第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿及審計(jì)抽樣

1、第七章第七章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)抽樣和審計(jì)抽樣第七章 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)、審計(jì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)審計(jì)抽樣樣第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 分析程序分析程序第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 本節(jié)介紹四個(gè)重難點(diǎn)：本節(jié)介紹四個(gè)重難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的涵義及作用審計(jì)證據(jù)的涵義及作用確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的的因素因素判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的涵義及作用一、審計(jì)證

2、據(jù)的涵義及作用 審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)的涵義 審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)核心概念，可以毫不審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)核心概念，可以毫不夸張地說，審計(jì)工作就可視為審計(jì)證據(jù)的搜集、鑒定夸張地說，審計(jì)工作就可視為審計(jì)證據(jù)的搜集、鑒定和運(yùn)用工作。和運(yùn)用工作。 v 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需實(shí)施的審計(jì)程序，中質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需實(shí)施的審計(jì)程序，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按該準(zhǔn)則的要求，做好審，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按該準(zhǔn)

3、則的要求，做好審計(jì)證據(jù)的獲取和整理分析工作。計(jì)證據(jù)的獲取和整理分析工作。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) v那么，何謂那么，何謂呢？根據(jù)呢？根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第1301301 1號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第三條對(duì)審計(jì)證據(jù)所下的定義：第三條對(duì)審計(jì)證據(jù)所下的定義：v“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 其中：其中：（1 1）會(huì)計(jì)記錄中含有的信

4、息）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表。會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制予

5、以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) （2 2）可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨

6、獲取存貨存在性的證據(jù)等；通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可二者缺一不可。如果。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，者，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有只有將二者將二者結(jié)合在一起，結(jié)

7、合在一起，才才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。礎(chǔ)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 【例題【例題11單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖抢斫獠磺‘?dāng)?shù)氖? () )。A.A.作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，注冊(cè)會(huì)作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他信息計(jì)師有必要獲取其他信息B.B.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記

8、錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對(duì)內(nèi)部控制予會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注以充分關(guān)注C.C.如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識(shí)別重大錯(cuò)將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)D.D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意會(huì)計(jì)記

9、錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)的作用審計(jì)證據(jù)的作用，從審計(jì)工作全過程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的作用，從審計(jì)工作全過程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；審計(jì)證據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段；審計(jì)證據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段；審計(jì)證據(jù)是回避審計(jì)責(zé)任的措施；審計(jì)證據(jù)是回避審計(jì)責(zé)任的措施；審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的途經(jīng)。審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)質(zhì)量的途

10、經(jīng)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 二、審計(jì)證據(jù)的重要特征二、審計(jì)證據(jù)的重要特征充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性的涵義充分性和適當(dāng)性的涵義審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量，主要與的衡量，主要與CPACPA確定確定的樣本量有關(guān)。的樣本量有關(guān)。例如，從例如，從200200個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從100100個(gè)樣本中獲取個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)更充分。的審計(jì)證據(jù)更充分。審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)

11、越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨樣計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是否被本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是否被高估。高估。 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方

12、面具有相關(guān)性和相關(guān)性和可靠性可靠性。審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。相關(guān)。例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)，則：發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)，則：第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 正確正確的審計(jì)程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每的審計(jì)程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；錯(cuò)誤錯(cuò)誤的審計(jì)程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追查的審計(jì)程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追

13、查每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)。計(jì)目標(biāo)不相關(guān)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。 例如，例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。止是否適當(dāng)有關(guān)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證

14、審計(jì)證據(jù) 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，例如，有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)

15、的審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：性： 從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。取的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄司出具的證明等，比被審計(jì)單位

16、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠?？煽俊５谝还?jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)，比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)得到的證據(jù)，比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠?？煽俊脑@取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。的審計(jì)證據(jù)更可靠。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部生詢證者獲取的

18、審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。成的審計(jì)證據(jù)更可靠。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 例如，例如，保險(xiǎn)公司出具的證明是由不知情的人或保險(xiǎn)公司出具的證明是由不知情的人或不具備資格的人提供的，審計(jì)證據(jù)也可能是不不具備資格的人提供的，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的；可靠的； 再如，再如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)寶石一無所知，即便他直注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)寶石一無所知，即便他直接對(duì)寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計(jì)證接對(duì)寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計(jì)證據(jù)。據(jù)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 【例題【例題22簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20102010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組

19、審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：證據(jù)：（1 1）收料單與購貨發(fā)票；）收料單與購貨發(fā)票；（2 2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3 3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4 4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5 5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6 6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 答案：答案：（1

20、 1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。制的。（2 2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3 3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審預(yù)先被連

21、續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) （4 4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5 5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇妫┐尕洷O(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。表是公司提

22、供的。（6 6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)椋┿y行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

23、越高，需據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。要的審計(jì)證據(jù)可能越少。 【例如例如】被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其更多的審計(jì)證據(jù)，可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上質(zhì)量上的缺的缺陷陷盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多計(jì)證據(jù)的質(zhì)量

24、存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?！纠缋纭孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。也無法證明收入完整性。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 【例題【例題33單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)單選題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的的兩個(gè)兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)特征兩個(gè)特征表述不正表述不正確的有確的有( )( )。 A A充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分

25、且適當(dāng)?shù)某浞中院瓦m當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的審計(jì)證據(jù)才是有證明力的B B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少C C如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D D如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 【例題【例題44單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，

26、下單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。列表述中錯(cuò)誤的是（）。A A重大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C C審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)D D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審?fù)ㄟ^調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量計(jì)證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的特別考慮文件記錄的

27、可靠性文件記錄的可靠性審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性?？紤]用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。被審計(jì)單位生成的信息被審計(jì)單位生成的信息如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。取審計(jì)證據(jù)。 例如，例如，審查收入項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格審查收入項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性和銷售數(shù)量的完整性。信息的準(zhǔn)確性和銷售數(shù)量的完整性。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 從不同

28、來源獲取的審計(jì)證據(jù)從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加追加必要的審計(jì)程序。必要的審計(jì)程序。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的特別考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的特別考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程

29、序。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)【例題例題55單選題單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是（）。充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是（）。A A審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性維護(hù)相關(guān)的控制的有效性B B如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使

30、用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)C C如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序D D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序的審計(jì)程序第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)

31、證據(jù) 三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)三、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用（用（P97P97）是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。明確或隱含的表達(dá)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨存貨”項(xiàng)目金項(xiàng)目金額一萬元，那么它意味著：額一萬元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對(duì)第一，管理當(dāng)局對(duì)“存貨存貨”做了兩種明確的表做了兩種明確的表達(dá)：達(dá)：其一是認(rèn)為記錄的存貨是存在的；其一是認(rèn)為記錄的存貨是存在的；其二是認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中包括存貨一萬元，并且其二是認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中包括存貨一萬元，并

32、且與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第二，管理當(dāng)局對(duì)第二，管理當(dāng)局對(duì)“存貨存貨”做了三種隱含的表做了三種隱含的表達(dá)：達(dá)：其一是認(rèn)為所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；其一是認(rèn)為所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；其二是認(rèn)為記錄的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有。其二是認(rèn)為記錄的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有。其三是與存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)摹Ｆ淙桥c存貨有關(guān)的披露是恰當(dāng)?shù)?。第一?jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。施進(jìn)

33、一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。計(jì)單位有關(guān)。 由發(fā)生推導(dǎo)出的由發(fā)生推導(dǎo)出的是：已記錄的交易是是：已記錄的交易是真實(shí)的，即：沒有真實(shí)的，即：沒有“多計(jì)多計(jì)”！完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。錄。由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易由完整性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生的交易確實(shí)記錄。即：沒有確實(shí)記錄。即：沒有“少計(jì)少計(jì)”！第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他

34、數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是由準(zhǔn)確性推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有按正確金額反映的，即：沒有“錯(cuò)誤錯(cuò)誤”！截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。由截止推導(dǎo)出的由截止推導(dǎo)出的是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日是：接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類推導(dǎo)出的由分類推導(dǎo)出的是：被審計(jì)單位交易和是：被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)經(jīng)過適當(dāng)分類。事項(xiàng)經(jīng)過適當(dāng)分類。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

35、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存存在。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。在的。由存在推導(dǎo)出的由存在推導(dǎo)出的是：已記錄的金額確是：已記錄的金額確實(shí)存在，即：沒有實(shí)存在，即：沒有“高估高估”也沒有也沒有“多計(jì)多計(jì)”！ 權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。還義務(wù)。 由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的由權(quán)利和義務(wù)推導(dǎo)出的是：資產(chǎn)是被是：資產(chǎn)是被審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。審計(jì)單位的權(quán)利；負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 完整

36、性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。者權(quán)益均已記錄。由完整性推導(dǎo)出的由完整性推導(dǎo)出的是：已存在的金額是：已存在的金額均已記錄，即：沒有均已記錄，即：沒有“低估低估”也不沒有也不沒有“少計(jì)少計(jì)”！計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與

37、被審計(jì)單位有關(guān)。其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。均已包括。分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。披露，且金額恰當(dāng)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序（強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序性質(zhì)）性質(zhì)）審計(jì)程序的目的審計(jì)程序的目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定

38、測(cè)試時(shí)）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：在評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制是有在評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制是有效的；效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不足以提供認(rèn)定層次充分、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性程序（必須）實(shí)質(zhì)性程序（必須）第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 審計(jì)程序的類型審計(jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或

39、文件進(jìn)行審查。錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。和性質(zhì)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)?？煽康膶徲?jì)證據(jù)。 觀察觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員

40、正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序?；顒?dòng)或執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 詢問詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。信息，并對(duì)答復(fù)

41、進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。 知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問息存在重大差異的信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序

42、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。據(jù)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。計(jì)證據(jù)的過程。函證程序參見函證程序參見第第13121312號(hào)號(hào)函證函證。 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)一、對(duì)函證程序的理解一、對(duì)函證程序的理解 1.1.函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。在這個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以被審計(jì)單位的在這個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)

43、計(jì)師通常以被審計(jì)單位的名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書面請(qǐng)求，名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書面請(qǐng)求，要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。在得到第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，在得到第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)。值得注意的是，函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)值得注意的是，函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。信息。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)2.2.函證決策應(yīng)考慮的因素函證決策應(yīng)考慮的因素(1)(1)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)(2)函證程序所審計(jì)的認(rèn)定；

44、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定；(3)(3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容 1.1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。他重要信息。函證項(xiàng)目函證項(xiàng)目函證內(nèi)容函證內(nèi)容銀行存款、借款及與金銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息要信息了解實(shí)際存在的銀行存款余額、了解實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況擔(dān)保情況零余額賬戶零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款隱

45、瞞銀行存款或借款在本期內(nèi)注銷的賬戶在本期內(nèi)注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)2.2.函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款(1)(1)一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。(2)(2)不函證應(yīng)收賬款的兩種情形：不函證應(yīng)收賬款的兩種情形：根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。(3)(3)如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審

46、計(jì)程序。(4)(4)針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序：針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序：檢查期后收款記錄；檢查期后收款記錄；檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)3.3.可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容( (包括包括但并不限于但并不限于) )實(shí)施函證：實(shí)施函證：(1)(1)短期投資；短期投資；(2)(

47、2)應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)；(3)(3)其他應(yīng)收款；其他應(yīng)收款；(4)(4)預(yù)付賬款；預(yù)付賬款；(5)(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)(6)長(zhǎng)期投資；長(zhǎng)期投資；(7)(7)委托貸款；委托貸款；(8)(8)應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款；(9)(9)預(yù)收賬款；預(yù)收賬款；(10)(10)保證、抵押或質(zhì)押；保證、抵押或質(zhì)押；(11)(11)或有事項(xiàng)；或有事項(xiàng)；(12)(12)重大或異常的交易。重大或異常的交易。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)4.4.函證程序?qū)嵤┑臅r(shí)間函證程序?qū)嵤┑臅r(shí)間(1)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截

48、止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；(2)(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)5.5.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析管理層要求不實(shí)施函證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：原

49、因時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：(1)(1)管理層是否誠信；管理層是否誠信；(2)(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；(3)(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)6.6.函證的方式函證的方式(1)(1)積極式函證：積極式函證：要求被詢證者在要求被詢證者在所有情況下必須所有情況下必須回函?；睾?。(2)(2)消極式函證：消極式函證：只要求被詢證者只要求被詢證者僅在不同意詢證僅在不同意詢證函列示信息的情函列示信息的情況下才予以回函。

50、況下才予以回函。(3)(3)積極式函證方積極式函證方式比較式比較方式方式特點(diǎn)特點(diǎn)在詢證函中列明擬在詢證函中列明擬函證的賬戶余額函證的賬戶余額或其他信息，要或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是所函證的款項(xiàng)是否正確否正確詢證函的回復(fù)能夠詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但詢證者證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列示信可能對(duì)所列示信息根本就不加以息根本就不加以驗(yàn)證就予以回函驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)確認(rèn)在詢證函中不列明在詢證函中不列明賬戶余額或其他賬戶余額或其他信息，而要求被信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一信息或提供進(jìn)一步信息步信息可能會(huì)導(dǎo)致回函率可能會(huì)導(dǎo)致回

51、函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序更多的替代程序第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)(1)(1)積極式函證未收到回函積極式函證未收到回函時(shí)的處理時(shí)的處理要求對(duì)方作出回應(yīng)；要求對(duì)方作出回應(yīng)；再次寄發(fā)詢證函；再次寄發(fā)詢證函；實(shí)施函證的替代審計(jì)程序。實(shí)施函證的替代審計(jì)程序。(2)(2)應(yīng)付賬款函證的替代審應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序計(jì)程序函證需要函證需要證明的證明的應(yīng)付賬應(yīng)付賬款的認(rèn)款的認(rèn)定定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該認(rèn)定擬實(shí)該認(rèn)定擬實(shí)施的替代審施的替代審計(jì)程序計(jì)程序存在存在檢查期后付款檢查期后付款記錄、對(duì)方記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬提供的對(duì)賬單等單等完整性完整性檢查收貨單等檢查

52、收貨單等入庫記錄和入庫記錄和憑證憑證第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)(4)(4)采用消極的函證方式情況采用消極的函證方式情況當(dāng)當(dāng)同時(shí)存在同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算

53、準(zhǔn)確助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。性進(jìn)行核對(duì)。 重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。部控制組成部分的程序或控制。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù) 分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信分析程序還包括調(diào)查識(shí)別

54、出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序參見分析程序參見第第13131313號(hào)號(hào)分析程序分析程序。第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)【例題例題66單選題單選題】下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中，下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中，不正確的是不正確的是( () )。A.A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)據(jù)B.B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)C.C.對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證他證據(jù)予以佐證D

55、.D.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)【例題例題77多選題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下哪些因素證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下哪些因素( () )。A.A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境被審計(jì)單位的控制環(huán)境D.D.實(shí)施其他審計(jì)

56、程序獲取的審計(jì)證據(jù)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù) 第一節(jié)節(jié) 審計(jì)證審計(jì)證據(jù)【例題例題88單選題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證程序最能夠證注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證程序最能夠證明下列項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的是明下列項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的是( () )。A.A.應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定B.B.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定C.C.固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定D.D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定解析：函證應(yīng)收賬款是審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施解析：函證應(yīng)收賬款是審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的必要的審計(jì)程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款的必要的審計(jì)程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)

57、單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。收賬款的存在認(rèn)定。第二節(jié)節(jié) 分析程序 本節(jié)介紹三個(gè)大問題：本節(jié)介紹三個(gè)大問題：分析程序的定義分析程序的定義分析程序的性質(zhì)分析程序的性質(zhì)分析程序的目的分析程序的目的第二節(jié)節(jié) 分析程序一、分析程序的定義一、分析程序的定義分析程序是搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要審計(jì)程序，分析程序是搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要審計(jì)程序，它對(duì)于進(jìn)一步了解被審計(jì)單位

58、情況、識(shí)別高風(fēng)它對(duì)于進(jìn)一步了解被審計(jì)單位情況、識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目及審計(jì)線索具有獨(dú)特的險(xiǎn)領(lǐng)域、發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目及審計(jì)線索具有獨(dú)特的作用。作用。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，中國(guó)注冊(cè)為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第13131313號(hào)號(hào)分析程序分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。照?qǐng)?zhí)行。 第二節(jié)節(jié) 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息

59、作出評(píng)價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。第二節(jié)節(jié) 分析程序二、分析程序的性質(zhì)二、分析程序的性質(zhì)分析對(duì)象分析對(duì)象分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)信息分析，包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分析程序運(yùn)用于財(cái)務(wù)信息分析，包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表、組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息的要素。組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)信息的要素。考慮關(guān)系考慮關(guān)系實(shí)施分析程序時(shí)，當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息實(shí)施分析程序時(shí)，當(dāng)考慮將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：與下列各項(xiàng)信息進(jìn)行比較：以前期間的可比信息；以前期間的可比

60、信息；被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)；據(jù)；所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。信息。第二節(jié)節(jié) 分析程序分析方法分析方法實(shí)施分析程序可以使用不同的方法，包括：實(shí)施分析程序可以使用不同的方法，包括：簡(jiǎn)單的比較包括趨勢(shì)分析、比率分析等；簡(jiǎn)單的比較包括趨勢(shì)分析、比率分析等；高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析包括合理性測(cè)試、回歸高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析包括合理性測(cè)試、回歸分析等。分析等。證據(jù)性質(zhì)證據(jù)性質(zhì)分析程序獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)：分析程序獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)：只能提供具有說服性的，影響審計(jì)方向的間接證只能提供具