第九章內(nèi)部控制評價體系

1、 本章概要第一節(jié)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)第一節(jié)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)第二節(jié)內(nèi)部控制評價的主體和客體第二節(jié)內(nèi)部控制評價的主體和客體第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部控制評價的程序和方法內(nèi)部控制評價的程序和方法第九章內(nèi)部控制評價體系第九章內(nèi)部控制評價體系企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）124通過內(nèi)部控制評價，企業(yè)管理層可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控通過內(nèi)部控制評價，企業(yè)管理層可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，是否在全體員工、是否在全體員工、生產(chǎn)過程中得到了貫徹執(zhí)行生產(chǎn)過程中得到了貫徹執(zhí)行，是否能夠保證真實與有是否能夠保證真實與有用的信息用的信息，是否能夠及時防

2、范和發(fā)現(xiàn)錯誤與弊端是否能夠及時防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與弊端，是是否能夠識別經(jīng)營中的風(fēng)險因素否能夠識別經(jīng)營中的風(fēng)險因素，是否有助于戰(zhàn)略目標(biāo)是否有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)的實現(xiàn)等。等。因此，其最終目的是為了因此，其最終目的是為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即，即合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價最終目的 實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)

3、展戰(zhàn)略。內(nèi)部評價主體，如審計委員會、管理層和內(nèi)部審計部門 關(guān)注所有的內(nèi)部控制目標(biāo) 但更側(cè)重于經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)外部評價主體，如政府監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師 一般側(cè)重于報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的實現(xiàn)。注冊會計師還會關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）125 一、內(nèi)部控制評價主體一、內(nèi)部控制評價主體 ( (一一) )內(nèi)部評價主體內(nèi)部評價主體1.審計委員會審計委員會2.監(jiān)事會監(jiān)事會3.內(nèi)審部門內(nèi)審部門企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）126表表91內(nèi)部審計人員勝任能力框架內(nèi)部審計人員勝任能力框架提出的內(nèi)審人員任職條件提出的內(nèi)審人員任職條件知識技能知識技能能力能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作能夠熟練地根據(jù)確定的路

4、線工作分析設(shè)計技能分析設(shè)計技能識別問題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方識別問題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案案鑒別技能鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能作出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判在復(fù)雜環(huán)境中能作出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷斷行為技能行為技能個人技能個人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時間緊迫以及能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時間緊迫以及各種各種變化變化人際技能人際技能通過人際互動能夠取得收獲通過人際互動能夠取得收獲組織能力組織能力運用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲運用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）1274.其他員工其他員工( (二二) )外部評價主體外部評價主體二、內(nèi)部控制評價客體二、內(nèi)部控制評價客體 ( (一一) )全過程

5、性原則全過程性原則( (二二) )分層次原則分層次原則企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）129表表92COSO框架在公司層面內(nèi)部控制的評價內(nèi)容框架在公司層面內(nèi)部控制的評價內(nèi)容COSO要素要素子要素子要素關(guān)注點關(guān)注點控制環(huán)境控制環(huán)境誠信及道德觀誠信及道德觀(略略)員工勝任能力員工勝任能力(略略)董事會及審計委員會董事會及審計委員會(略略)管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格(略略)組織架構(gòu)組織架構(gòu)(略略)職責(zé)及權(quán)限分配職責(zé)及權(quán)限分配(略略)人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)在員工的招聘、支付薪酬、晉升、培訓(xùn)和解聘在員工的招聘、支付薪酬、晉升、培訓(xùn)和解聘方面是否有一定的政策、程序和有效的流程方面是

6、否有一定的政策、程序和有效的流程員工是否清楚自己的角色、權(quán)限、責(zé)任和公司員工是否清楚自己的角色、權(quán)限、責(zé)任和公司對他們的期望對他們的期望員工是否清楚自己與控制相關(guān)的責(zé)任員工是否清楚自己與控制相關(guān)的責(zé)任現(xiàn)有的行為準(zhǔn)則是否已得到鞏固現(xiàn)有的行為準(zhǔn)則是否已得到鞏固;必要時是否采必要時是否采取懲罰措施以嚴(yán)格紀(jì)律取懲罰措施以嚴(yán)格紀(jì)律是否檢查擬招聘員工的背景和經(jīng)歷以及已經(jīng)獲是否檢查擬招聘員工的背景和經(jīng)歷以及已經(jīng)獲取相關(guān)檢查的推薦資料取相關(guān)檢查的推薦資料(略略)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)是指進行內(nèi)部控制評價時遵循的范本。內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）130 一、內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)

7、準(zhǔn)一、內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)1.內(nèi)部控制的完整性 一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，制定全面的內(nèi)部控制制度； 二是企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程自始至終進行控制。2.內(nèi)部控制的合理性 一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的適用性； 二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的經(jīng)濟性。合理性是對內(nèi)部控制更深一層次的要求。3.內(nèi)部控制的有效性 一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施應(yīng)符合國家法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能有與法律、法規(guī)相抵觸的地方； 二是指內(nèi)部控制制度應(yīng)設(shè)計完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)過程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，并實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。二、內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)二、內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動

8、、信息與溝通、監(jiān)督5個方面。每一個要素又分為更多的項目，例如，控制環(huán)境要素涵蓋的項目就有誠信度、員工的能力、董事會和審計委員會管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策與實務(wù)等。1.內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制作業(yè)層次評價標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動要素的細化?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)針對風(fēng)險采取必要的行動?？刂苹顒邮轻槍刂泣c而制定的。企業(yè)一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點來設(shè)計控制活動，所以作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)比內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)更繁雜。2.內(nèi)部控制作業(yè)層次評價標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查測試評價報告企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）131 一、內(nèi)部控制評價的程序一、內(nèi)部控制評價

9、的程序 ( (一一) )調(diào)查調(diào)查定義 通過審閱企業(yè)的規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，現(xiàn)場詢問有關(guān)人員，以及通過評價人員的實地觀察等方式，調(diào)查了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的詳細情況。應(yīng)掌握的信息 （1）調(diào)查了解企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制的要素內(nèi)容、設(shè)計與實施等一般情況。 （2）重點調(diào)查了解企業(yè)是否對不相容職務(wù)進行了分離。 （3）調(diào)查企業(yè)是否建立系統(tǒng)化、文件化的控制制度，是否采取標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，全體員工是否按照科學(xué)的既定程序處理業(yè)務(wù)。 （4）調(diào)查了解財務(wù)會計部門是否按標(biāo)準(zhǔn)化處理程序處理業(yè)務(wù)，員工是否有嚴(yán)密的組織分工，是否建立合理的業(yè)務(wù)程序，是否建立完善的會計檔案管理制度，是否實施恰當(dāng)?shù)幕撕秃藢χ贫取?/p>

10、企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）132 ( (二二) )測試測試定義在調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，測試建立的內(nèi)部控制制度是否正在發(fā)揮作用，是否被嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部控制測試包括健全性測試和符合性測試。1.健全性測試第一，將調(diào)查了解到的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)模式進行對比分析，以揭示企業(yè)是否已經(jīng)制定了相應(yīng)的科學(xué)、恰當(dāng)?shù)目刂企w系。第二，當(dāng)出現(xiàn)例外事項或內(nèi)部控制失控時，企業(yè)是否及時采取了補償性措施。當(dāng)了解到內(nèi)部控制缺陷沒有補償性措施或補償性措施不能全部抵消其影響后，應(yīng)該說明內(nèi)部控制缺陷可能產(chǎn)生的錯誤和舞弊的性質(zhì)、可能性及其金額，以及對整個內(nèi)部控制的影響。第三，在分析企業(yè)內(nèi)部控制中所有控制缺陷及

11、其潛在影響的基礎(chǔ)上，評價人員即可對企業(yè)健全性程度作出評價。2.符合性測試第一，詢問并檢查內(nèi)部控制的運行情況。第二，根據(jù)健全性測試和詢問檢查的結(jié)果，制訂抽樣測試方案，包括樣本規(guī)模、抽樣方法、樣本范圍等。第三，對相關(guān)的資料和憑證實施抽樣后，對樣本進行檢查，測試經(jīng)辦人員是否按照規(guī)定的制度和程序處理業(yè)務(wù)，有無錯弊。對有些業(yè)務(wù)，根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)章和程序，重新做一遍后同記錄相對照，測試經(jīng)辦人員是否按照規(guī)定執(zhí)行。 ( (三三) )評價評價在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的合法性、完整性、合理性和有效性進行綜合評價。定義是指內(nèi)部控制符合國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能與法律法規(guī)相抵觸。合法性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營

12、的需要，制定全面的內(nèi)部控制制度，并且對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程自始至終進行內(nèi)部控制。完整性內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行既具有適用性，又符合經(jīng)濟性。合理性是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施在企業(yè)生產(chǎn)過程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，為遵循法律法規(guī)、保證資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。有效性 ( (四四) )報告報告 定義 對內(nèi)部控制進行綜合評價后，評價人員需要對內(nèi)部控制的評價結(jié)果進行記錄，與管理人員進行溝通，核對數(shù)據(jù)，確認事實，征求意見，提出進一步加強和完善內(nèi)部控制的措施，形成評價報告，并將其傳達給管理者。步驟 企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的基本情況，從合法性、完整性、合理性和有效

13、性4個方面加以說明。 指出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷。將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷加以歸類說明，指出重點問題、關(guān)鍵問題，并說明這些問題會給企業(yè)帶來的影響。 提出企業(yè)改進內(nèi)部控制的建議。評價人員應(yīng)當(dāng)就所提出的內(nèi)部控制中的缺陷，根據(jù)其產(chǎn)生的不同原因及相關(guān)情況，提出合理的具有建設(shè)性和操作性的意見。企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）133表表93我國內(nèi)部控制評價信息披露模式我國內(nèi)部控制評價信息披露模式披露主體披露主體披露方式披露方式企業(yè)類型企業(yè)類型上市公司上市公司非上市公司非上市公司企業(yè)管理層企業(yè)管理層對外披露對外披露管理層聲明和內(nèi)部控制管理層聲明和內(nèi)部控制評價報告、評價報告、招股說明書、定期報告招股說明書、定期報告

14、有特殊需要時對特定主有特殊需要時對特定主體披露體披露對內(nèi)披露對內(nèi)披露內(nèi)部報告內(nèi)部報告內(nèi)部報告內(nèi)部報告注冊會計師注冊會計師對外披露對外披露內(nèi)部控制鑒證報告內(nèi)部控制鑒證報告受企業(yè)委托對特定主體受企業(yè)委托對特定主體披露內(nèi)部控披露內(nèi)部控制鑒證報告制鑒證報告對內(nèi)披露對內(nèi)披露管理建議書管理建議書管理建議書管理建議書相關(guān)政府相關(guān)政府監(jiān)管部門監(jiān)管部門對外披露對外披露檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、整改通知書整改通知書、處罰決定書、處罰決定書檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、整改通知書整改通知書、處罰決定書、處罰決定書對內(nèi)披露對內(nèi)披露整改通知書、處罰決定整改通知書、處罰決定書書整改通知書、處罰決定

15、整改通知書、處罰決定書書企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）134二、內(nèi)部控制評價的方法二、內(nèi)部控制評價的方法1.文字描述法2.調(diào)查表法3.流程圖法4.實地觀察法5.證據(jù)檢查法6.穿行試驗法企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）135表表94存貨內(nèi)部控制調(diào)查表存貨內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查內(nèi)容調(diào)查內(nèi)容是是否否不適用不適用符合性測試符合性測試1.倉儲部門收到材料、產(chǎn)品、商品時倉儲部門收到材料、產(chǎn)品、商品時,是是否對其數(shù)量進行了清點否對其數(shù)量進行了清點,并同收貨報告單并同收貨報告單進行了核對進行了核對2.所有入庫材料、產(chǎn)品、商品所有入庫材料、產(chǎn)品、商品,是否填寫是否填寫了入庫通知單了入庫通知單3.存貨實物記錄同賬戶記錄的職員是否存

16、貨實物記錄同賬戶記錄的職員是否分離分離4.永續(xù)盤存制下永續(xù)盤存制下,倉儲部門實物賬是否與倉儲部門實物賬是否與會計部門賬務(wù)定期核對會計部門賬務(wù)定期核對5.存貨實地盤點時存貨實地盤點時,是否有獨立于保管、是否有獨立于保管、使用、記賬職能的職員參加使用、記賬職能的職員參加(略略)企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）1363.流程圖法流程圖法就是利用符號語言，把企業(yè)的組織機構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、文件的編制與排序、各種業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，用一種系統(tǒng)程序圖的形式反映出來。4.實地觀察法實地觀察法是指身臨被評價企業(yè)的工作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況，以察看其規(guī)定的控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行的方法。

17、證據(jù)檢查法是評價人員抽取一定數(shù)量的賬戶、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行的方法。5.證據(jù)檢查法穿行試驗法，是指評價人員在符合性測試評價中，抽取某項業(yè)務(wù)循環(huán)的幾筆業(yè)務(wù)，按照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾重新執(zhí)行一遍，以檢查這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在辦理過程中是否執(zhí)行了規(guī)定的控制措施，并通過對處理結(jié)果是否相符的對比，來判斷各項控制措施能否有效發(fā)揮作用的技術(shù)方法。這種方法通常只針對特別重要的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以免造成不應(yīng)有的失誤。6.穿行試驗法 1. 1.對控股子公司的管理控制對控股子公司的管理控制 ( (一一) )內(nèi)部控制情況綜述內(nèi)部控制情況綜述 (

18、(二二) )重要管理控制制度的實施情況重要管理控制制度的實施情況2. 2.關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制(1)明確關(guān)聯(lián)交易的審批機制。明確關(guān)聯(lián)交易的審批機制。(2)建立了防止大股東及其附屬企業(yè)占用上市公司資金、侵害上市公司利建立了防止大股東及其附屬企業(yè)占用上市公司資金、侵害上市公司利益的長效機制。益的長效機制。3.3.對外投資的內(nèi)部控制對外投資的內(nèi)部控制4. 4.對外擔(dān)保的內(nèi)部控制對外擔(dān)保的內(nèi)部控制5. 5.信息披露內(nèi)部控制信息披露內(nèi)部控制一、航天科技內(nèi)部控制制度健全性和有效性評價一、航天科技內(nèi)部控制制度健全性和有效性評價企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）137表表95航天科技子公司一覽表航天科技

19、子公司一覽表控股比例控股比例子公司名稱子公司名稱58.15%北京航天益來電子科技有限公司北京航天益來電子科技有限公司70%哈爾濱航科文化藝術(shù)品有限公司哈爾濱航科文化藝術(shù)品有限公司100%哈爾濱博宏軟件有限公司哈爾濱博宏軟件有限公司51%山東航天風(fēng)華電子有限公司山東航天風(fēng)華電子有限公司企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）138 ( (三三) )內(nèi)部會計控制的實施情況內(nèi)部會計控制的實施情況1. 1.貨幣資金控制貨幣資金控制 2. 2.采購與付款控制采購與付款控制3. 3.銷售與收款控制銷售與收款控制4. 4.固定資產(chǎn)和在建工程控制固定資產(chǎn)和在建工程控制5. 5.成本費用控制成本費用控制二、內(nèi)部控制綜合評價二、

20、內(nèi)部控制綜合評價三、內(nèi)部控制的改進方案三、內(nèi)部控制的改進方案1.對控股子公司的管理控制應(yīng)進一步加強對控股子公司的管理控制應(yīng)進一步加強2.公司產(chǎn)成品管理比較薄弱公司產(chǎn)成品管理比較薄弱企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）139( (一一) )亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司( (二二) )亞新科安徽子公司亞新科安徽子公司 ( (一一) )內(nèi)部控制審計評價范圍和內(nèi)容內(nèi)部控制審計評價范圍和內(nèi)容 ( (二二) )內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)和方法內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)和方法 ( (三三) )內(nèi)部控制審計評分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計評分標(biāo)準(zhǔn)1. 1.基本項目基本項目( (該部分滿分為該部分滿分為7070分分) )一、亞新科

21、企業(yè)概況一、亞新科企業(yè)概況 二、亞新科內(nèi)部控制評價體系的設(shè)計思路二、亞新科內(nèi)部控制評價體系的設(shè)計思路企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）140表表96具體評分項目業(yè)務(wù)完成程度分級具體評分項目業(yè)務(wù)完成程度分級完成程度完成程度具體含義具體含義100%全部完成全部完成(或做到或做到)。程序非常完善。程序非常完善,完全按程序?qū)嵤┩耆闯绦驅(qū)嵤?5%完成完成(或做到或做到)大部分大部分,或基本完成或基本完成(做到做到)。有程序。有程序,但不很完善但不很完善,基本照基本照程序?qū)嵤┏绦驅(qū)嵤?0%完成完成(或做到或做到)一部分。有一定的程序一部分。有一定的程序,但程序極不完善但程序極不完善,也未完全按程也未完全按程序?qū)嵤?/p>

22、序?qū)嵤?0%完成程度很低完成程度很低,大部分風(fēng)險未能得到有效控制。沒有書面程序大部分風(fēng)險未能得到有效控制。沒有書面程序,但有一但有一定的習(xí)慣做法定的習(xí)慣做法,完全憑習(xí)慣或主管領(lǐng)導(dǎo)指示辦事完全憑習(xí)慣或主管領(lǐng)導(dǎo)指示辦事;有少量的風(fēng)險控制意有少量的風(fēng)險控制意識識0%完全未做完全未做,對與該業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險沒有任何防范措施。沒有書面程序?qū)εc該業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險沒有任何防范措施。沒有書面程序,也沒有具有控制意識的習(xí)慣做法也沒有具有控制意識的習(xí)慣做法,辦事隨意辦事隨意,各行其是各行其是,根本沒有風(fēng)險控根本沒有風(fēng)險控制意識制意識企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）1412. 2.以前審計中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況以前審計中發(fā)現(xiàn)問題糾

23、正情況( (該部分滿分為該部分滿分為2020分分) )3.3.外部審計師管理建議落實情況外部審計師管理建議落實情況( (該部分滿分為該部分滿分為10 10分分) ) ( (四四) )內(nèi)部控制評價等級評定內(nèi)部控制評價等級評定企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）142表表97審計等級審計等級級別級別分值分值優(yōu)良程度優(yōu)良程度第一級第一級90分以上分以上優(yōu)優(yōu)第二級第二級7189分分良好良好第三級第三級6070分分合格但不足合格但不足第四級第四級4059分分不合格不合格第五級第五級40分以下分以下差或極差差或極差企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）143( (一一) )按照內(nèi)部控制項目進行分類按照內(nèi)部控制項目進行分類, ,確定

24、每一個內(nèi)部控制基本確定每一個內(nèi)部控制基本項目的分值項目的分值 ( (二二) )明確內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法和權(quán)重明確內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法和權(quán)重( (三三) )計算綜合得分計算綜合得分企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）145表表98內(nèi)部控制項目與權(quán)重表內(nèi)部控制項目與權(quán)重表內(nèi)部控制制度項目內(nèi)部控制制度項目目標(biāo)值目標(biāo)值(權(quán)重權(quán)重,%)綜合項目綜合項目5環(huán)保與職工健康安全環(huán)保與職工健康安全5內(nèi)部控制內(nèi)部控制5信用管理信用管理5財務(wù)報告財務(wù)報告20銷售與收款銷售與收款12采購與付款采購與付款10生產(chǎn)與物流生產(chǎn)與物流8信息安全信息安全5法律事務(wù)法律事務(wù)5安全保衛(wèi)安全保衛(wèi)5投資管理投資管理10人力資源人力資源

25、5小計小計100企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）147表表99銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制評價項目內(nèi)部控制評價項目風(fēng)險風(fēng)險等級等級評價評價方法方法權(quán)權(quán)重重控制控制環(huán)境環(huán)境公司是否建立了與亞新科內(nèi)部控制管理程公司是否建立了與亞新科內(nèi)部控制管理程序相一致的銷售管理程序序相一致的銷售管理程序M詢問詢問檢查檢查3是否對全體銷售人員進行了必要的銷售管是否對全體銷售人員進行了必要的銷售管理程序培理程序培訓(xùn)訓(xùn)M詢問詢問檢查檢查3公司是否與所有銷售人員簽訂了保密協(xié)議公司是否與所有銷售人員簽訂了保密協(xié)議書書M詢問詢問檢查檢查3是否有完整的駐外銷售分機構(gòu)管理

26、程序是否有完整的駐外銷售分機構(gòu)管理程序H詢問詢問檢查檢查5風(fēng)險風(fēng)險評估評估銷售部是否對本部門存在的高風(fēng)險領(lǐng)域進銷售部是否對本部門存在的高風(fēng)險領(lǐng)域進行過評估行過評估,對相應(yīng)的高風(fēng)險領(lǐng)域是否提出了相應(yīng)的控對相應(yīng)的高風(fēng)險領(lǐng)域是否提出了相應(yīng)的控制辦法制辦法H詢問詢問檢查檢查5企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）148表99銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制評價項目內(nèi)部控制評價項目風(fēng)險風(fēng)險評價評價權(quán)權(quán)要素要素等級等級方法方法重重控制控制公司是否定期編制各類銷公司是否定期編制各類銷M詢問詢問3活動活動售計劃售計劃檢查檢查是否對所有重要客戶定期是否對所有重要客戶定期H詢問詢問5進行信用調(diào)查進行信用調(diào)

27、查檢查檢查銷售合同的簽訂是否經(jīng)過銷售合同的簽訂是否經(jīng)過M詢問詢問3評審并按授權(quán)獲得了相應(yīng)評審并按授權(quán)獲得了相應(yīng)檢查檢查的批準(zhǔn)的批準(zhǔn)銷售人員是否定期與客戶銷售人員是否定期與客戶H詢問詢問5對賬對賬,對重要客戶是否每月對重要客戶是否每月檢查檢查至少對賬一次至少對賬一次,對賬差異是對賬差異是否能得到及時處理否能得到及時處理銷售人員是否不準(zhǔn)收取客銷售人員是否不準(zhǔn)收取客H詢問詢問5戶現(xiàn)金付款戶現(xiàn)金付款檢查檢查銷售部門是否不直接控制銷售部門是否不直接控制M詢問詢問3公司的外埠倉庫公司的外埠倉庫企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）149表99銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表是否與財務(wù)、內(nèi)部控制人是否與財務(wù)、內(nèi)部控制人H詢

28、問詢問5員共同對寄存客戶方的產(chǎn)員共同對寄存客戶方的產(chǎn)品進行定期盤點品進行定期盤點所有銷售發(fā)貨是否都經(jīng)過所有銷售發(fā)貨是否都經(jīng)過M詢問詢問3信用部和財務(wù)部批準(zhǔn)信用部和財務(wù)部批準(zhǔn)檢查檢查發(fā)貨單是否嚴(yán)格根據(jù)客戶發(fā)貨單是否嚴(yán)格根據(jù)客戶M檢查檢查3采購合同或采購訂單簽發(fā)采購合同或采購訂單簽發(fā)測試測試銷售折扣和降價銷售是否銷售折扣和降價銷售是否H檢查檢查5嚴(yán)格按照內(nèi)部授權(quán)審批進嚴(yán)格按照內(nèi)部授權(quán)審批進行行銷售人員是否嚴(yán)格按照有銷售人員是否嚴(yán)格按照有M檢查檢查3關(guān)規(guī)定登記工作日志關(guān)規(guī)定登記工作日志銷售人員部分或全部收入銷售人員部分或全部收入M詢問詢問3是否與銷售回款、銷售額是否與銷售回款、銷售額檢查檢查等有關(guān)指

29、標(biāo)掛鉤等有關(guān)指標(biāo)掛鉤是否定期對銷售人員進行是否定期對銷售人員進行M詢問詢問3利益沖突調(diào)查利益沖突調(diào)查檢查檢查企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）150表99銷售管理內(nèi)部控制項目評價標(biāo)準(zhǔn)表信息信息與溝通與溝通銷售資料的管理是否符合銷售資料的管理是否符合公司檔案管理規(guī)定并及時公司檔案管理規(guī)定并及時歸檔歸檔H詢問詢問檢查檢查5公司銷售部是否定期與財公司銷售部是否定期與財務(wù)、物流等部門進行應(yīng)收務(wù)、物流等部門進行應(yīng)收賬款等的核對賬款等的核對H詢問詢問檢查檢查5銷售退貨是否有完整的記銷售退貨是否有完整的記錄錄M檢查檢查3銷售分支機構(gòu)或銷售分部銷售分支機構(gòu)或銷售分部掌握的公司客戶檔案是否掌握的公司客戶檔案是否及時得到更新并歸入母公及時得到更新并歸入母公司客戶檔案內(nèi)司客戶檔案內(nèi)M詢問詢問檢查檢查3銷售人員是否按公司要求銷售人員是否按公司要求建立銷售臺賬建立銷售臺賬M詢問詢問檢查