資本公積業(yè)務(wù)核算

1、ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境 9.2 資本公積業(yè)務(wù)核算 高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)資源庫(kù)一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶(hù)說(shuō)明 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，它雖然不構(gòu)和損失等。資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，它雖然不構(gòu)成實(shí)收資本，但就實(shí)質(zhì)來(lái)看，可以視之為一種

2、準(zhǔn)資本，是資成實(shí)收資本，但就實(shí)質(zhì)來(lái)看，可以視之為一種準(zhǔn)資本，是資本的一種儲(chǔ)備形式。本的一種儲(chǔ)備形式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶(hù)對(duì)資本公積進(jìn)行核算，并按賬戶(hù)對(duì)資本公積進(jìn)行核算，并按規(guī)定使用資本公積。規(guī)定使用資本公積。學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 東方股份有限公司于東方股份有限公司于2014年以發(fā)起設(shè)立方式成立，公年以發(fā)起設(shè)立方式成立，公司注冊(cè)資本司注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2017年年1月月1日，經(jīng)公司股東會(huì)決議日，經(jīng)公司股東會(huì)決議并經(jīng)證券

3、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股并經(jīng)證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)元，每股發(fā)行價(jià)2元，發(fā)行費(fèi)率元，發(fā)行費(fèi)率1。取。取得扣除發(fā)行費(fèi)用后的股款得扣除發(fā)行費(fèi)用后的股款1998萬(wàn)元，已存入銀行。萬(wàn)元，已存入銀行。工作過(guò)程與崗位對(duì)照表 崗位崗位部門(mén)部門(mén)主主 要要任任 務(wù)務(wù)典典 型型單單 據(jù)據(jù) 股東會(huì)股東會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票公開(kāi)發(fā)行股票決策決策選定承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)選定承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)委托驗(yàn)資委托驗(yàn)資股東會(huì)決議股東會(huì)決議證券承銷(xiāo)書(shū)證券承銷(xiāo)書(shū)驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告 銀行進(jìn)賬單銀行進(jìn)賬單 財(cái)會(huì)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén) 會(huì)計(jì)崗位會(huì)計(jì)崗位 財(cái)會(huì)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén) 出納崗位出納崗位編制記賬憑證

4、編制記賬憑證登記日記賬登記日記賬收款收據(jù)、記收款收據(jù)、記賬憑證、日記賬憑證、日記賬賬審核股東會(huì)決議、審核股東會(huì)決議、會(huì)計(jì)憑證，登記總會(huì)計(jì)憑證，登記總賬賬記 賬 憑 證 、記 賬 憑 證 、總賬總賬學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 一、資本公積的概念一、資本公積的概念知識(shí)準(zhǔn)備 學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）其他資本公積其他資本公積二、資本公積的來(lái)源和用途二、資本公積的來(lái)源和用途知識(shí)準(zhǔn)備 學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 三

5、、資本公積的核算三、資本公積的核算學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)、原材料等固定資產(chǎn)、原材料等 銀行存款等銀行存款等 實(shí)收資本實(shí)收資本( (股本股本) ) 學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算(1)(1)一般企業(yè)資本溢價(jià)的核算一般企業(yè)資本溢價(jià)的核算學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算（2 2）股份有限公司股

6、本溢價(jià)的核算）股份有限公司股本溢價(jià)的核算公司法公司法規(guī)定：股票發(fā)行價(jià)格不得低于面值。規(guī)定：股票發(fā)行價(jià)格不得低于面值。 股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票實(shí)際收到的金額與股票總股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票實(shí)際收到的金額與股票總面值之間的差額計(jì)入面值之間的差額計(jì)入“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目。科目。學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 2.2.其他資本公積的核算（以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例）其他資本公積的核算（以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例）學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 3.3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.

7、2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 1 1設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”賬戶(hù)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員李萍開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員李萍開(kāi)設(shè)“資本公積資本公積”總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“股本溢價(jià)股本溢價(jià)”和和“其他資其他資本公積本公積”專(zhuān)欄，填寫(xiě)賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。專(zhuān)欄，填寫(xiě)賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。 2 2審核股東大會(huì)決議、證券承銷(xiāo)協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、銀行進(jìn)賬單等。審核股東大會(huì)決議、證券承銷(xiāo)協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、銀行進(jìn)賬單等。 學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

8、 3記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行進(jìn)賬單會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行進(jìn)賬單及驗(yàn)資報(bào)告，確認(rèn)銀行存款、股本、資本公積增加。及驗(yàn)資報(bào)告，確認(rèn)銀行存款、股本、資本公積增加?！般y銀行存款行存款”增加記借方，增加記借方，“股本股本”、“資本公積資本公積”增加記貸增加記貸方。會(huì)計(jì)分錄：方。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 19 980 000 貸：股本貸：股本 10 000 00010 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 9 980 0009 980 000學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9

9、.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 華益股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，委托某華益股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，委托某證券公司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股50000005000000股，每股，每股面值股面值1 1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格3 3元。假定該元。假定該股票發(fā)行成功，股款收到已全部存入銀股票發(fā)行成功，股款收到已全部存入銀行，不考慮股票發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等。行，不考慮股票發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等。典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 00015 000 000 貸：股本貸：股本 5 000 0005 000

10、000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 10 000 00010 000 000信安有限責(zé)任公司接受信安有限責(zé)任公司接受A A公司一公司一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備投資，臺(tái)不需要安裝的設(shè)備投資，A A公司該公司該設(shè)備的賬面原值為設(shè)備的賬面原值為300000300000元，已提折元，已提折舊舊5000050000元，雙方確認(rèn)該設(shè)備的價(jià)值元，雙方確認(rèn)該設(shè)備的價(jià)值為為290000290000元。信安公司的注冊(cè)資本為元。信安公司的注冊(cè)資本為10000001000000元，元，A A公司在注冊(cè)資本中所占公司在注冊(cè)資本中所占的份額為的份額為25%25%。學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公

11、積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 290 000290 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 250 000250 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 40 00040 000學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例 華盛有限責(zé)任公司收到華盛有限責(zé)任公司收到C C公司投入的原材公司投入的原材料一批，雙方確認(rèn)的不含稅的原材料的價(jià)值為料一批，雙方確認(rèn)的不含稅的原材料的價(jià)值為100000100000元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定應(yīng)交增值稅為元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定應(yīng)交增值稅為1700017000元。華盛有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為元。華盛有限責(zé)任公司的注冊(cè)資

12、本為600000600000元，元，C C公司出資占華盛有限責(zé)任公司注公司出資占華盛有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的比例為冊(cè)資本的比例為15%15%，C C公司已出具了增值稅專(zhuān)公司已出具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。假定投資各方確認(rèn)用發(fā)票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。假定投資各方確認(rèn)的價(jià)值與公允價(jià)值相符，華盛有限責(zé)任公司的的價(jià)值與公允價(jià)值相符，華盛有限責(zé)任公司的原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例 如華盛公司的原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，應(yīng)如何作如華盛公司的原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，應(yīng)如何作會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理？借：

13、原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本CC公司公司 90 00090 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 27 00027 000學(xué)習(xí)子情境學(xué)習(xí)子情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 東方公司年初向東方公司年初向A A公司投資公司投資50 000 00050 000 000元，擁有該公司元，擁有該公司20%20%的股權(quán)，并對(duì)該公司的股權(quán)，并對(duì)該公司有重大影響，因此

14、采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期有重大影響，因此采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。年末，股權(quán)投資。年末，A A公司除凈收益、其他公司除凈收益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益增加綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益增加了了3 000 0003 000 000元。元。典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 20162016年年5 5月月2525日，華益公司經(jīng)股日，華益公司經(jīng)股東會(huì)決議，將資本公積東會(huì)決議，將資本公積200200萬(wàn)元轉(zhuǎn)萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，甲、乙股東各占增資本，甲、乙股東各占50

15、%50%股權(quán)。股權(quán)。典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 借：借：資本公積資本公積 2 20 00 0000 000 貸：貸：實(shí)收資本實(shí)收資本甲企業(yè)甲企業(yè) 1 10 00 0000 000 乙企業(yè)乙企業(yè) 100 000100 000典型任務(wù)舉例學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 9.2 9.2 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 本學(xué)習(xí)情境小結(jié) 業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理股份有限公司增發(fā)股票股份有限公司增發(fā)股票借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積有限責(zé)任公司接受新投資者有限責(zé)任公司接受新投資者投資投資借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（權(quán)益法入被投資企和損失（權(quán)益法入被投資企業(yè)增加資本公積）業(yè)增加資本公積）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資