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1、1第十五章第十五章所得稅所得稅（重點(diǎn)（重點(diǎn)+難點(diǎn)）難點(diǎn)）2 教材變化教材變化 新增新增內(nèi)容：內(nèi)容：（1）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響；得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響；（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅；內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅；（3）所得稅的列報(bào)。）所得稅的列報(bào)。3第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)采用所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算核算 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：從從資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表出

2、發(fā)，出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用。 所得稅例題所得稅例題.doc4 核算思路：核算思路：5 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：資產(chǎn)負(fù)債表

3、債務(wù)法計(jì)算的基本程序：第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅；應(yīng)交所得稅；第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；第三步：編制會(huì)計(jì)分錄，倒擠所得稅第三步：編制會(huì)計(jì)分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。費(fèi)用。6二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程

4、中，產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額許稅前扣除的金額7（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊 【例【例l5-1】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)增加，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)

5、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅費(fèi)用。8 【例【例l5-2】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，使未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅稅基礎(chǔ)，使未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，滿(mǎn)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，滿(mǎn)足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。9 【例題【例題1】大海公司】大海公司2008年年12月月31日取日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加

6、年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了兩年的折舊后，值為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2010年年12月月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年年12月月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.640 B.720 C.80 D.0 【答案】【答案】A10（二）無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外，除內(nèi)部研究

7、開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。本之間一般不存在差異。111對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；為無(wú)形資產(chǎn)的成本； 稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、稅

8、法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)。12 【例【例l53】?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的】?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生未計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延應(yīng)確認(rèn)遞

9、延所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。16(三三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn) 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的金當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，如果稅法規(guī)定按價(jià)值為公允價(jià)值，如果稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，會(huì)造

10、成該類(lèi)金融資產(chǎn)其取得成本，會(huì)造成該類(lèi)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。171以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅法：成本稅法：成本 【例【例l55】交易性金融資產(chǎn)賬面】交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，將來(lái)多納稅，形計(jì)稅基礎(chǔ)，將來(lái)多納稅，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。182.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)

11、：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。其他資本公積）。 稅法：成本稅法：成本 賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，將來(lái)多納稅，形計(jì)稅基礎(chǔ)，將來(lái)多納稅，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積，并計(jì)入資本公積； 賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，將計(jì)稅基礎(chǔ)，將來(lái)可以在稅前扣除，形成可抵扣暫來(lái)可以在稅前扣除，形成可抵扣暫時(shí)性差異，時(shí)性差異，符合條件時(shí)應(yīng)符合條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。及相關(guān)的所得稅費(fèi)用。25（2）如果因?yàn)椋┤绻驗(yàn)?/p>

12、合同方面的違約合同方面的違約引起引起的或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，支付的或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，支付合同違約金時(shí)可以抵稅，預(yù)計(jì)負(fù)債合同違約金時(shí)可以抵稅，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為的計(jì)稅基礎(chǔ)為0262、稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將、稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，是否實(shí)際發(fā)生均不允許

13、稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。如企業(yè)預(yù)計(jì)的礎(chǔ)相同。如企業(yè)預(yù)計(jì)的罰款支出、罰款支出、債務(wù)擔(dān)保支出債務(wù)擔(dān)保支出等。等。 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題1）27 【例題【例題3】A公司于公司于2010年年12月月31日日“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為科目貸方余額為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，2011年實(shí)年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬(wàn)元，萬(wàn)元，2011年年12月月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用費(fèi)用110萬(wàn)元，萬(wàn)元，2011年

14、年12月月31日該日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】【答案】A28（二）預(yù)收賬款（二）預(yù)收賬款1、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同點(diǎn)相同 會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。面價(jià)值。292、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同點(diǎn)不同 即會(huì)計(jì)上不符合收

15、入確認(rèn)條件，會(huì)即會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題2）30（三）應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債。 稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資稅法規(guī)定

16、，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。31 一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額期間可予稅前扣除的金額0之間的之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！咀⒁庾⒁狻恳袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來(lái)實(shí)際支成的應(yīng)付職工薪酬，在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)可以在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)付時(shí)可以在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為為0。32 【例題【例題4】2010年年1月月1日，日，B公司為其公司為其100名中層以上管理人員每人授

17、予名中層以上管理人員每人授予100份份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年年1月月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可年，即可自自2012年年12月月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年年12月月31日之前行使完畢。日之前行使完畢。B公司公司2010年年12月月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。入應(yīng)納稅所得額。2010年年12月月31日，該日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)

18、稅基礎(chǔ)為（應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.100 B.0 C.50 D.-100【答案】【答案】B33（四）其他負(fù)債（四）其他負(fù)債 企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。債反映。 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。間的差額，即計(jì)稅

19、基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。34 【例【例l5-7】因應(yīng)繳滯納金形成的其】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款，賬面價(jià)值他應(yīng)付款，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 注：注：對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。35 【例題【例題5】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）（稅基礎(chǔ)為零的是（）（2009）A因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B因購(gòu)

20、入存貨形成的應(yīng)付賬款因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款 C因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債債 D為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金 【答案】【答案】C36【例題【例題6】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。于賬面價(jià)值的是（）。A.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元萬(wàn)元C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資

21、及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)性質(zhì)支出計(jì)1 000萬(wàn)元，尚未支付。假定稅法萬(wàn)元，尚未支付。假定稅法規(guī)定該企業(yè)當(dāng)年合理的職工薪酬為規(guī)定該企業(yè)當(dāng)年合理的職工薪酬為800萬(wàn)元，萬(wàn)元，只允許企業(yè)稅前列支只允許企業(yè)稅前列支800萬(wàn)元萬(wàn)元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】A37【例題【例題7】下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致】下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有（）。（）。A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備）（以前未計(jì)提過(guò)跌

22、價(jià)準(zhǔn)備）B.購(gòu)買(mǎi)國(guó)債確認(rèn)的利息收入購(gòu)買(mǎi)國(guó)債確認(rèn)的利息收入C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 【答案】【答案】ABC38四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債如企業(yè)合并過(guò)程中取得

23、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。39五、暫時(shí)性差異五、暫時(shí)性差異（一）基本界定（一）基本界定 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。性差異。（如：企業(yè)產(chǎn)生的虧損按如：企業(yè)產(chǎn)生的虧損按稅法規(guī)定可予

24、稅前扣除的金額稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）40（二）暫時(shí)性差異的分類(lèi)（二）暫時(shí)性差異的分類(lèi) 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。的暫時(shí)性差異。41 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：情況：（1）資

25、產(chǎn)的賬面價(jià)值）資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （2）負(fù)債的賬面價(jià)值）負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 42 【例題【例題8】A公司公司2008年年12月月31日日購(gòu)入價(jià)值購(gòu)入價(jià)值20萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期用期5年，無(wú)殘值。采用年限平均年，無(wú)殘值。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅稅率為稅率為25%。2010年年12月月31日應(yīng)日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（納稅暫時(shí)性差異余額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.12 B.4.8 C.7.2 D.1.2 【答案】【答案】B432.可抵扣暫時(shí)性差

26、異可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。額的暫時(shí)性差異。（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值）資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)4445（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。生的暫時(shí)性差異。 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴荒承┙灰谆蚴马?xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債

27、，現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。46 如企業(yè)發(fā)生的符合條件的如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售收入售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用），不形成資產(chǎn)負(fù)債期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用），

28、不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。（可抵扣暫時(shí)性差異）暫時(shí)性差異。（可抵扣暫時(shí)性差異） 所得稅例題所得稅例題.doc（【例（【例158】）】）472.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。差異。 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可

29、抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。48 【例題【例題9】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( ) A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B.年未交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其年未交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬

30、面成本賬面成本(計(jì)稅成本計(jì)稅成本)并按公允價(jià)值調(diào)整并按公允價(jià)值調(diào)整 C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊直線(xiàn)法計(jì)提折舊 D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 【答案】【答案】ACD 49第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不

31、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。50【例【例159】延伸：延伸：賬務(wù)處理賬務(wù)處理 208年年12月月31日日 遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=（1 800 000-1 600 000）25%=50 000（元）（元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)

32、用 50 000貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 50 00051 209年年12月月31日日 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=2 000 000-200 0002=1 600 000（元）（元） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000 000-400 000-1 600 00020%=1 280 000（元）（元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1 600 000-1 280 000=320 000（元）（元） 遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=320 00025%=80 000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 30 000貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 30 000522.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

33、債的情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的初始確認(rèn) 商譽(yù)商譽(yù)=合并成本合并成本-享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。（P285） 【例【例1510】53 【提示】【提示】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅稅法的規(guī)定該商譽(yù)并且按照所得稅稅法的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬

34、面價(jià)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。得稅影響。54（2）（了解）除企業(yè)合并以外的其）（了解）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

35、的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。55（3）（了解）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)）（了解）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回?？赡懿粫?huì)轉(zhuǎn)回。56（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債

36、應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率率計(jì)量。計(jì)量。 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。57 【例題【例題1】下列說(shuō)法中，正確的有（】下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。）。A.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并不是企業(yè)合并”及及“交交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額得額(或可抵扣虧損或可抵扣虧損)”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所該項(xiàng)交易產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)

37、債B.企業(yè)合并中形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)合并中形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)調(diào)整所表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用 C.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)加以核算進(jìn)行折現(xiàn)加以核算 【答案】【答案】AC 58二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.一般原則一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬

38、面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。59（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限限。 考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期考慮到可抵扣暫時(shí)性差

39、異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。60（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（3）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之

40、間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。61（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)。 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題4）62 【例題【例題2】甲公司于】甲公司于2009年年1月月1日開(kāi)業(yè)，日開(kāi)

41、業(yè)，2009年和年和2010年免征企業(yè)所得稅，從年免征企業(yè)所得稅，從2009年開(kāi)始年開(kāi)始適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為25%。甲公司。甲公司2009年年1月月開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2009年年12月月31日日其賬面價(jià)值為其賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)萬(wàn)元；元；2010年年12月月31日賬面價(jià)值為日賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有萬(wàn)元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。稅所得額用來(lái)抵

42、扣可抵扣暫時(shí)性差異。2010年年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A0 B100（借方）（借方） C500（借方）（借方） D600（借方）（借方） 【答案】【答案】B632.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不

43、同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。延所得稅資產(chǎn)。64 【例【例15-11】 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題5）65（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1、適用稅率的確定。適用稅率的確定。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為為基礎(chǔ)計(jì)算確定?；A(chǔ)計(jì)算確定。 無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)

44、回?zé)o論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。折現(xiàn)。662、遞延所得稅資產(chǎn)的減值。遞延所得稅資產(chǎn)的減值。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。67遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情以后，以后期間根據(jù)新

45、的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。產(chǎn)的賬面價(jià)值。68 【例題【例題3】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬

46、面價(jià)值。在很遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ） 【答案】【答案】69 【例題【例題4】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為率為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)項(xiàng)，關(guān)于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（法中錯(cuò)誤的有（ ）。）。A.甲公司甲公司2010年經(jīng)營(yíng)虧損年經(jīng)營(yíng)虧損1億元，公司預(yù)計(jì)億元，公司預(yù)計(jì)在未來(lái)在未來(lái)5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額，年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額，為此確認(rèn)遞延所得稅資

47、產(chǎn)為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2500萬(wàn)元萬(wàn)元B.乙公司乙公司2010年初購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，公司在年初購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，該會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備符合稅法優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總設(shè)備符合稅法優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年比直線(xiàn)計(jì)提法多計(jì)和法計(jì)提折舊，當(dāng)年比直線(xiàn)計(jì)提法多計(jì)1000萬(wàn)，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬(wàn)，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)萬(wàn) 70C.丙公司丙公司2010年初以年初以2000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，2010年末該項(xiàng)金融年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，為此公司萬(wàn)元，為此

48、公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元萬(wàn)元 D.丁公司丁公司2010年初以年初以4000萬(wàn)購(gòu)入一項(xiàng)投萬(wàn)購(gòu)入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按20年采用年限年采用年限平均法計(jì)提折舊，丁公司采用公允價(jià)值平均法計(jì)提折舊，丁公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年末該項(xiàng)年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，萬(wàn)元，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】BD71三、適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)三、適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

49、的影響的影響 因適用稅法法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)因適用稅法法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。72 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞率變化產(chǎn)生的遞延所得稅

50、資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益或收益)。73 小結(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅小結(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量7475第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅一、當(dāng)期所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用的所得稅稅率適用的所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納納稅調(diào)整增加額稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅76 納

51、稅調(diào)整納稅調(diào)整77二、二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅費(fèi)用（或收益） 遞延所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加產(chǎn)的增加78 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。所得稅費(fèi)用（或收益）。79 非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買(mǎi)稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的損益日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的損益金額，不影響購(gòu)買(mǎi)日的所得稅費(fèi)用。金額，不影響購(gòu)買(mǎi)日的所得稅費(fèi)