第四章審計目標(biāo)與計劃審計工作金融投資經(jīng)管營銷專業(yè)資料

1、第四章審計目標(biāo)與計第四章審計目標(biāo)與計劃審計工作金融投資劃審計工作金融投資經(jīng)管營銷專業(yè)資料經(jīng)管營銷專業(yè)資料目目 錄錄一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)及實現(xiàn)一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)及實現(xiàn)二、審計業(yè)務(wù)約定書二、審計業(yè)務(wù)約定書三、審計重要性三、審計重要性四、計劃審計工作四、計劃審計工作一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)及實現(xiàn)一、財務(wù)報表審計的目標(biāo)及實現(xiàn)（一）審計目標(biāo)的含義（一）審計目標(biāo)的含義（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)（三）審計具體目標(biāo)（重點）（三）審計具體目標(biāo)（重點）（四）審計程序及審計目標(biāo)的實現(xiàn)（四）審計程序及審計目標(biāo)的實現(xiàn)（一）審計目標(biāo)的含義（一）審計目標(biāo)的含義審計目標(biāo)：審計目標(biāo)：是指在

2、一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。包括：包括：財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)。（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)審計總目標(biāo)：審計總目標(biāo)：是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號號財務(wù)報財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：規(guī)定：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。 合法性：合法性：符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 公允性：公允性：所有重大方面公允反映。注：審計意見并不提供絕

3、對保證，而且審計意見本身并不是注：審計意見并不提供絕對保證，而且審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。提供的保證。（三）審計具體目標(biāo)（重點）（三）審計具體目標(biāo)（重點）審計具體目標(biāo)：審計具體目標(biāo)：是在審計總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望獲取的最終結(jié)果。被審計單位對財務(wù)報表的認(rèn)定被審計單位對財務(wù)報表的認(rèn)定 認(rèn)定：認(rèn)定：被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所做的陳述和表明。 及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類； 及期末賬戶

4、余額相關(guān)的認(rèn)定：及期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價及分?jǐn)偅?及列報相關(guān)的認(rèn)定：及列報相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類及可理解性、準(zhǔn)確性和計價。（三）審計具體目標(biāo)（重點）（三）審計具體目標(biāo)（重點）具體審計目標(biāo)： 及各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)：及各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類； 及期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)：及期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價及分?jǐn)偅?及列報相關(guān)的審計目標(biāo)：及列報相關(guān)的審計目標(biāo)：發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)、完整性、分類及可理解性、準(zhǔn)確性和計價。（四）審計程序及審計目標(biāo)的實現(xiàn)（四）審計程序及審計目標(biāo)的實

5、現(xiàn)接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序 控制測試：控制測試：是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計及執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。的設(shè)計及執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。 實質(zhì)性程序：實質(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的程序。發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的程序。完成審計工作和編制審計報告完成審計工作和編制審計報告。二、審計業(yè)務(wù)約定書（了解）二、審

6、計業(yè)務(wù)約定書（了解）審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所及被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)設(shè)計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。目的：明確權(quán)利義務(wù)，消除誤解，加強合作，促進工作順利完成。審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容：詳見書本P105連續(xù)審計業(yè)務(wù)中的考慮（略）三、審計重要性（重點）三、審計重要性（重點）（一）重要性的定義（一）重要性的定義（二）計劃階段重要性水平的確定（二）計劃階段重要性水平的確定（三）重要性及審計風(fēng)險（難點）（三）重要性及審計風(fēng)險（難點）（四）評價錯報的影響（四）評價錯報的影響（一）重要性的定義（一）重要性的定義重要性：重要性：是指被審計單位會計

7、報表中錯報和漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。審計準(zhǔn)則規(guī)定審計準(zhǔn)則規(guī)定：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 上述規(guī)定中的錯報包含漏報； 重要性的概念立足于會計報表使用者； 重要性包含數(shù)量和性質(zhì)兩個方面； 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境； 對重要性的評估需要職業(yè)判斷。（二）計劃階段重要性水平的確定（二）計劃階段重要性水平的確定從數(shù)量方面考慮：從數(shù)量方面考慮： 財務(wù)報表層次的重要性水平：財務(wù)報表層次的重要性水平：首先對每一張會計報表確定一個重要性水平，最終選擇其中最低的作為會計報表層次的重要性水平

8、。 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平：各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平：可容忍錯報，它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，另外對那些本身金額就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外考慮。從性質(zhì)方面考慮：從性質(zhì)方面考慮： 金額方面不重要的有可能在性質(zhì)上重要，具體情況詳見P109（三）重要性及審計風(fēng)險（難點）（三）重要性及審計風(fēng)險（難點）一個模型一個模型 ： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險重要性及審計風(fēng)險的關(guān)系：重

9、要性及審計風(fēng)險的關(guān)系：重要性及審計風(fēng)險呈反向變動關(guān)系 注：這里的重要性水平的高低指的是金額的高低，它通常注：這里的重要性水平的高低指的是金額的高低，它通常是注冊會計師從會計報表使用者角度進行判斷的結(jié)果。是注冊會計師從會計報表使用者角度進行判斷的結(jié)果。 例：重要性為400元的審計風(fēng)險小于重要性為200元的審計風(fēng)險。（三）重要性及審計風(fēng)險（難點）（三）重要性及審計風(fēng)險（難點）考慮重要性及審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序考慮重要性及審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響：的影響：審計計劃階段：審計計劃階段：主要是評估兩個層次的重要性水平；審計執(zhí)行階段：審計執(zhí)行階段：修正重要性水平，并修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間、

10、和范圍；評價審計程序結(jié)果階段：評價審計程序結(jié)果階段：如果此時確定的重要性水平及計劃階段的存在差異，注冊會計師應(yīng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實施的審計程序是否充分。（四）評價錯報的影響（四）評價錯報的影響尚未更正錯報的匯總數(shù)：尚未更正錯報的匯總數(shù)：已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。 已經(jīng)識別的具體錯報：已經(jīng)識別的具體錯報：對事實的錯報，涉及主觀決策的錯報； 推斷誤差：推斷誤差：是指注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。 例：例：注冊會計師根據(jù)相關(guān)資料，對客戶的銷售費用作出估計，及客戶賬面金額相比有50%的差異，考慮估計的精確性問題，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認(rèn)為10%的誤差通常是可以接

11、受的，而剩余40%的誤差需要有合理解釋并取得相應(yīng)的佐證性的證據(jù)，如果其中20%得到合理解釋或有證據(jù)支持，則剩余20%即為所謂的推斷誤差。（四）評價錯報的影響（四）評價錯報的影響評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響，有以評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響，有以下兩種情況：下兩種情況：若尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，即影響不重大，可以發(fā)表無保留意見。若尚未更正錯報匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)考慮通過擴大審計程序的范圍或者要求管理層調(diào)整財務(wù)報表以降低審計風(fēng)險。四、計劃審計工作四、計劃審計工作（一）計劃審計工作的總體要求（一）計劃審計工作的總體要求（二）初步業(yè)務(wù)活動（二）初步業(yè)務(wù)活動（三）總體審

12、計策略（三）總體審計策略（四）具體審計計劃（四）具體審計計劃（五）其他相關(guān)要求（五）其他相關(guān)要求（一）計劃審計工作的總體要求（一）計劃審計工作的總體要求中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第12011201號號計劃審計劃審計工作計工作規(guī)定：規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括：計劃審計工作包括：針對審計業(yè)務(wù)的總體審計策略和具體審計計劃 例：例：重要性水平的確定；項目人員的配置。（二）初步業(yè)務(wù)活動（二）初步業(yè)務(wù)活動針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。

13、（三）總體審計策略（三）總體審計策略總體審計策略：總體審計策略：是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。 審計范圍：審計范圍：采用的準(zhǔn)則，特定的報告要求以及被審計單位組成部分的分布。 報告目標(biāo)：報告目標(biāo)：通過目標(biāo)明確審計時間的安排，及管理層的溝通以及何時提交審計報告。 審計方向：審計方向：重要性水平，可能存在重大錯報的領(lǐng)域，對重要部分的初步評估，相關(guān)行業(yè)宏觀環(huán)境的重大變化。 包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容：主要指向具體的審計領(lǐng)域調(diào)配資源。（四）具體審計計劃（四）具體審計計劃具體審計計劃：具體審計計劃：是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃和說明。 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 計劃實施的進一步審計程序：計劃實施的進一步審計程序： 進一步審計程序的總體方案：主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案） 具體審計程序通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。 計劃實施的其他審計程序：計劃實施的其他審計程序：如及被審計單位律師的溝通。（五）其他相關(guān)要求（五）其他相關(guān)要