第6章計(jì)劃審計(jì)工作

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)（第五版）四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系四川民族學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系李李 天天 霞霞第第6 6章章 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作n6.16.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)n6.26.2總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃n6.36.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章重難點(diǎn)：n重點(diǎn)：n1、了解計(jì)劃審計(jì)工作的意義和主要內(nèi)容n2、了解制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃需要考慮的主要因素n3、理解重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及相互關(guān)系n難點(diǎn)：n1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷與確定n2、各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定案例一： 2013年年12月月16日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師孟日某會(huì)計(jì)師事

2、務(wù)所主任會(huì)計(jì)師孟某和助理審計(jì)人員侯某應(yīng)江華公司的邀請(qǐng)，前往該某和助理審計(jì)人員侯某應(yīng)江華公司的邀請(qǐng)，前往該公司洽談業(yè)務(wù)。孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師及侯助理對(duì)江華公司公司洽談業(yè)務(wù)。孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師及侯助理對(duì)江華公司委托審計(jì)的目的、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)、審委托審計(jì)的目的、審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)范圍是否受到限制、審計(jì)的程度是否能夠順利進(jìn)計(jì)范圍是否受到限制、審計(jì)的程度是否能夠順利進(jìn)行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行行、江華公司提供的文件、協(xié)助的事項(xiàng)等方面進(jìn)行了初步了解之后，雙方當(dāng)即簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。了初步了解之后，雙方當(dāng)即簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求 請(qǐng)回答孟注冊(cè)會(huì)計(jì)師與江華公司立即簽約是否正確？

3、為什么？n不正確。因?yàn)椋翰徽_。因?yàn)椋簄第一，未考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第一，未考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；n第二，該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項(xiàng)第二，該事務(wù)所尚未確定是否有能力勝任此項(xiàng)工作；工作；n第三，應(yīng)在詳細(xì)了解江華公司的如下基本情況第三，應(yīng)在詳細(xì)了解江華公司的如下基本情況之后，再確定是否簽約。之后，再確定是否簽約。n（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；n（2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；n（3）以前年度是否接受過(guò)審計(jì)；）以前年度是否接受過(guò)審計(jì)；n（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織；）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作組織；n（5）其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。）其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。案例二： 誠(chéng)信會(huì)計(jì)

4、師事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組審計(jì)美林股以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組審計(jì)美林股份有限公司。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師份有限公司。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2001年開(kāi)年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。將要進(jìn)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)

5、美林公司），該公司是美林公司），該公司是1998年年6月月12日在深交所上日在深交所上市的一家上市公司，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，市的一家上市公司，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了年度主要承辦了污水處理工程。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份污水處理工程。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前重點(diǎn)針對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信進(jìn)有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前重點(diǎn)針對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信進(jìn)行了調(diào)查行了調(diào)查。n1）問(wèn)題的提出）問(wèn)題的提出n1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。n2)2001年,我

6、國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。n（2）問(wèn)題的討論）問(wèn)題的討論n 2001年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議；6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出誠(chéng)信宣言。n與此同時(shí),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)于2002年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。n朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題：誠(chéng)信為本，操

7、守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。n 許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。n（3）我們的幾點(diǎn)意見(jiàn)n1)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。n2)作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。n3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。6.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6.1.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的意義6.1.2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容6.1.3簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的考慮（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的意義（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的意義CPA開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)

8、工作時(shí)達(dá)到如圖要求。 在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：1、針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。3、就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容2評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，包括評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求的情況評(píng)價(jià)遵守獨(dú)立性要求的情況3就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)意見(jiàn)n 審計(jì)機(jī)構(gòu)承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的考慮1、考慮特定需要。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容

9、q在某些方面對(duì)利用其它審計(jì)人員和專(zhuān)家工作的安排；q與審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；q預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；q與治理層整體直接溝通；q在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任審計(jì)人員溝通的安排；q審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。n2、集團(tuán)審計(jì)。、集團(tuán)審計(jì)。5項(xiàng)項(xiàng) 略略 見(jiàn)見(jiàn)P82n3、連續(xù)審計(jì)。、連續(xù)審計(jì)。6項(xiàng)項(xiàng) 略略 見(jiàn)見(jiàn)P83n4、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。3項(xiàng)項(xiàng) 略略 見(jiàn)見(jiàn)P83簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)n1、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)n2、雙方的責(zé)任與義務(wù)n3、審計(jì)收費(fèi)n4、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用n5、本約定書(shū)的有效期間n6、約定事項(xiàng)的變更n7、

10、終止條款n8、違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議的辦法n9、其他事項(xiàng)3.1.2 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)6.2 總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃6.2.1總體審計(jì)策略6.2.2具體審計(jì)計(jì)劃6.2.3計(jì)劃的更改與記錄6.2.1總體審計(jì)策略n制定總體審計(jì)策略時(shí)的考慮n總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容 時(shí)間預(yù)算是編制總體審計(jì)策略中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容?？傮w審計(jì)策略6.2.2具體審計(jì)計(jì)劃n按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；n按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；n根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)人

11、員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。具體審計(jì)計(jì)劃總體計(jì)劃和具體計(jì)劃內(nèi)容舉例：以考研總體計(jì)劃和具體計(jì)劃內(nèi)容舉例：以考研為例為例 總體計(jì)劃： （1）基本情況：考4門(mén)（政治、英語(yǔ)、高數(shù)和專(zhuān)業(yè)課），1月10日考試，往年錄取比例20 （2）目的：公費(fèi) 范圍：10本參考書(shū) 策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通 （3）重點(diǎn)：政治、數(shù)三 （4）進(jìn)度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顧 （5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負(fù)責(zé)后勤，我負(fù)責(zé)看書(shū) 具體計(jì)劃：英語(yǔ)復(fù)習(xí)具體計(jì)劃 （1）目標(biāo)：70分 （2）實(shí)際復(fù)習(xí)安排：按詞匯、語(yǔ)法、寫(xiě)作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復(fù)， （3）復(fù)習(xí)時(shí)間：

12、每天上午， （4）復(fù)習(xí)步驟：作模擬題，核對(duì)答案并分析，記憶正確答案 （5）項(xiàng)目審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的編號(hào)（索引號(hào)）：無(wú)n審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改n對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄計(jì)劃的更改與記錄6.3 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.1重要性6.3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)n重要性的含義n重要性水平的確定n重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系n在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的考慮n在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮重要性 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。q重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，并且應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮。q重要性離不開(kāi)

13、具體的環(huán)境。重要性的含義重要性的含義q錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)的考慮q財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性的考慮。重要性水重要性水平的確定平的確定q審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。q重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。q審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，以合理確定重要性水平。q審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性與審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系n重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用n計(jì)劃審計(jì)階段確定重要性水平（往往是個(gè)金額）n實(shí)施審計(jì)階段運(yùn)用重要性水平（實(shí)際執(zhí)行的）n完成審計(jì)階段報(bào)告類(lèi)型q（1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素q（2）財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重要性水平的確定。q（3

14、）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的考慮對(duì)重要性的考慮q尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)n錯(cuò)報(bào)包括：事實(shí)錯(cuò)報(bào)、推斷錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)q錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)與處理在評(píng)價(jià)審計(jì)程在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)對(duì)重序結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮要性的考慮一、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，此時(shí)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二、未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，此時(shí)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。三、如未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該累計(jì)數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)追加的審計(jì)程序，或要求管理成調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)(-1000萬(wàn)美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所

16、(以下簡(jiǎn)稱(chēng)安永)，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。 主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：主要會(huì)計(jì)問(wèn)題： 重要性案例重要性案例南方保健公司審計(jì)案例南方保健公司審計(jì)案例（一）開(kāi)（一）開(kāi)“家庭會(huì)議家庭會(huì)議”，編制虛假分錄，編制虛假分錄南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整” (Contractual Adjustment)這一收入備抵賬戶(hù)進(jìn)行利潤(rùn)操縱?！捌跫s調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶(hù)，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶(hù)的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不

17、確定性 。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶(hù)，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶(hù)存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。 本不該發(fā)生的審計(jì)失敗 （二）處心積慮，規(guī)避審計(jì)（二）處心積慮，規(guī)避審計(jì)主要審計(jì)問(wèn)題：主要審計(jì)問(wèn)題： 1、安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào) 早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，

18、其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。n例如：例如： n20012001年，南方保健被指控開(kāi)給年，南方保健被指控開(kāi)給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”(Medicare)(Medicare)的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年1212月，它月，它同意支付同意支付790790萬(wàn)美元以了結(jié)萬(wàn)美元以了結(jié)MedicareMedicare對(duì)它的起訴。在對(duì)它的起訴。在20012001年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3 3

19、個(gè)月，司法部展開(kāi)對(duì)南方保健個(gè)月，司法部展開(kāi)對(duì)南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然雖然 MedicareMedicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。 n20022002年年8 8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱(chēng)月，南方保健

20、對(duì)外發(fā)布公告，稱(chēng)MedicareMedicare對(duì)對(duì)有關(guān)理療門(mén)診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)有關(guān)理療門(mén)診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá) 1.751.75億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，MedicareMedicare政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人巨大的影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力

21、不從心的跡象。旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。 n南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位王審南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位王審合伙人合伙人William C. MillerWilliam C. Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長(zhǎng)年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種們長(zhǎng)年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻沒(méi)有引起安永應(yīng)有的重視。缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻沒(méi)有引起安永應(yīng)有的重視。 n與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過(guò)收購(gòu)迅與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過(guò)收購(gòu)迅速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)也異常迅猛。速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)也異常

22、迅猛。20002000年該公司的年該公司的稅前收益比稅前收益比 19991999年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到5.595.59億美元億美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3 3。20012001年的稅前收益接近年的稅前收益接近19991999年的兩倍，而銷(xiāo)售額只增長(zhǎng)了年的兩倍，而銷(xiāo)售額只增長(zhǎng)了8 8。 南方保健審計(jì)小組成員之一、安永的主審合伙人 James Lamphron在法庭上作證時(shí)承認(rèn)曾收到過(guò)一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們特別注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，其中就包括“契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個(gè)被用于造假的賬戶(hù)。在收到該電子

23、郵件后，Lamphron向南方保健的首席財(cái)務(wù)官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿(mǎn)意的牢騷狂”。 Lamphron輕信了Owens的解釋?zhuān)瑢徲?jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，草率地下了結(jié)論：“南方保健沒(méi)做錯(cuò)什么事?！?在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱(chēng)。而且，南方保健的一些董事，包括審計(jì)委員會(huì)的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的”財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞；弊的考慮”(原為1996年頒布的第82號(hào)準(zhǔn)則，2002年10月被第99號(hào)

24、取代)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)充分；關(guān)注被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否存在由一個(gè)人或一個(gè)小團(tuán)體獨(dú)掌大權(quán)，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)其監(jiān)督是否存在軟弱無(wú)能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)準(zhǔn)則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無(wú)睹。 n2顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 n 據(jù)據(jù)華爾街日?qǐng)?bào)華爾街日?qǐng)?bào)的報(bào)道，安永參與南方保健審的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎： 安永的主審合伙人安永的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)

25、行審證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管Emery Harris和和 RebeccaKMorgan索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢(xún)問(wèn)或索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理行交談、詢(xún)問(wèn)或索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是不能接受的，通過(guò)被審計(jì)單位指定渠道是

26、難以獲取充不能接受的，通過(guò)被審計(jì)單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來(lái)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表便存在失實(shí)或舞弊的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則普遍要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。 警惕：n熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避。n審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義n重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估n對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮n進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍n檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及其影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大