生產(chǎn)企業(yè)出口退稅基礎知識

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅根底知識：1.免抵退稅的定義：免稅是指企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，自營出口企業(yè)的貨物征稅率為0。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、修理部件、燃料、動力等所含應預退還的進 項稅，抵頂內(nèi)銷銷售貨物的應納稅額，退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅大于應納稅額的退稅。2.新辦的自營出口企業(yè)自首筆出口業(yè)務發(fā)生之日起，12個月內(nèi)的出口業(yè)務不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額。3.如果該企業(yè)自營出口商品按國家退稅率規(guī)定為13%，由于國內(nèi)對該商品征稅率是17%，做免抵退稅操作申報時應對17%-13%4%的差額做進項稅轉出，具體轉出的

2、差額是出口貨物免抵退申報系統(tǒng)自動核算的差額，轉的時候要與系統(tǒng)中的差額必須一致，月底處理增值稅納稅申報表與附表二時，必須按報表的工程一致性填寫。差額的會計分錄：借：主營業(yè)務本錢貸：應交稅金-進項稅轉出4.生產(chǎn)企業(yè)貨物出口時，必須在電子執(zhí)行法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢報關出口信息后才能計算出口貨物免抵退稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口退稅率免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額=免稅購進原材料出口貨物退稅率5由于企業(yè)臨時自營出口業(yè)務不多，而且內(nèi)銷銷售貨物多，又實現(xiàn)了增值稅，這種情況企業(yè)退不到稅款的，自營出口貨物免抵退稅額只做免抵額計算，稅務部門經(jīng)審核企業(yè)申報的免抵退稅資料符合規(guī)定，給于批復免抵

3、退稅額，該批復的免抵額由于內(nèi)銷實現(xiàn)的增值稅過大，抵頂不完，所以企業(yè)退不到稅款，只好掛帳，但核算內(nèi)銷稅負率免抵額要做內(nèi)銷銷售應納稅額計算稅負率，等內(nèi)銷銷售小于自營出口貨物，抵完內(nèi)銷實現(xiàn)的增值稅企業(yè)可以退到稅款。即便企業(yè)臨時退不到稅款，作為內(nèi)銷開票銷量大的企業(yè)做自營出口免抵退稅業(yè)務可以降低稅負率，并且符合稅法規(guī)定。6 稅務部門對申報資料給于批復免抵退稅額后的帳務處理：借：應交稅金應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額貸：應交稅金應交增值稅出口退稅 此會計分錄的金額登記增值稅明晰細帳。如果自營出口業(yè)務多，內(nèi)銷實現(xiàn)增值稅少就可以退稅，做會計分錄：借：應收帳款 貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅如果退到稅款：

4、借：銀行存款貸：應收賬款7.企業(yè)接到國外客戶的貨款必須到當?shù)厮_的外匯開戶銀行做結匯處理，結匯以后財務按當日牌價換算人民幣登記。8.開具出口發(fā)票時應按此筆出口業(yè)務出口報關的金額、數(shù)量、品名開具出口銷售發(fā)票入賬，以免減少退稅時不必要的麻煩。9.自營貨物出口如果受各方面的原因?qū)е聠巫C不齊，或其他原因不能按稅務部門的規(guī)定辦理出口申報退稅，稅務部門要求做內(nèi)銷處理。如果是跨年度帳務處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金應交增值稅以前年度損益調(diào)整借：應交稅金-以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整如果屬于本年度帳務處理：如果單證無法收齊，直接按照內(nèi)銷計提增值稅。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅七個考前須知：按照最新財經(jīng)會計

5、制度、結合最新稅收退稅政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金應交增值稅和“其他應收款出口退稅等科目。其會計處理如下：(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時的會計處理借：應收賬款(或銀行存款等)貸：主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等)(2)計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額時的會計處理借：主營業(yè)務本錢貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)(3)計算出“應退稅額時的會計處理借：其他應收款出口退稅貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(4)計算出“免抵稅額時的會計處理借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(5)收到退稅款時的會計處理借：銀行存款貸：其他應

6、收款出口退稅對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務調(diào)整，相應的應同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行帳務調(diào)整的，其會計處理為：(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入

7、的為紅字)貸：主營業(yè)務收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：主營業(yè)務收入(藍字或紅字)當上期的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：主營業(yè)務收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)考前

8、須知一： 出現(xiàn)上述情況進行帳務調(diào)整的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負數(shù))。 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務本錢，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結轉至“主營業(yè)務本錢中。資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在“出口退稅申報系統(tǒng)中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的

9、“免抵退稅不予免征和抵扣稅額、“免抵退稅額、“應退稅額、“免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整(1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的

10、為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字，前期多報

11、收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)個人收集整理 勿做商業(yè)用途(3)當上年度12月份的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)考前須知二

12、： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報?增值稅納稅人報表?(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉出與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應分別表達。 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表工程錄入中的“不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉出。(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)貸：應交稅金應交增值稅(進項稅

13、額轉出)(藍字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(藍字或紅字)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的規(guī)定一外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率二外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的規(guī)定1、凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的方法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應納稅額沒

14、有單獨計價，但小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅，其計算公式為：應退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額/1+征收率3%對出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人特準的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應符合?中華人民共和國發(fā)票管理方法?的有關使用規(guī)定，否那么不予辦理退稅。2、凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額3%三外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料

15、的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。四外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品應退稅的規(guī)定1、外貿(mào)企業(yè)收購應稅消費品出口，除退還其已納的增值稅外，還應退還其已納的消費稅。消費稅的退稅方法分別依據(jù)該消費稅的征稅方法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。計算公式分別為：(1)實行從價定率征收方法：應退稅額=購進出口貨物的進貨金額消費稅稅率(2)實行從量定額征收方法：應退稅款=出口數(shù)量單位稅額2、外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應稅消費品出口，其應退消費稅按上述公式計算確定 帳務處理：1：銷售時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入2：結轉免抵退稅不予免征和抵扣稅額時

16、借：主營業(yè)務本錢貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出3：計算出“應退稅額“時的會計處理借：應收補貼款出口退稅貸：應交稅金應交增值稅出口退稅4：計算出免抵稅額時的會計處理借：應交稅金應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額貸：應交稅金應交增值稅出口退稅5：收到退稅款時的會計處理借：銀行存款貸：應收補貼款出口退稅委托代理出口的核算1：銷售時憑代理出口協(xié)議等做會計處理借：應收賬款主營業(yè)務費用代理手續(xù)費貸：主營業(yè)務收入其他務收入等2：收到委托出口貨款時受托方扣減代理費貸：銀行存款貸：應收賬款客戶調(diào)整對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不應該直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應該在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整對于出口退稅

17、申報與增值稅納稅申報不一致產(chǎn)生差額的，須在下期進行賬務處理，相應的應同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行賬務調(diào)整的，其會計處理為：1：對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額借：應收賬款客戶或銀行存款等，前期少報收入為藍字，前期多報為紅字 貸：主營業(yè)務收入2：對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費，保險費，和傭金，與原預估入賬有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額借：其他應付款或銀行存款等前期多用藍字，前期少用紅字貸：主營業(yè)務收入藍字或紅字3：當上期的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表?第2C欄“免

18、抵退出口貨物銷售額與增值稅納稅申報表差額不等于0時，須在本期進行如下處理：借：應收賬款客戶或銀行存款等科目差額大于0為藍字，小于0時為紅字貸：主營業(yè)務收入4：當上年度12月份的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表?第2C欄“免抵退出口貨物銷售額與增值稅納稅申報表差額不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額與納稅申報表差額借：應收賬款或銀行存款等差額大0時為藍字，小于0時為紅字貸：以前年度損益調(diào)整出現(xiàn)上述情況時，只進行賬務處理，不對“出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)調(diào)整5：因為不良貨款原因造成結匯少的，應在結匯月份進行賬務處理：根據(jù)雙方合同協(xié)議等計算出差額借：應收賬款客戶紅

19、字貸：主營業(yè)務收入紅字6：如水單上注明因國內(nèi)外銀行扣費造成的結匯少，應根據(jù)水單上注明的扣費金額借：財務費用藍字貸：應收賬款藍字考前須知：1：出現(xiàn)上述情況對出口收入以前年度損益調(diào)整進行賬務處理的同時應在“出口退稅申報系統(tǒng)中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在申報明細表中沖減原錯誤數(shù)據(jù)，再錄入一條正確數(shù)據(jù)。2：對于上述調(diào)整過的銷售收入所涉及到的“不得免征和抵扣稅額在賬務處理上可以單獨調(diào)整“主營業(yè)務本錢，也可以在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結轉至主營業(yè)務本錢中。借：主營業(yè)務本錢貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出3：對于上述調(diào)整過的以前年度損益調(diào)整所涉及的“ 不得免征的抵扣稅額在賬務處理上應

20、計入“以前年度損益調(diào)整中。借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出轉內(nèi)銷賬務處理：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按期收齊相關單證的，須視同內(nèi)銷征稅1：本年出口的貨物未按期收齊單證在本年視同內(nèi)銷征稅借：主營業(yè)務收入出口收入貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入應交稅金應交增值稅銷項稅額同時調(diào)整不得免征和抵扣稅額：借：主營業(yè)務本錢紅字貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出紅字考前須知：對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務處理上沖減出口銷售收入的同時，應在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售，收入最好按照單證收齊沖減2：上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金應交增值稅

21、銷項稅額按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率之差沖減進項稅額轉出借：以前年度損益調(diào)整紅字應交稅金應交增值稅進項稅額轉出紅字3：出口樣品的核算生產(chǎn)企業(yè)出口樣品能免結匯的，按照正常的免抵退稅處理，如不能結匯那么應按照視同銷售計提銷項稅額借：主營業(yè)務費用樣品費貸：應交稅金應交增值稅銷項稅額 庫存商品文檔來自于網(wǎng)絡搜索第一節(jié) 自營出口免抵退稅申報流程 自營出口企業(yè)必須辦理完畢自營出口資格認證，報當?shù)囟悇諜C關、核銷外管局、海關等部門備案以前方可出口。 第一步由主管銷售人員或分管財務人員申請領取該筆出口業(yè)務的核銷單人民銀行外管局并與報關單位提交。 第二步：核銷單提交后開始發(fā)貨，發(fā)貨以后由財務部門開具稅務部門統(tǒng)

22、一的自營出口貨物發(fā)票，然后由退稅財務人員做會計處理，并輸入稅務部門規(guī)定的免抵退稅申報系統(tǒng)做單證不齊錄入，當月出口的業(yè)務當月系統(tǒng)不能在當月收齊單證處理，必須跨月度，單證收齊規(guī)定是90天之內(nèi)。由銷售業(yè)務員催該筆出口業(yè)務的單證包括：報關單、核銷單、海運費單據(jù)、裝箱單等。 第三步：核銷單收回后，財務分管人員進行核銷，核銷時需提供的材料：網(wǎng)上核銷具體核銷軟件的操作與當?shù)睾虽N局聯(lián)系。1.此筆出口業(yè)務的核銷單、報關單核銷聯(lián)、出口發(fā)票核銷聯(lián)、申報批次表3份、結匯核銷聯(lián)。 第四步：購貨方外國用電匯匯款，結匯時必須用出口該筆業(yè)務領取的核銷單號碼填結匯通知單，填寫的結匯通知單的工程一定要與實際出口的國家等工程一致，

23、否那么辦理出口退稅時造成不必要的麻煩。 第五步：收齊單證后，輸入申報系統(tǒng)。免抵退申報系統(tǒng)具體操作下面一一介紹。 自營出口免抵退稅申報需要的材料： 1. 稅務局提供的退稅資料。 2. 專用檔案夾，免抵退稅專用退稅封面。 3. 免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退匯總表4份。 4. 免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退匯總附表4份 5. 免抵退稅系統(tǒng)自動生成的免抵退貨物出口明細表4份 6. 出口發(fā)票退稅聯(lián)。 7. 報關單退稅聯(lián)。 8. 當月增值稅納稅申報表主表1份。 9. 當月增值稅納稅申報表附表二1份。 10. 當月稅負測算表1份稅務部門規(guī)定的表樣。 11. 農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)動態(tài)表1份稅務部門規(guī)定的表樣。 12

24、. 自產(chǎn)貨物證明1份稅務部門規(guī)定的表樣。 13. 免抵退稅額申報證明一份稅務部門規(guī)定的表樣。 14. 此筆出口業(yè)務的海運費運輸發(fā)票復印件。 15. 此筆出口業(yè)務的裝箱單1份。 16. 免抵退稅申報系統(tǒng)本月軟盤一張A盤。 輔助說明：1.如果此月單證未收齊，裝訂的申報資料不需要各類單證，具體規(guī)定稅務局有要求。 2.按照稅務部門申報資料的裝訂順序：出口匯總表出口貨物明細表當月出口- 出口貨物明細表當月收齊-自產(chǎn)貨物證明核銷單退稅聯(lián)-報關單退稅聯(lián)-出口發(fā)票退稅聯(lián)-本月增值稅納稅申報表主表-本月增值稅納稅申報表附表二-本月稅負測算表-本月免抵稅申報額證明-農(nóng)產(chǎn)品動態(tài)監(jiān)控表-海運發(fā)票-裝箱單其他稅務部門隨

25、時變動。其余地份匯總表、附表放在裝訂成冊的以外，由于稅務部門控制的免抵退稅資料要求的比擬嚴格。申報時間每月的12日以前。 第二節(jié) 出口貨物免、抵、退稅計算 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。 一、免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅 進口料件的價格為組成計稅價格。國內(nèi)購進原材料

26、是指開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時， 當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 2、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時， 當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額0 當期期末留抵稅額為當期?增值稅納稅申報表?的期末留抵稅額。 3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額 三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物

27、征稅稅率出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率。 四、新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。個人收集整理 勿做商業(yè)用途 第三節(jié) 出口貨物免、抵、退稅會計處理 一、出口貨物銷售收入的記帳時間 出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發(fā)生制的原那么確定的。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單

28、(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據(jù))，作為收入的實現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發(fā)票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)當期貨物出口并按財務會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。 二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價FOB為入帳根底。出口貨物離岸價FOB以出口發(fā)票上的離岸價為準委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的，假設以其

29、他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。 企業(yè)在辦理免抵退稅申報時可按照實際發(fā)生的運費、保險費、傭金等對應據(jù)實扣除或按照海關報關單(口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，假設申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。假設出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照?中華人民共和國稅收征收管理法?、?中華人民共和國增值稅暫行條例?等有關規(guī)定予以核定。 三、記帳匯率確實認 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率原那么

30、為市場匯率的中間價記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關批準。 四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定 實行免、抵、退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應稅勞務時，應按93財會字第83號?關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知?的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應交稅金-應交增值稅進項稅額科目，注明的價款借記原材料科目，貸記應付賬款等科目。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據(jù)財會字199521號?財政部關于調(diào)低出口

31、退稅率后有關會計處理的通知?的有關規(guī)定作如下處理： 借：應收出口退稅-增值稅 應交稅金-應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 產(chǎn)品銷售本錢 貸：應交稅金-應交增值稅出口退稅 -應交增值稅進項稅額轉出資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途 第四節(jié) 出口貨物免、抵、退稅申報 一、納稅申報 一申報程序 生產(chǎn)企業(yè)當月貨物出口并在財務上做銷售后，與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。 二申報資料 生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供以下資料： 1、?增值稅納稅申報表?及其規(guī)定的附表； 2、退稅機關確認的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨

32、物免、抵、退稅申報匯總表?見附件一； 3、稅務機關要求的其他資料。 二、免抵退稅申報 (一)申報程序 生產(chǎn)企業(yè)于每月十五日前向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或崗位辦理退免稅申報。(二)申報資料 生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關的退稅部門或崗位辦理免、抵、退稅申報時，應提供以下憑證資料： 1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當期?增值稅納稅申報表?； 2、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?； 3、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?見附件二；個人收集整理 勿做商業(yè)用途 4、有進料加工業(yè)務的還應填報 1?生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表?見附件三； 2?生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表?見附件四； 3?生

33、產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表?見附件五； 4?生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明?見附件六； 5、裝訂成冊的報表及原始憑證 1?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?； 2?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?； 3與進料加工業(yè)務有關的報表； 4出口貨物報關單出口退稅專用聯(lián)； 5出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)或有關部門出具的中遠期收匯證明； 6屬于委托出口的貨物需提供代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本； 7出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票復印件； 8企業(yè)簽章的出口發(fā)票； 9生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應報送出口貨物專用繳款書。6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品，申報免、抵、退稅時，除提供上述

34、申報表外，應提供以下憑證資料： (1)招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的?中標證明通知書?； (2)由中國招標公司或其他國內(nèi)招標組織簽發(fā)的中標證明(正本); (3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同協(xié)議； (4)中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； (5)銷售中標機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； (6)中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國外企業(yè)中標再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供給的機電產(chǎn)品，還應提供與中標人簽署的分包合同協(xié)議。 7、主管退稅機關要求附送的其他資料。 三、申報要求 1、生產(chǎn)企業(yè)當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關出口

35、信息后，方可申報。對沒有電子數(shù)據(jù)有紙質(zhì)報關單的除外的免、抵、退稅出口貨物，企業(yè)應根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。 2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，防止頻繁的帳務調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機關退稅部門或崗位工作站進行預申報，經(jīng)預審后，再填報?增值稅納稅申報表?有關工程。 3、?增值稅納稅申報表?有關工程的申報要求 1出口貨物免稅銷售額9 欄填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部包括單證不齊全局部銷售額； 2免抵退貨物不得抵扣稅額(16欄)按當期全部包

36、括單證不齊全局部免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業(yè)務的應扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，當免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口銷售額乘征退稅率之差時，免抵退貨物不得抵扣稅額按0填報，其差額結轉下期； 按實耗法計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當期單證齊全局部進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按購進法計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積； 3免抵退稅貨物已退稅額(23欄)按照退稅機關審核確認的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?中的當期應退稅

37、額填報； 4假設?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?經(jīng)審核，累計申報數(shù)與?增值稅納稅申報表?對應工程的累計數(shù)不一致，企業(yè)應根據(jù)退稅機關審核確認的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?中與增值稅納稅申報表差額欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報時對?增值稅納稅申報表?有關數(shù)據(jù)進行調(diào)整。 4、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?的申報要求 1企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部包括單證不齊全局部免抵退出口明細填報?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應在單證不齊標志欄內(nèi)按填表說明做相應標志； 2對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單

38、獨填報?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表?，一并申報參與免抵退稅的計算。 5、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表?的申報要求 1出口銷售額乘征退稅率之差(12欄)按企業(yè)當期全部包括單證不齊全局部免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； 2免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(14欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明?中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額填報； 3出口銷售額乘退稅率(17欄)按企業(yè)當期出口單證齊全局部及前期出口當期收齊單證局部且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報； 4免抵退稅額抵減額(18

39、欄)按退稅機關當期開具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明?中的免抵退稅額抵減額填報； 5與增值稅納稅申報表差額(2c或15c)為退稅部門審核確認的累計申報數(shù)減?增值稅納稅申報表?對應工程的累計數(shù)的差額，企業(yè)應做相應帳務調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對?增值稅納稅申報表?進行調(diào)整； 當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，當期應退稅額的計算公式需調(diào)整為：當期應退稅額(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額15c后的余額與當期免抵退稅額20欄進行比擬計算填報； 6新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)應退稅額按0填報，當

40、期免抵稅額與當期免抵退稅額相等； 6、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整 對前期申報錯誤的，當期可進行調(diào)整或年終清算時調(diào)整,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。 1差額調(diào)整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額局部；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字或負數(shù)差額數(shù)據(jù)沖減。 2全額調(diào)整法 首先用紅字或負數(shù)將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵稅，是

41、指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的局部予以退稅。原理分析應納稅額=銷項稅額-進項稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額+外銷的進項稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-外銷的進項稅額=內(nèi)銷的應納稅額-外銷的進項稅額外銷進項稅額中，由于我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額局部不予退稅，我們稱為“當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。所以要在上邊的公式中剔出該局部數(shù)額，公式變?yōu)椋簯{稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-外銷的進項稅額

42、-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額數(shù)學運算后變?yōu)椋簯{稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額算出后的結果，無非是兩種：0，不涉及退稅的問題；0，需要進一步計算。這個得出的負數(shù)不一定是全部應退的稅額，如果全部內(nèi)銷的情況下，當期的進項大于銷項也會出現(xiàn)應納稅額為負的情況，所以，我們還要計算稅法最多允許退多少，即：出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物的退稅率，算完比擬，哪個小按哪個退，出口退稅額就出來了。其實過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進原材料的情況，有這種情況只是在上邊的根底上作一個修正。具體我們來看一下：出口“免、抵、退稅的計算方法，計算分兩種情況：1、出口企業(yè)全部

43、原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退方法根本步驟為五步：第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物征稅率-出口退稅率第二步抵稅：計算當期應納稅額當期應納稅額內(nèi)銷的銷項稅額-進項稅額-第一步計算的數(shù)額-上期留抵稅額第三步算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物的退稅率第四步比擬：確定應退稅額第二步與第三步相比，誰小按誰退：注意：第二步大于第三步的情況下，當期應納稅額與確定的應退稅額的差額為下期留抵稅額。第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比擬確定的應退稅額的差額為當期的免抵稅額。2、如果出口企業(yè)

44、有免稅購進原材料的情況，計算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修正，具體步驟如下：第一步修正的剔稅額：當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格出口貨物征稅率出口退稅率第二步抵稅：計算公式同上。第三步修正的尺度：免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格出口貨物的退稅率第四步比擬：同上。第五步確定免抵稅額：同上。例題某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：111月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5

45、萬元；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。212月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，

46、開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：1采用“免、抵、退法計算企業(yè)2002年11月份應納或應退的增值稅。2采用“免、抵、退法計算企業(yè)2002年12月份應納或應退的增值稅。答案11月份：增值稅進項稅額144.525.51-205.110187171.96萬元出口退稅的計算：第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額50017-1510萬元第二步抵稅：當期應納稅額30017-171.96-10-110.96萬元第三步算尺度：免抵退稅額5001575萬元第四步比擬：第二步大于第三步，所以當期應退稅額=75萬元第五步確定免抵稅額： 當期免抵稅額75-750萬元留待下期抵扣稅額110.96-7535.96萬元12月份：免稅進口料件價格30050120420萬元出口退稅的計算：第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額600-42017-153.6萬元第二步抵稅：當期應納稅額140.41.1717200140.41.1760017-0-3.635.96-5.16萬元