第五章制造費用和生產損失的歸集和分配ppt課件

1、5制造費用和消費損失制造費用和消費損失的歸集和分配的歸集和分配一、制造費用的內容 1.制造費用制造費用: 指制造業(yè)為消費產品和提供勞務而發(fā)生的不能直接計入產指制造業(yè)為消費產品和提供勞務而發(fā)生的不能直接計入產品本錢的各項間接本錢品本錢的各項間接本錢. 包括車間管理人員的工資及福利費等職工薪酬、機物料耗包括車間管理人員的工資及福利費等職工薪酬、機物料耗費、折舊費、辦公費、水電費、勞動維護費、租賃費不包括費、折舊費、辦公費、水電費、勞動維護費、租賃費不包括融資租賃融資租賃) 、實驗檢驗費、低值易耗品攤銷費、以及季節(jié)性及、實驗檢驗費、低值易耗品攤銷費、以及季節(jié)性及修繕期間停工扣損失等修繕期間停工扣損失

2、等.二、制造費用的歸集 借：制造費用借：制造費用貸：有關賬戶貸：有關賬戶 三、制造費用的分配 月末，企業(yè)應將歸集的制造費用分配給各受害對象。月末，企業(yè)應將歸集的制造費用分配給各受害對象。 對于只消費一種產品或提供一種勞務的車間，制造費用是對于只消費一種產品或提供一種勞務的車間，制造費用是直接本錢，應直接計入該種產品的本錢而不需求分配；對于直接本錢，應直接計入該種產品的本錢而不需求分配；對于消費多種產品或提供多種勞務的車間，制造費用是間接本錢，消費多種產品或提供多種勞務的車間，制造費用是間接本錢，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產品或勞務的本錢。應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產品或勞務的本錢。制造費用

3、的分配方法制造費用的分配方法一消費工人工時比例法一消費工人工時比例法概念：按照各種產品所耗消費工人實踐任務時概念：按照各種產品所耗消費工人實踐任務時數(shù)的比例分配制造費用的方法。數(shù)的比例分配制造費用的方法。 制造費用實踐發(fā)生額總額制造費用實踐發(fā)生額總額制造費用分配率制造費用分配率= 各種產品消費工時總數(shù)之和各種產品消費工時總數(shù)之和某種產品應負擔的某種產品應負擔的 該種產品生該種產品生 制造費用制造費用制造費用制造費用 產工時產工時 分配率分配率v例：某企業(yè)根本消費車間消費甲、乙、例：某企業(yè)根本消費車間消費甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在丙三種產品。本月已歸集在“制造費制造費用根本消費帳戶借方的制

4、造費用用根本消費帳戶借方的制造費用合計為合計為21670元。甲產品消費工時為元。甲產品消費工時為3260小時，乙產品消費工時為小時，乙產品消費工時為2750小時，丙產品消費工時為小時，丙產品消費工時為2658小時。小時。要求按消費工人工時比例法分配制造要求按消費工人工時比例法分配制造費用。費用。v v答案：答案：v制造費用分配率制造費用分配率2167032602750 26582.5元元/小時小時v甲產品應負擔的制造費用甲產品應負擔的制造費用32602.5=8150元元v乙產品應負擔的制造費用乙產品應負擔的制造費用27502.56785元元v丙產品應負擔的制造費用丙產品應負擔的制造費用2658

5、2.56645元元制造費用分配表制造費用分配表產品名稱分配標準（生產工時分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計86682.521670會計分錄：會計分錄： 借：根本消費本錢甲產品借：根本消費本錢甲產品 8150 乙產品乙產品 6875 丙產品丙產品 6645 貸：制造費用貸：制造費用 21670四年度方案分配率法四年度方案分配率法v概念：又稱概念：又稱“預定分配率法，這種方法是按預定分配率法，這種方法是按照年度開場前確定的年度方案分配率分配制照年度開場前確定的年度方案分配率分配制造費用的方法。公式：造費用的方法。公式：v制造費用年度 年度制造費用方案總額v

6、 方案分配率 各種產品方案產量的定額工時總數(shù)v某月某種產品 該月該種產品實踐產量 制造費用年度v應負擔的制造費用 的定額工時數(shù) 方案分配率v工時定額：也可稱“時間定額，是消費單位產品或完成一定任務量所規(guī)定的時間耗費量。v定額工時：制造產品所用的規(guī)范時間v定額工時=工時定額產品產量v例：某企業(yè)根本消費車間全年制造費用例：某企業(yè)根本消費車間全年制造費用方案數(shù)為方案數(shù)為435200元元 ；全年方案產量為：；全年方案產量為：甲產品甲產品6400件，件， 乙產品乙產品 5600件。單件。單位產品工時定額為：甲產品位產品工時定額為：甲產品10小時，乙小時，乙產品產品8小時。十月份該車間實踐產量為：小時。十

7、月份該車間實踐產量為：甲產品甲產品600件，乙產品件，乙產品500件；該月份實件；該月份實踐發(fā)生制造費用為踐發(fā)生制造費用為39400元。元。v按照年度方案分配率法分配制造費用，按照年度方案分配率法分配制造費用，并編制相關的會計分錄。并編制相關的會計分錄。v采用年度方案分配率分配制造費用，采用年度方案分配率分配制造費用，“制造費制造費用帳戶月末能夠有借方余額，也能夠有貸用帳戶月末能夠有借方余額，也能夠有貸方余額。借方余額表示超越方案的預付費用，方余額。借方余額表示超越方案的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產工程；貸屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產工程；貸方余額表示按照方案應付而未付的費用，屬

8、方余額表示按照方案應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債工程。于預提費用，應列作企業(yè)的負債工程。v全年制造的實踐發(fā)生額與方案分配額的差額，全年制造的實踐發(fā)生額與方案分配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入例計入12月份產品本錢中。月份產品本錢中。 制造費用全年實踐發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，假設數(shù)額不大，可將其計入某一本錢核算對象的本錢，借記“根本消費本錢科目，貸記“制造費用科目；實踐發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記；假設數(shù)額較大，可用各本錢計算對象的方案分配額進展分配。調整后，制造費用科目應無余額，假設有余額那么是為明年開任務預

9、備的制造費用。v例：承上例，假定本年度實踐發(fā)生制例：承上例，假定本年度實踐發(fā)生制造費用造費用408360元，至年末累計已分元，至年末累計已分配制造費用配制造費用415000其中甲產品已其中甲產品已分配分配311250元，乙產品已分配元，乙產品已分配103750元，試將元，試將“制造費用帳戶制造費用帳戶的差額進展調整。的差額進展調整。答案：答案：年末，年末，“制造費用帳戶有貸方余額制造費用帳戶有貸方余額6640元，應元，應按已分配比例調整沖回。按已分配比例調整沖回。甲產品調減制造費用甲產品調減制造費用6640 311250/415000 4980元元乙產品應調減制造費用乙產品應調減制造費用664

10、0 103750 /415000 1660 (元元)調整分錄：調整分錄： 借：根本消費本錢甲產品借：根本消費本錢甲產品 4980 乙產品乙產品 1660 貸：貸： 制造費用制造費用 6640第二節(jié)第二節(jié) 廢品損失和停工損失廢品損失和停工損失降低本錢是提高企業(yè)經濟效降低本錢是提高企業(yè)經濟效益的鑰匙之一益的鑰匙之一消費損失：由于資料質量、工人的素質、消費工消費損失：由于資料質量、工人的素質、消費工藝程度等各方面的緣由，企業(yè)在消費過程中發(fā)藝程度等各方面的緣由，企業(yè)在消費過程中發(fā)生的不能構成正常產出的各種耗費。生的不能構成正常產出的各種耗費。 廢品損失廢品損失消費損失消費損失 停工損失停工損失一、廢品

11、損失的核算一、廢品損失的核算一廢品的含義：在消費過程中發(fā)生的質量不符一廢品的含義：在消費過程中發(fā)生的質量不符合規(guī)定技術規(guī)范，不能按其原定用途運用或者需求合規(guī)定技術規(guī)范，不能按其原定用途運用或者需求加工修復后才干運用的產廢品、在產品、半廢品、加工修復后才干運用的產廢品、在產品、半廢品、零部件等。零部件等。 可修復廢品：指該廢品在技術上是可以修可修復廢品：指該廢品在技術上是可以修復而且在復而且在 修復過程支付的費用在經濟上是合修復過程支付的費用在經濟上是合算的算的廢品廢品 不可修復廢品：指該廢品在技術上是不可不可修復廢品：指該廢品在技術上是不可修復的，修復的， 或者雖能修復，但在經濟上是不或者雖能

12、修復，但在經濟上是不合算的。合算的。降低本錢是提高企業(yè)經濟效降低本錢是提高企業(yè)經濟效益的鑰匙之一益的鑰匙之一二廢品損失的含義：指因產生廢品而給二廢品損失的含義：指因產生廢品而給企業(yè)呵斥的損失。企業(yè)呵斥的損失。廢品損失主要包括報廢損失和修復費用。廢品損失主要包括報廢損失和修復費用。報廢損失是指不可修復廢品的本錢扣除殘料報廢損失是指不可修復廢品的本錢扣除殘料和廢料價值及過失人賠償款后的凈損失。和廢料價值及過失人賠償款后的凈損失。修繕費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生修繕費用指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修復費用扣除過失人賠償款后的凈支出。的修復費用扣除過失人賠償款后的凈支出。降低本錢是提高企業(yè)經

13、濟效降低本錢是提高企業(yè)經濟效益的鑰匙之一益的鑰匙之一以下情況不包括在廢品損失范疇：以下情況不包括在廢品損失范疇：1產品入庫后，由于保管不善或其它緣由而發(fā)產品入庫后，由于保管不善或其它緣由而發(fā)生的損壞蛻變，不屬于廢品損失，屬于管理上的生的損壞蛻變，不屬于廢品損失，屬于管理上的問題應作問題應作“管理費用處置。管理費用處置。 2產品銷售出后發(fā)現(xiàn)的廢品，屬于產品銷售出后發(fā)現(xiàn)的廢品，屬于“三包損三包損失，列入失，列入“管理費用，不作為廢品損失處置。管理費用，不作為廢品損失處置。 3質量雖符合規(guī)定規(guī)范，便經檢定不需求返修，質量雖符合規(guī)定規(guī)范，便經檢定不需求返修，可以降價出賣的產品，應作為次品處置。次品的可

14、以降價出賣的產品，應作為次品處置。次品的本錢與合格品一樣，其售價低于合格品售價所發(fā)本錢與合格品一樣，其售價低于合格品售價所發(fā)生的損失，應在計算銷售損益中表達，不作為廢生的損失，應在計算銷售損益中表達，不作為廢品損失處置。品損失處置。損益類科目包括：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務本錢、損益類科目包括：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務本錢、主營業(yè)務支出、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用主營業(yè)務支出、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用運營費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務運營費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出、投資收益、營業(yè)外支出、收入、其他業(yè)務支出、投資收益、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等。營業(yè)外收入等。 降低本

15、錢是提高企業(yè)經濟效降低本錢是提高企業(yè)經濟效益的鑰匙之一益的鑰匙之一三廢品損失的核算1、設置、設置“廢品損失賬戶；屬于本錢類賬戶廢品損失賬戶；屬于本錢類賬戶為了單獨核算廢品損失，應增設為了單獨核算廢品損失，應增設“廢品損失會計賬戶和廢品損失會計賬戶和“廢品廢品損失本錢工程。損失本錢工程。 廢品損失廢品損失 企業(yè)發(fā)生的可修復廢品的企業(yè)發(fā)生的可修復廢品的 應由責任人和保險公司賠償?shù)膽韶熑稳撕捅ｋU公司賠償?shù)?修繕費用和不可修復廢品修繕費用和不可修復廢品 損失、回收的殘料價值以及廢品損失、回收的殘料價值以及廢品的本錢的本錢 凈損失的結轉凈損失的結轉1 1不可修復廢品的消費本錢，應根據(jù)不可修復廢品表，作

16、如下分錄：不可修復廢品的消費本錢，應根據(jù)不可修復廢品表，作如下分錄：借：廢品損失借：廢品損失 貸：根本消費本錢貸：根本消費本錢2 2可修復廢品的修復費用，應根據(jù)各種費用分配表：可修復廢品的修復費用，應根據(jù)各種費用分配表：借：廢品損失借：廢品損失 貸：原資料貸：原資料 應付工資應付工資 應付福利費應付福利費 制造費用制造費用3 3廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從“廢品損失賬戶的貨方轉出：廢品損失賬戶的貨方轉出： 借：原資料借：原資料 其他應收款其他應收款 貸：廢品損失貸：廢品損失4 4“廢品損失賬戶借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應分廢品損失

17、賬戶借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應分配轉由本月同種產品的本錢負擔：配轉由本月同種產品的本錢負擔：借：消費本錢借：消費本錢根本消費本錢根本消費本錢產品產品 貸：廢品損失貸：廢品損失通上述步驟的歸集和分配，通上述步驟的歸集和分配，“廢品損失賬戶月末沒有余額。廢品損失賬戶月末沒有余額。2 2、不可修復廢品損失的核算、不可修復廢品損失的核算 不可修復廢品損失：即廢品的報廢損失，指不可修復廢品的消費本錢扣除回不可修復廢品損失：即廢品的報廢損失，指不可修復廢品的消費本錢扣除回收的殘料價值和應由過失人賠償后的凈損失。收的殘料價值和應由過失人賠償后的凈損失。 不可修復廢品的消費本錢在廢品報廢

18、之前是與合格品的本錢在一同的，因此不可修復廢品的消費本錢在廢品報廢之前是與合格品的本錢在一同的，因此要采用一定的方法，將不可修復廢品的消費本錢從合格品本錢中分別出來。計算要采用一定的方法，將不可修復廢品的消費本錢從合格品本錢中分別出來。計算不可修復廢品的消費本錢，可按廢品所耗實踐費用計算，也可以按廢品所耗定額不可修復廢品的消費本錢，可按廢品所耗實踐費用計算，也可以按廢品所耗定額費用計算。費用計算。1 1按按廢品所耗實踐費用計算按按廢品所耗實踐費用計算 廢品本錢按所耗實踐費用計算，就是在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)廢品本錢按所耗實踐費用計算，就是在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實踐費用，采

19、用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進展分配，計算生的全部實踐費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進展分配，計算出廢品的實踐本錢。出廢品的實踐本錢。 廢品本錢按所耗實踐費用計算時，須按本錢工程將實踐費用在合格品和廢品本錢按所耗實踐費用計算時，須按本錢工程將實踐費用在合格品和廢品之間進展分配。廢品之間進展分配。 分配直接資料費用時，假設原資料是在消費開場時一次投入，可按合格品分配直接資料費用時，假設原資料是在消費開場時一次投入，可按合格品與廢品的數(shù)量比例進展分配；如原資料是隨著消費進度陸續(xù)投入的，可采用約當與廢品的數(shù)量比例進展分配；如原資料是隨著消費進度陸續(xù)投入的，可采用約當產量法進展分

20、配在第六章引見。產量法進展分配在第六章引見。 分配直接人工費用和制造費用等工程時，可按合格品和廢品的工時比例分配直接人工費用和制造費用等工程時，可按合格品和廢品的工時比例進展分配。進展分配。例：例：P541將廢品本錢從將廢品本錢從“消費本錢消費本錢根本消費本錢賬戶轉出根本消費本錢賬戶轉出借：廢品損失借：廢品損失甲產品甲產品 1 560 貸：消費本錢貸：消費本錢根本消費本錢根本消費本錢甲產品甲產品 1 5602回收殘料回收殘料借：原資料借：原資料 200 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產品甲產品 2003責任人賠償責任人賠償借：其他應收款借：其他應收款 100 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產品甲產品

21、1004將廢品損失轉入將廢品損失轉入“消費本錢消費本錢根本消費本錢賬戶根本消費本錢賬戶借：消費本錢借：消費本錢根本消費本錢根本消費本錢甲產品廢品損失甲產品廢品損失1260 貸：廢品損失貸：廢品損失甲產品甲產品 12602按廢品所耗定額費用計算 按廢品所耗定額費用計算，即按廢品的數(shù)量和各項費用定額計按廢品所耗定額費用計算，即按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額本錢，將廢品的定額本錢扣除廢品殘料回收價值算廢品的定額本錢，將廢品的定額本錢扣除廢品殘料回收價值和責任人賠償后，即為廢品損失。在這種方法中不思索廢品實和責任人賠償后，即為廢品損失。在這種方法中不思索廢品實踐發(fā)生的費用。踐發(fā)生的費用。例例

22、53P55 3 3、可修復廢品損失的核算、可修復廢品損失的核算 可修復廢品損失是指可修復廢品在返修過程中發(fā)生的可修復廢品損失是指可修復廢品在返修過程中發(fā)生的修繕費用，扣除應由過失人擔任賠償后的凈額。修繕費用，扣除應由過失人擔任賠償后的凈額。 在核算可修復廢品損失時，可修復廢品返修前發(fā)生的在核算可修復廢品損失時，可修復廢品返修前發(fā)生的消費本錢，應留在消費本錢，應留在“消費本錢消費本錢根本消費本錢賬戶中。根本消費本錢賬戶中。 對于返修過程中發(fā)生的修復費用如資料費、人工費、對于返修過程中發(fā)生的修復費用如資料費、人工費、應負擔的制造費用，以及殘料收入和責任賠償?shù)?，經過應負擔的制造費用，以及殘料收入和責

23、任賠償?shù)?，經過“廢品損失賬戶核算。廢品損失賬戶核算。 廢品凈損失轉入廢品凈損失轉入“消費本錢消費本錢根本消費本錢賬戶的根本消費本錢賬戶的“廢品損失本錢工程專欄，即廢品凈損失計入本期消費廢品損失本錢工程專欄，即廢品凈損失計入本期消費的同種合格品本錢內。的同種合格品本錢內。 例例5-4P561發(fā)生修復費用發(fā)生修復費用借：廢品損失借：廢品損失丙產品丙產品 1050 貸：原資料貸：原資料 500 應付工資應付工資 300 制造費用制造費用 2502回收殘料與責任人賠償回收殘料與責任人賠償借：原資料借：原資料 60 其他應收款其他應收款 50 貸：廢品損失貸：廢品損失丙產品丙產品 1103將廢品凈損失結

24、轉到當月同種合格品本錢。將廢品凈損失結轉到當月同種合格品本錢。借：消費本錢借：消費本錢根本消費本錢根本消費本錢丙產品丙產品 940 貸：廢品損失貸：廢品損失丙產品丙產品 940練習：練習： 某企業(yè)某企業(yè)10月份消費丙產品過程中，發(fā)現(xiàn)月份消費丙產品過程中，發(fā)現(xiàn)可修復廢品一批，當即進展修復。修復過程可修復廢品一批，當即進展修復。修復過程中耗用資料中耗用資料2 400元，發(fā)生工資費用元，發(fā)生工資費用1 800元，元，計提福利費計提福利費252元，分攤制造費用元，分攤制造費用1 068元，元，合計合計5 520元，修復過程中回收殘料元，修復過程中回收殘料120元，元，應由過失人賠償應由過失人賠償400

25、元。元。練習答案練習答案1返修過程中發(fā)生修復費用：返修過程中發(fā)生修復費用：借：廢品損失借：廢品損失丙產品丙產品 5520 貸：原資料貸：原資料 2400 應付工資應付工資 1800 應付福利費應付福利費 252 制造費用制造費用 10682回收殘料與責任人賠償回收殘料與責任人賠償借：原資料借：原資料 120 其他應收款其他應收款 400 貸：廢品損失貸：廢品損失丙產品丙產品 5203將廢品凈損失結轉到當月同種合格品本錢。將廢品凈損失結轉到當月同種合格品本錢。借：消費本錢借：消費本錢根本消費本錢根本消費本錢丙產品廢品損丙產品廢品損失失 5000 貸：廢品損失貸：廢品損失丙產品丙產品 5000二、停工損失的核算二