審計抽樣方法

1、 審計抽樣概述 屬性抽樣 變量抽樣 金額單位抽樣 為什么進行抽樣？統(tǒng)計一個班學生的身高，統(tǒng)計一個學校學生的身高，統(tǒng)計廣州市所有大學的學生身高。 抽樣可以分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣又稱為判斷抽樣或經驗抽樣。 審計抽樣對符合性測試和實質性測試都適用。 統(tǒng)計抽樣是指審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特點審計對象的總體中抽取樣本資料進行檢查，并根據(jù)檢查結果對總體特征進行推斷的一種抽樣技術。 因此，抽樣的關鍵有兩點：一是從總體當中抽取合適的樣本；二是以樣本結果來推測總體特征。抽樣的目的在于以部分推測總體，為了使推測結果具有較高的準確性，樣本須具有代表性。抽樣的步驟一般要經過五

2、個步驟：1. 確定抽樣總體；2. 確定抽樣規(guī)模；3. 隨機抽取樣本；4. 詳細審查樣本；5. 推斷總體，作出結論。 總體的確定主要根據(jù)審計的目標和審計業(yè)務的具體特征進行。 1、剔除重要項目（剔除方法：P243） 有一些重要的項目非進行審計不可，應當將其從總體中剔除，作為必須審計的樣本。例如，假定應收賬款有1000個明細賬（客戶），其中，有兩個賬戶的金額非常大，要對其進行詳細審計，則這兩個賬戶就要 從總體中剔除，作為必須審計的對象。如果不作這樣的處理，抽樣時可能不會將其抽到，因為它們被抽到的概率與其他998個明細賬戶被抽到的概率一樣（為01）。 2、總體中的對象必須同質（P244） 例如，假定未

3、設“預收賬款”科目，將其記入“應收賬款”的貸方，此時，在將“應收賬款”作為抽樣總體時，須先將實質為“預收賬款”的部分剔除，因為它們與“應收賬款”不同質。 確定抽查數(shù)量即確定樣本量（從總體中抽出多少作為樣本）。 決定因素（P244）： 總體規(guī)模大小、總體中各項目的差錯、審計結論的保證程度、審計結論的精確限度l統(tǒng)計抽樣的方法有：隨機數(shù)表抽樣（簡單隨機抽樣）：等概率抽樣。機械隨機抽樣（系統(tǒng)抽樣或等距抽樣）：等距離抽樣?！纠纭繌?000張憑證中抽取100張作為樣本。選樣間隔200010020。假定確定的隨機起點是542，則往下依次為562、582，往上依次為522、502金額單位抽樣：按照總體中的金

4、額單位（元），而不是按照實物或業(yè)務代碼抽樣的方法。其實質是將總體中的沒一元錢看成一個樣本單位。其優(yōu)點是大金額項目在總體中被抽中的機會增加。 抽取樣本后，需要對樣本進行檢查，即采用各種審計方法獲取審計證據(jù)，然后形成對樣本的結論。若實際差錯率或標準差大于預計差錯率或標準差，則需要調整抽查數(shù)量。其基本做法是：用第一次審查獲得的實際差錯率和標準差，代替原來的預計差錯率或標準差，重新計算獲得相應的抽查數(shù)量，進行補充抽樣。 例子：P251。 見P252 注意問題：略 控制測試又稱符合性測試。是指為了確定內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效的審計程序。例如銷售環(huán)節(jié)的一些控制措施如信用批準、發(fā)票價格與價格表的核對

5、等。這些都有兩種狀態(tài)：做到了或沒做到。也就是說可以用“是”、“否”或“對”和“錯”來描述。 CPO客戶采購訂單被否決填置一式兩聯(lián)預先編號銷售訂單信用審查和批準經批準的客戶名單和信用額度批準CPOSO1SO2在CPO和SO1SO2上記錄是SO1A終結業(yè)務并將SO1歸檔否 SO2批準CPO歸檔N銷售訂單CPOSO1SO2注：財務經理編制一份經批準的客戶名單和賒銷額度。新客戶必須經過財務經理的批準輸入銷售訂單傳往開單部門N：表示按編號歸檔ASO1開具一式三聯(lián)發(fā)票和一式兩聯(lián)裝箱單(預先編號）輸入發(fā)票價格價格表(每周更新)SO1BL2裝箱單BL1SI3SI2 SO1銷售發(fā)票歸檔NB注：銷售部每周一次更新

6、消息價格表，表上注明了有效日期。注：在單據(jù)往后傳遞前，開單部門的負責人審閱銷售訂單、銷售發(fā)票、裝箱單傳往裝運部門開具發(fā)票客戶注：發(fā)票開好后一星期寄給客戶BBL2BL1SI3準備要裝運的貨物在BL和SI3標明裝運數(shù)量BL2BL1SI3C歸檔N客戶傳遞給會計部門注：發(fā)出的貨物數(shù)量記錄在SI3上，如果與訂單數(shù)量不同，則在BL上注明，以便調整SI1和SI2注：BL1與貨物一起發(fā)出發(fā)貨注：由不同的人員登記銷售賬戶和應收賬款賬戶，主管人員核對。登記銷售收入的人員負責檢查SI的編號是否連續(xù)。CSI3根據(jù)SI3登記銷售收入根據(jù)SI3登記應收賬款銷售活動應收賬款賬戶銷售收入和應收賬款總賬SI3歸檔N銷售報告應收

7、賬款報告將兩個報告的總數(shù)進行對比并糾正差異向管理層提交報告1. 確定審計測試的目標。 【例】檢查銷售業(yè)務是否按照前述流程圖的描述進行了處理。為此，審計師決定：從所有銷售業(yè)務中抽取153張銷售發(fā)票(系統(tǒng)抽樣)，驗證：銷售訂單、裝箱單等文件存在信用部門進行了批準單價與價格表核對相符。2. 定義屬性和偏差：上例中屬性和偏差列示如下表：屬 性偏 差單據(jù)存在有關單據(jù)缺少一張信用批準無授權人員的簽字單價相符單價與相應的價格表不相符3. 規(guī)定總體和樣本單位 本例中的總體是所有銷售發(fā)票，抽樣單位是每一張銷售發(fā)票。4. 確定可容忍的偏差率 是指只要偏差率不超過此比率，審計人員仍然認為內部控制制度有效。與重要性有

8、關。5. 確定可接受的過度信賴風險。與符合性測試有關的抽樣風險：(一) 信賴過度風險：抽樣結果使注冊會計師對內部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。(二) 信賴不足風險：抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性； 【思考】為什么不考慮信賴不足風險？6. 估算總體偏差率：用以前年度的審計結果來估價；根據(jù)小型預備樣本的審計結果確定。7. 確定樣本規(guī)模：P254。8. 選取樣本：統(tǒng)計抽樣方法或非統(tǒng)計抽樣方法。9. 實施審計程序，形成審計工作底稿。10.推論總體11.分析偏差。重點關注：是否暗示被審計單位管理當局存在舞弊現(xiàn)象？被審計單位內部控制制度是否存在系統(tǒng)性不足？如上

9、例中的內部控制對賒銷有效，但沒考慮現(xiàn)銷。12.得出結論。可接受，降低控制風險水平部分可接受，部分不可接受不可接受。例子：P257。 變量抽樣旨在通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額數(shù)額的合理性，因而它常常被審計人員用來對賬戶金額進行實質性測試。 變量抽樣的方法：均值估計、比率估計、差額估計等。 變量抽樣的目的（1）確定賬戶總金額的合理性。（2）確定賬戶金額記錄是否正確。前者即區(qū)間估計，后者即假設測試。1. 確定測試的目的：如前所述。2. 確定樣本規(guī)模。3. 選取樣本項目。4. 樣本的檢查分析及對總體的推斷?！纠印空n本P262266。假定“應收賬款”有5000個明細賬，總金額為550 000元，假定

10、該5000個明細賬同質?？煽啃运蕉?5，可容忍誤差上限為27 500元 預計可能存在的錯誤金額為8 000元，總體標準差為20元。則 樣本規(guī)模的計算公式為：2）PNSt(n樣本樣本規(guī)模規(guī)模可靠性可靠性系數(shù)系數(shù)精確精確限度限度總體標總體標準差準差總體總體規(guī)模規(guī)模 根據(jù)上面的條件，t1.96（95相對應的可靠性系數(shù)），N5000，P27500800019500，S20。因此，應選取的樣本規(guī)模為：2)1950050002096.1(n101 其余步驟見P264。 實質性測試是指通過測試來驗證財務報表上的各項金額的正確性。所采用的抽樣方法是變量抽樣和金額單位抽樣。實質性測試包括測試賬戶余額和對某些

11、數(shù)額作出獨立的估計。 實質性測試的性質、時間和范圍應考慮：被審計單位的內部控制賬戶余額的性質和重要性各種環(huán)境因素引起的差錯風險實質性測試過程中發(fā)現(xiàn)的例外事項的程度及其頻率。l元單位抽樣：Dollar Unit Sampling(DUS)，美元單位抽樣。又稱貨幣單位抽樣。它假設每一賬戶中的一元錢就是一個樣本單位，是可以單獨辨別和審計的。稱為規(guī)模比率抽樣更準確。 與賬戶余額成比例，金額大的抽取的可能性更大。余額為1 000和10 000的兩個賬戶。 與屬性抽樣相比較，不需要定義屬性和偏差。 不足點是對于漏計錯誤敏感性較差。1. 確定審計測試的目的2. 規(guī)定錯誤3. 規(guī)定總體和抽樣單位4. 確定可容忍的錯誤：與重要性水平有關。5. 確定可接受的誤受風險。與實質性測試有關的抽樣風險： (一) 誤拒風險：抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性； (二) 誤受風險：抽樣結果表明賬戶余額不存在 重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。【思考】為何不考慮誤