允價(jià)值的價(jià)格估值。 5.如有新增事項(xiàng)，按國家最新規(guī)定估值。如有新增事項(xiàng)，按國家最新規(guī)定估值。 （二）獨(dú)立賬戶

28、的負(fù)債（二）獨(dú)立賬戶的負(fù)債 賣出回購證券、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等。賣出回購證券、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等。 （三）獨(dú)立賬戶投保人權(quán)益（三）獨(dú)立賬戶投保人權(quán)益 包括本金及其凈收益包括本金及其凈收益/虧損。虧損。 （四）獨(dú)立賬戶的收入（四）獨(dú)立賬戶的收入 投資收益。投資收益。 （五）獨(dú)立賬戶的費(fèi)用（五）獨(dú)立賬戶的費(fèi)用 繳納的稅金、支付的利息、保險(xiǎn)公司收取的資產(chǎn)管理繳納的稅金、支付的利息、保險(xiǎn)公司收取的資產(chǎn)管理費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等。費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等。三、獨(dú)立賬戶的科目設(shè)置三、獨(dú)立賬戶的科目設(shè)置 獨(dú)立賬戶的收益和損失歸于投保人，獨(dú)立于保險(xiǎn)公司的獨(dú)立賬戶的收益和損失歸于投保人，獨(dú)立于保險(xiǎn)公司的損益。損益。 如果設(shè)如果

29、設(shè)“獨(dú)立賬戶收益獨(dú)立賬戶收益”和和“獨(dú)立賬戶費(fèi)用獨(dú)立賬戶費(fèi)用”兩個(gè)賬戶兩個(gè)賬戶，由于我國規(guī)定投連險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)，由于我國規(guī)定投連險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，獨(dú)立賬戶損益將影響保險(xiǎn)公司損益。為避免表中披露，獨(dú)立賬戶損益將影響保險(xiǎn)公司損益。為避免這種影響，可以不設(shè)這這種影響，可以不設(shè)這2個(gè)科目。個(gè)科目。 同理，為了反映投保人對(duì)獨(dú)立賬戶的凈資產(chǎn)擁有權(quán)，應(yīng)同理，為了反映投保人對(duì)獨(dú)立賬戶的凈資產(chǎn)擁有權(quán)，應(yīng)在在“獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“投保人權(quán)益投保人權(quán)益”。 由于獨(dú)立賬戶損益歸投保人，使投保人的凈資產(chǎn)增加或減由于獨(dú)立賬戶損益歸投保人，使投保

30、人的凈資產(chǎn)增加或減少，所以可以在少，所以可以在“獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債-投保人權(quán)益投保人權(quán)益”下設(shè)三級(jí)下設(shè)三級(jí)科目科目“投資收益投資收益”、“利息收入利息收入”、“股利收入股利收入”、“利利息支出息支出”、“資產(chǎn)管理費(fèi)支出資產(chǎn)管理費(fèi)支出”等科目，以反映獨(dú)立賬戶等科目，以反映獨(dú)立賬戶的損益。的損益。獨(dú)立賬戶的核算可以只設(shè)立獨(dú)立賬戶的核算可以只設(shè)立“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”和和“獨(dú)立賬獨(dú)立賬戶負(fù)債戶負(fù)債”2個(gè)一級(jí)科目，兩個(gè)賬戶的余額相等。個(gè)一級(jí)科目，兩個(gè)賬戶的余額相等。1.獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 下設(shè)二級(jí)科目：下設(shè)二級(jí)科目： （1）銀行存款）銀行存款 （2）其他貨幣資金）其他貨幣資金 （3）

31、交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) （4）買入返售金融資產(chǎn)）買入返售金融資產(chǎn) （5）應(yīng)收股利）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （6）結(jié)算備付金）結(jié)算備付金 （7）存出保證金）存出保證金 （8）其他應(yīng)收款）其他應(yīng)收款 （9）遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅資產(chǎn)2.獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債 下設(shè)二級(jí)科目：下設(shè)二級(jí)科目： （1）“投保人權(quán)益投保人權(quán)益”； 下設(shè)三級(jí)科目：下設(shè)三級(jí)科目：“投入資金投入資金”、“投資收益投資收益”、“利息收入利息收入”、“股利收入股利收入”、“利息支出利息支出”、“交易費(fèi)用交易費(fèi)用”、“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加”、“資產(chǎn)管理費(fèi)支出資產(chǎn)管理費(fèi)支出”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益

32、”。 （2）賣出回購金融資產(chǎn)款）賣出回購金融資產(chǎn)款 （3）借入資金）借入資金 （4）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi) （5）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息 （6）其他應(yīng)付款）其他應(yīng)付款四、投資連結(jié)險(xiǎn)的核算四、投資連結(jié)險(xiǎn)的核算（一）（一）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收取保費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收取保費(fèi) 1.收到保費(fèi)時(shí)收到保費(fèi)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收保費(fèi)貸：預(yù)收保費(fèi)2.合同生效時(shí)合同生效時(shí)借：預(yù)收保費(fèi)借：預(yù)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 （風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)部分）風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)部分） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入-資產(chǎn)管理費(fèi)資產(chǎn)管理費(fèi) 獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債-投保人權(quán)益投保人權(quán)益-投入資金投入資金3.用于投資的部分扣除風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)及初始費(fèi)用后，劃入獨(dú)立賬戶時(shí)

33、用于投資的部分扣除風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)及初始費(fèi)用后，劃入獨(dú)立賬戶時(shí) 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)-銀行存款銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）公司將獨(dú)立賬戶資金進(jìn)行投資時(shí)（二）公司將獨(dú)立賬戶資金進(jìn)行投資時(shí) （1）購買時(shí)）購買時(shí) 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利 /利息利息 獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益交易費(fèi)用交易費(fèi)用 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)-銀行存款銀行存款1.購買交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金等）時(shí)，按公允價(jià)值購買交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金等）時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量；若支付的價(jià)款中包含已宣

34、告未發(fā)放的股票紅利、債券利計(jì)量；若支付的價(jià)款中包含已宣告未發(fā)放的股票紅利、債券利息、基金現(xiàn)金紅利，應(yīng)將此金額從實(shí)際支付的價(jià)款中剝離出來息、基金現(xiàn)金紅利，應(yīng)將此金額從實(shí)際支付的價(jià)款中剝離出來單獨(dú)核算，計(jì)入單獨(dú)核算，計(jì)入“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)-應(yīng)收利息應(yīng)收利息/應(yīng)收股利應(yīng)收股利”；交易費(fèi)；交易費(fèi)用計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。用計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。（2）債券持有期內(nèi)，）債券持有期內(nèi)， 按票面金額和票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息：按票面金額和票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息： 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益利息收入利息收入（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，債券公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)

35、入當(dāng)期）資產(chǎn)負(fù)債表日，債券公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益 若是收益，則若是收益，則 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)-交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債-投保人權(quán)益投保人權(quán)益-公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 若是虧損，則相反方向分錄。若是虧損，則相反方向分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為差價(jià)收入，同時(shí)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為差價(jià)收入，同時(shí)轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)損益，交易費(fèi)用計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目，債券的賬出公允價(jià)值變動(dòng)損益，交易費(fèi)用計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目，債券的賬面金額按移動(dòng)加權(quán)平均法

36、結(jié)轉(zhuǎn)。面金額按移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)。借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)-銀行存款銀行存款 獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債-投保人權(quán)益投保人權(quán)益交易費(fèi)用交易費(fèi)用 借（貸）：借（貸）： 獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債-投保人權(quán)益投保人權(quán)益公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸（借）：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸（借）：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng) 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益投資收益投資收益2.買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1）購買時(shí)）購買時(shí) 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)買入

37、返售金融資產(chǎn) 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款 （2）按月確認(rèn)利息收入時(shí)）按月確認(rèn)利息收入時(shí) 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益利息收入利息收入 （3）返售到期證券時(shí)）返售到期證券時(shí) 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn) 獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息（三）獨(dú)立賬戶的負(fù)債（三）獨(dú)立賬戶的負(fù)債包括包括:借入資金，賣出回購證券款，應(yīng)交稅金等借入資金，賣出回購證券款，應(yīng)交稅金等1.借入資金借入資金（1）資金收到時(shí)）資金收到時(shí) 借：

38、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債借入資金借入資金（2）按月確認(rèn)利息支出時(shí)）按月確認(rèn)利息支出時(shí)借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益利息支出利息支出 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債應(yīng)付利息應(yīng)付利息（3）歸還時(shí)）歸還時(shí) 借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借入資金借入資金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款2.賣出回購金融資產(chǎn)賣出回購金融資產(chǎn)（1）賣出時(shí)）賣出時(shí)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購金融資產(chǎn)款（2）按月確認(rèn)利息支出時(shí)）按月確

39、認(rèn)利息支出時(shí)借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益利息支出利息支出 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債應(yīng)付利息應(yīng)付利息（3）購回時(shí)）購回時(shí)借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購金融資產(chǎn)款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款（四）獨(dú)立賬戶的賬戶管理費(fèi)（四）獨(dú)立賬戶的賬戶管理費(fèi) 投資連結(jié)保險(xiǎn)精算規(guī)定投資連結(jié)保險(xiǎn)精算規(guī)定，保險(xiǎn)公司按賬戶資產(chǎn)凈值的，保險(xiǎn)公司按賬戶資產(chǎn)凈值的一定比例收取資產(chǎn)管理費(fèi)。一定比例收取資產(chǎn)管理費(fèi)。 1.保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)管理費(fèi)資產(chǎn)管理

40、費(fèi) 2.獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)處理獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)處理 借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益資產(chǎn)管理費(fèi)支出資產(chǎn)管理費(fèi)支出 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款（五）獨(dú)立賬戶投資收益的營業(yè)稅金及附加（五）獨(dú)立賬戶投資收益的營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅額營業(yè)稅額=投資收益投資收益5% 城市維護(hù)計(jì)算稅額城市維護(hù)計(jì)算稅額=營業(yè)稅額營業(yè)稅額稅率稅率 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加=營業(yè)稅額營業(yè)稅額費(fèi)率費(fèi)率 計(jì)算出營業(yè)稅金及附加時(shí)，計(jì)算出營業(yè)稅金及附加時(shí)， 借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 繳納稅費(fèi)時(shí)，繳納

41、稅費(fèi)時(shí)， 借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款（六）投保人領(lǐng)取獨(dú)立賬戶價(jià)值（六）投保人領(lǐng)取獨(dú)立賬戶價(jià)值1.按收到投保人部分領(lǐng)取申請(qǐng)后的下一個(gè)計(jì)價(jià)日獨(dú)立賬戶單位按收到投保人部分領(lǐng)取申請(qǐng)后的下一個(gè)計(jì)價(jià)日獨(dú)立賬戶單位賣出價(jià)計(jì)算出的金額，賣出價(jià)計(jì)算出的金額，借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款2.同時(shí)，若收取手續(xù)費(fèi)：同時(shí)，若收取手續(xù)費(fèi)：（1）保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理，）保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理，借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入（2）獨(dú)立賬戶的

42、會(huì)計(jì)處理，）獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)處理，借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)-銀行存款銀行存款（七）發(fā)生賠付（七）發(fā)生賠付 借：死傷醫(yī)療給付借：死傷醫(yī)療給付 貸：銀行存款貸：銀行存款 獨(dú)立賬戶承擔(dān)的部分，獨(dú)立賬戶承擔(dān)的部分， 借：獨(dú)立賬戶負(fù)債借：獨(dú)立賬戶負(fù)債投保人權(quán)益投保人權(quán)益 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款銀行存款三、獨(dú)立賬戶會(huì)計(jì)信息的披露三、獨(dú)立賬戶會(huì)計(jì)信息的披露 （一）保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露（一）保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露 各國要求不同，有的要求披露，有的不要求。各國要求不同，有的要求披露，有的不要求。 我國規(guī)定，投

43、資連結(jié)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在公司資產(chǎn)負(fù)債表中予以我國規(guī)定，投資連結(jié)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在公司資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露，根據(jù)披露，根據(jù)“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”和和“獨(dú)立賬戶負(fù)債獨(dú)立賬戶負(fù)債”各自的期末余各自的期末余額填列。額填列。 （二）獨(dú)立賬戶自身的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表，投資收益表，（二）獨(dú)立賬戶自身的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表，投資收益表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表凈資產(chǎn)變動(dòng)表 我國要求在報(bào)表附注中披露：我國要求在報(bào)表附注中披露： 1.投資連結(jié)產(chǎn)品的基本情況。投資連結(jié)產(chǎn)品的基本情況。 2.獨(dú)立賬戶的資產(chǎn)負(fù)債表、投資收益表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。獨(dú)立賬戶的資產(chǎn)負(fù)債表、投資收益表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。 3.獨(dú)立賬戶單位數(shù)及每一獨(dú)立賬戶單位凈資產(chǎn)

44、。獨(dú)立賬戶單位數(shù)及每一獨(dú)立賬戶單位凈資產(chǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 萬能保險(xiǎn)會(huì)計(jì)萬能保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 一、萬能保險(xiǎn)概述一、萬能保險(xiǎn)概述 與其他險(xiǎn)種的比較與其他險(xiǎn)種的比較產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類傳統(tǒng)壽險(xiǎn)傳統(tǒng)壽險(xiǎn)分紅保險(xiǎn)分紅保險(xiǎn)投資連結(jié)保險(xiǎn)投資連結(jié)保險(xiǎn)萬能保險(xiǎn)萬能保險(xiǎn)收益來源收益來源費(fèi)死利差益費(fèi)死利差益投資賬戶收益投資賬戶收益投資風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)定利率較低、公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)定利率較低、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)利率無保證、客戶承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)利率最低保證、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)金額固定固定可調(diào)整可調(diào)整繳費(fèi)方式繳費(fèi)方式固定固定固定靈活現(xiàn)金價(jià)值現(xiàn)金價(jià)值定價(jià)時(shí)確定不固定、保底隨投資收益變化隨投資收益變化二、會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算 萬能保險(xiǎn)與傳統(tǒng)保險(xiǎn)的最大區(qū)

45、別：更注重投資。萬能保險(xiǎn)與傳統(tǒng)保險(xiǎn)的最大區(qū)別：更注重投資。 保險(xiǎn)人將投保人所繳保費(fèi)扣除風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)和費(fèi)用后進(jìn)入單獨(dú)保險(xiǎn)人將投保人所繳保費(fèi)扣除風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)和費(fèi)用后進(jìn)入單獨(dú)賬戶管理，定期公布收益率并保證收益率不低于保底收益賬戶管理，定期公布收益率并保證收益率不低于保底收益率。率。 萬能保險(xiǎn)合同包含兩部分：萬能保險(xiǎn)合同包含兩部分： 1.保險(xiǎn)合同：提供死亡和全殘保障；保險(xiǎn)合同：提供死亡和全殘保障； 2.投資合同：相當(dāng)于向保戶發(fā)行浮動(dòng)利息債券。投資合同：相當(dāng)于向保戶發(fā)行浮動(dòng)利息債券。 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 “保戶儲(chǔ)金及投資款保戶儲(chǔ)金及投資款”：負(fù)債類科目：負(fù)債類科目 按險(xiǎn)種設(shè)明細(xì)賬。按險(xiǎn)種設(shè)明細(xì)賬。（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1.收到萬能保險(xiǎn)保費(fèi)時(shí)，收到萬能保險(xiǎn)保費(fèi)時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收保費(fèi)貸：預(yù)收保費(fèi) 2.合同生效時(shí)，合同生效時(shí)， 借：預(yù)收保費(fèi)借：預(yù)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 （風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)）（風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （初始費(fèi)用）（初始費(fèi)用） 保戶儲(chǔ)金及投資款保戶儲(chǔ)金及投資款 3.公司定期評(píng)估萬能保險(xiǎn)保證利率和結(jié)算利率，確認(rèn)應(yīng)支公司定期評(píng)估萬能保險(xiǎn)保證利率和結(jié)算利率，確認(rèn)應(yīng)支付給客戶的保底收益和超