第4章 長期股權(quán)投資和合營安排

1、2015年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2013年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2 200萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為3 500萬元（不含商譽(yù)），合并報表中確認(rèn)A公司合并S公司商譽(yù)500萬元。假定P公司和S公司都受A公司同一控制，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2015年6月30日P公司取得S公司股權(quán)時確認(rèn)的“資本公積股本溢價”為

2、（）萬元。A.3 000 B.2 200 C.2 500 D.1 700【答案】A【解析】P公司取得S公司初始投資成本=3 500+500=4 000（萬元），應(yīng)確認(rèn)“資本公積股本溢價”金額=4 000-1 000=3 000（萬元）。2013年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項3 000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為11 000萬元（假定與公允價值相等）。2013年及2014年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動和內(nèi)部交易影響。2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允

3、價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的乙公司40%股權(quán)。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為11500萬元，無商譽(yù)。甲公司和乙公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易，假定不考慮其他因素影響。2015年1月1日甲公司確認(rèn)的“資本公積股本溢價”為（）萬元。A.7 475 B.3 350 C.4 350 D.3 125【答案】B【解析】合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%（25%+40%），甲公司享有乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額為7 475萬元（11 50065%）。

4、原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價值為3 125萬元（3 000+50025%）。2015年1月1日應(yīng)確認(rèn)“資本公積股本溢價”=7 475-（3 125+1 000）=3 350（萬元）。A、B兩家公司在2011年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于2011年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份，能對B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原價1500萬元，已提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為1250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費(fèi)、審計費(fèi)等共計20萬元。購買日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元，假設(shè)

5、不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。A.1270 B.1250 C.1200 D.15002010年1月1日，A企業(yè)以銀行存款購入B企業(yè)60%的股份，采用成本法核算。B企業(yè)于2010年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。2010年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，2011年5月1日B企業(yè)將未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增資本，且未向投資方提供現(xiàn)金股利選擇權(quán)。A企業(yè)2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。A.240 B.0 C.120 D.60B甲公司于2015年1月1日以銀行存款18 000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉迷擁椡顿Y時，乙公司

6、各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2015年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1 000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2015年年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 600萬元。假定不考慮其他因素的影響。甲公司2015年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元。A.600 B.660 C.700 D.720【答案】A【解析】考慮內(nèi)部交易后乙公司調(diào)整后的凈利潤=1 600-（1 000-800）（1-50%）=1 500（萬元），則甲公司2015年年末因

7、對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 50040%=600（萬元）。A公司于2014年1月1日以銀行存款5 190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對B公司有重大影響，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12 500萬元，賬面價值10 000萬元，其差額為一項無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為25年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。2014年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加計入其他綜合收益的金額400萬元，2014年A公司向B公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年1月2日A公司以5

8、800萬元將該項長期股權(quán)投資全部出售。下列說法中正確的有（）。A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5 200萬元B.該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算C.A公司不需對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整D.處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益360萬元【答案】ABCD【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5 190+10=5 200（萬元），選項A正確；因?qū)公司有重大影響，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B正確；因初始投資成本5 200萬元大于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額5 000萬元（12 50040%），所以不調(diào)整初始投資成本，選項C正確；2014年12月31日該項長期股權(quán)投資賬面價值=5 200+1 000-300-（12 500-1

9、0 000）/2540%+40040%=5 600（萬元），處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益=5 800-5 600+40040%=360（萬元），選項D正確。2013年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2013年1月1日至2014年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2015年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30股權(quán)的公允價

10、值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70股權(quán)在2015年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。A.91 B.111 C.140 D.150【答案】D【解析】合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（700+300）-800+50+20）+20=150（萬元）。2014年2月，甲公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年1月20日，甲公司又以1 200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，當(dāng)日原10%股權(quán)的公允價值為1 050萬元。2014年12月31日甲公司對乙公司的可供出售金融

11、資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢υ擁椆蓹?quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司2015年1月20日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.50 B.450 C.400 D.0【答案】B【解析】原10%股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1 050-1 000）+400=450（萬元）。甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢υ摴蓹?quán)投資采用權(quán)益法核算

12、。2015年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款900萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1 600萬元，其中投資成本1 300萬元，損益調(diào)整為150萬元，其他綜合收益為100萬元（性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動），除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為50萬元。剩余股權(quán)的公允價值為900萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司出售50%股權(quán)，下列會計處理中正確的有（）。A.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益100萬元B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積其他資本公

13、積25萬元C.剩余股權(quán)部分應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)900萬元D.應(yīng)確認(rèn)投資收益350萬元【答案】ACD【解析】處置時應(yīng)將全部其他綜合收益和資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益，選項A正確，選項B錯誤；可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，選項C正確；應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置收益（900-1 60050%）+其他綜合收益轉(zhuǎn)入100+資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入50+可供出售金融資產(chǎn)公允價值與剩余投資賬面價值的差額100（900-1 60050%）=350（萬元），選項D正確。A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的所有相關(guān)

14、活動，并不需要C公司也表示同意，但若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%，C公司具有對該主體公開發(fā)行債券或權(quán)益工具的否決權(quán)。下列項目中正確的有（）。A.A公司和B公司能夠共同控制該主體B.C公司僅對該主體擁有保護(hù)性權(quán)利C.C公司不是共同控制該主體的參與方D.C公司是共同控制該主體的參與方【答案】ABC【解析】由于公開發(fā)行債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營中的根本性改變，因而是保護(hù)性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對該主體擁有保護(hù)性權(quán)利，因此C公司不是共同控制該主體的參與方，選項D錯

15、誤。2015年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓購買價款為16 000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計凈殘值為640萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為960萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)4萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相

16、關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。B公司下列會計處理中正確的有（）。A.出資購買寫字樓時應(yīng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)8 000萬元B.每月確認(rèn)租金收入40萬元C.每月計提折舊32萬元D.每月支付維修費(fèi)時確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本2萬元【答案】ABCD【解析】出資時確認(rèn)投資性房地產(chǎn)=16 00050%=8 000（萬元），選項A正確；每月確認(rèn)租金收入=96050%12=40（萬元），選項B正確；寫字樓每月計提折舊=(16 000-640）201250%=32（萬元），選項C正確；每月支付維修費(fèi)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本=450%=2（萬元），選項D正確3002A公司、B公司均為石油公司，雙方在D國成立了單獨(dú)主體C，以共同在D國進(jìn)行石油及天然氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)。A公司、B公司共同控制主體C。主體C的法律形式將主體C的資產(chǎn)、負(fù)債與A公司及B公司分隔開來。A公司、B公司及主體C簽訂協(xié)議，規(guī)定A公司與B公司按照各自在主體C的出資比例分享主體C的資產(chǎn)，分擔(dān)主體C的成本、費(fèi)用及負(fù)債。D國法律認(rèn)可該合同協(xié)議。下列說法或會計處理中正確的是（）?！竟餐?jīng)營的認(rèn)定共同經(jīng)營的認(rèn)定】A.該合營安排是合營企業(yè)B.該合營安排是共同經(jīng)營C.A公司將其在主體C凈資產(chǎn)中的權(quán)利確認(rèn)