第10章 所有者權(quán)益

1、12022-5-10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 課件課件第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2022-5-102第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益本章學(xué)習(xí)要求 理解所有者權(quán)益的性質(zhì)和企業(yè)組織形式對(duì)所有者權(quán)益核算的影響；熟練掌握所有者權(quán)益四個(gè)構(gòu)成內(nèi)容及其各自的核算。2022-5-103第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本或股本第三節(jié) 資本公積第五節(jié) 留存收益第四節(jié) 庫(kù)存股2022-5-104第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的性質(zhì)一、所有者權(quán)益的性質(zhì) （一）定義：（一）定義：指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)

2、減去全部負(fù)債后的余額，即：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。 （二）特征：（二）特征： 1、是企業(yè)的“永久性”權(quán)益，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)企業(yè)沒(méi)有歸還的義務(wù)； 2、是企業(yè)清償?shù)奈镔Y基礎(chǔ)，是企業(yè)虧損的承擔(dān)者； 3、可以依法參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配；2022-5-105第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 4、在數(shù)額上等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所以，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的計(jì)量問(wèn)題； 5、與企業(yè)具體的資產(chǎn)項(xiàng)目沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （三）與債權(quán)人權(quán)益的聯(lián)系與區(qū)別：（三）與債權(quán)人權(quán)益的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系：均是企業(yè)資金的提供者，因而均有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。 區(qū)別：性質(zhì)不同；權(quán)利不同；償還期限不同；風(fēng)險(xiǎn)不同；計(jì)量不同。2022-5-10

3、6第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 實(shí)收資本 投入資本 資本公積 所有者權(quán)益 盈余公積 留存收益 未分配利潤(rùn)2022-5-107第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 三、企業(yè)組織形式對(duì)所有者權(quán)益核算的影響三、企業(yè)組織形式對(duì)所有者權(quán)益核算的影響 按是否依據(jù)公司法的規(guī)定成立，我國(guó)企業(yè)可分為公司制企業(yè)和其他企業(yè)（一般企業(yè)）兩類(lèi)。其中，公司制企業(yè)又有股份有限公司和有限責(zé)任公司之分。不同組織形式的企業(yè)，在所有者權(quán)益核算上的差別主要體現(xiàn)在： 1、為了反映投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其余企業(yè)（包括有限責(zé)任公司）應(yīng)設(shè)置

4、“實(shí)收資本”賬戶； 2、只有公司制的企業(yè)才提取任意盈余公積，其他企業(yè)（一般企業(yè)）不提取。2022-5-108第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 3、對(duì)盈余公積金（公益金除外）用途的規(guī)定，大多數(shù)的企業(yè)可以用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本（股本），但上市公司（股份有限公司）還可用于分派現(xiàn)金股利，因而形成獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算； 4、應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)，股份有限公司記入“應(yīng)付股利”賬戶，其余企業(yè)（包括有限責(zé)任公司）記入“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶； 5、從利潤(rùn)分配的形式看，大多數(shù)企業(yè)只有現(xiàn)金股利分配形式，但上市公司還可采用股票股利分配形式，這也形成上市公司獨(dú)有的會(huì)計(jì)核算； 6、在我國(guó)會(huì)計(jì)核算上，將股份有限公司的所有者權(quán)

5、益稱為股東權(quán)益，實(shí)收資本稱為股本。2022-5-109第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本或股本第三節(jié) 資本公積第五節(jié) 留存收益第四節(jié) 庫(kù)存股2022-5-1010第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述 （一）定義：（一）定義：指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 （二）相關(guān)法律規(guī)定：（二）相關(guān)法律規(guī)定：我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例明確規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國(guó)的公司法、合伙企業(yè)法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，以及三個(gè)外商投資企業(yè)法等企業(yè)法規(guī)，都有企業(yè)注冊(cè)資金的相關(guān)

6、規(guī)定。2022-5-1011第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 （三）注冊(cè)資本、實(shí)收資本與投入資本的關(guān)系：（三）注冊(cè)資本、實(shí)收資本與投入資本的關(guān)系： 注冊(cè)資本是企業(yè)在工商管理機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，該出資額須經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證。 在設(shè)立企業(yè)采用注冊(cè)資本制（或?qū)嵤召Y本制）的國(guó)家，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，亦即與注冊(cè)資本一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金。在不是采用注冊(cè)資本制的國(guó)家，其實(shí)收資本與注冊(cè)資本就可能不一致。 投入資本是投資者作為資本投入到企業(yè)的資本數(shù)額，一般情況下，它構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本。但在一些特殊情況下，投資者也會(huì)因種種原因超額投

7、入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)的注冊(cè)資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)將這部分超過(guò)注冊(cè)資本的部分單獨(dú)核算，在我國(guó)這部分計(jì)入資本公積。2022-5-1012第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的規(guī)定二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的規(guī)定 根據(jù)我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的實(shí)收資本（股本）在一般情況下不得隨意增減，但若企業(yè)具備的條件符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可以向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)變更注冊(cè)資金。 （一）增加實(shí)收資本（股本）應(yīng)符合的條件：（一）增加實(shí)收資本（股本）應(yīng)符合的條件： 有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本，須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過(guò)。股份有限公司發(fā)行新股，必須具備下列條

8、件： 1、前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上； 2、公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利； 3、公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載； 4、公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率； 公司以當(dāng)年利潤(rùn)分派新股，不受前款第2項(xiàng)限制。2022-5-1013第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 （二）減少實(shí)收資本（股本）應(yīng)符合的條件：（二）減少實(shí)收資本（股本）應(yīng)符合的條件： 1、應(yīng)事先通知企業(yè)所有的債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議； 2、經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似的機(jī)構(gòu)決議同意； 3、公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。 我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)法人實(shí)有資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增加或減少超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向

9、原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。登記機(jī)關(guān)在審核企業(yè)法人減少注冊(cè)資金的同時(shí)，應(yīng)重新審核其經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式。2022-5-1014第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 三、實(shí)收資本（股本）增減的主要途徑三、實(shí)收資本（股本）增減的主要途徑 企業(yè)增加實(shí)收資本（股本）的主要途徑有：投資者（包括企業(yè)原有投資者和新投資者）再投入；資本公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本），但資本公積中溢價(jià)項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（股本）；盈余公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本）；股份有限公司發(fā)放股票股利。 企業(yè)減少實(shí)收資本（股本）的主要途徑有：以實(shí)收資本彌補(bǔ)虧損；股份回購(gòu)；結(jié)束經(jīng)營(yíng)而被注銷(xiāo)。 我國(guó)對(duì)企業(yè)減少實(shí)收資本（股本）有嚴(yán)格的限制，因而，企業(yè)除了被清算

10、外，通過(guò)法定程序減少實(shí)收資本（股本）的情況在實(shí)際工作中很少發(fā)生。2022-5-1015第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 四、實(shí)收資本的賬務(wù)處理四、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”（“股本”）賬戶，用以核算投資者按章程、合同等的規(guī)定實(shí)際投入企業(yè)的資本。該賬戶的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值；借方反映按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。2022-5-1016第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 例. 某有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于2013年2月8日成立，注冊(cè)資本4,225,000元，分別由四位股東出資組建。甲股東出資800,000元現(xiàn)金；乙股東以一臺(tái)全新

11、的設(shè)備出資1,500,000元，增值稅款255,000元；丙股東以鋼材1,170,000元出資，其中，材料成本1,000,000元，增值稅款170,000元；丁股東以一項(xiàng)價(jià)值500,000元的非專(zhuān)利技術(shù)出資?，F(xiàn)已辦妥有關(guān)手續(xù)。2022-5-1017第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 借：銀行存款借：銀行存款 800,000800,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1,500,0001,500,000 原材料原材料 1,000,0001,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 425,000425,000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 500,000500,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 800,0

12、00800,000 乙乙 1,755,0001,755,000 丙丙 1,170,0001,170,000 丁丁 500,000500,0002022-5-1018第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 例. 某公司2013年3月9日由甲、乙、丙三位股東出資組建，出資協(xié)議規(guī)定，其出資比例分別為35%、35%和30%，注冊(cè)資本總額為1,000,000元。甲、乙、丙三位股東的出資方式如下表所示： 出資者出資方式表 出資者 貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 合 計(jì) 甲 100,000 150,000 100,000 350,000 乙 100,000 250,000 350,000 丙 80,000 220,0

13、00 300,000 合計(jì) 280,000 620,000 100,000 1,000,000 實(shí)物資產(chǎn)中，原材料200,000元，應(yīng)交增值稅34,000元；固定資產(chǎn)330,000元，應(yīng)交增值稅56,000元。2022-5-1019第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 借：銀行存款借：銀行存款 280,000280,000 原材料原材料 200,000200,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 90,00090,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 330,000330,000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100,000100,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 350,000350,000 乙乙 350,0

14、00350,000 丙丙 300,000300,0002022-5-1020第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本或股本第三節(jié) 資本公積第五節(jié) 留存收益第四節(jié) 庫(kù)存股2022-5-1021第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 （一）定義：（一）定義：指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。 （二）資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留（二）資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別存收益的區(qū)別 1、資本公積與實(shí)收資本（股本）的區(qū)別 （1）從來(lái)源和性質(zhì)看，實(shí)收資本（股本）是投資者按企業(yè)章程

15、或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。2022-5-1022第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （2）從用途看，實(shí)收資本（股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本或股本，資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)。

16、2、資本公積與留存收益的區(qū)別 留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來(lái)自資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等。2022-5-1023第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 二、資本公積的賬務(wù)處理二、資本公積的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，用于核算企業(yè)從各種途徑取得的資本公積及其準(zhǔn)備。該賬戶的貸方反映企業(yè)取得的資本公積金，借方反映資本公積的減少數(shù)，期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)有的資本公積金。本賬戶還應(yīng)按資本公積的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2022-5-1024第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （一）資本溢價(jià)（一）

17、資本溢價(jià) 1、定義：指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。 2、資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因：一般來(lái)說(shuō)，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí)，股東按其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額出資，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。但在有新的投資者加入時(shí)，新股東的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額，主要原因是： （1）原股東出資時(shí)與新股東出資時(shí)的資本利潤(rùn)率不同。 （2）原股東的出資額與其實(shí)際占有的資本不同。 企業(yè)收到新股東的出資額時(shí)， 借：銀行存款（實(shí)際出資額）借：銀行存款（實(shí)際出資額） 貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中占有的份額）貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中占有的份額） 資本公積（上述兩者的差額）資本公積（上述兩者的差額）2022-5

18、-1025第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. 續(xù)上例，2013年5月1日，甲、乙、丙三位出資者一致同意丁加入該公司，其注冊(cè)資本增至2,000,000元，丁以銀行存款出資500,000元，占10%的股份。丁參加后，其余增資由甲、乙、丙按原持股比例以銀行存款出資。 借：銀行存款借：銀行存款 1,300,0001,300,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 280,000280,000 乙乙 280,000280,000 丙丙 240,000240,000 丁丁 200,000200,000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 300,000300,0002022-5-1026第三節(jié)第三節(jié) 資本公

19、積資本公積 例. 某有限責(zé)任公司由A、B、C、D四位投資者共同投資1,000,000元組建而成，其持股比例為各占25%。2013年10月18日，經(jīng)股東會(huì)決議，擬再增資1,000,000元，其中四位原投資者各現(xiàn)金出資150,000元，余下部分吸收新投資者E加入，五人持股比例為各占20%，現(xiàn)已與E達(dá)成投資協(xié)議，由E出資600,000元占有相應(yīng)比例。2013年10月31日，公司收到各投資者出資并向原登記機(jī)關(guān)變更了登記。 借：銀行存款借：銀行存款 1,200,0001,200,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A 150,000A 150,000 B 150,000B 150,000 C 150,000

20、C 150,000 D 150,000D 150,000 E 400,000E 400,000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 200,000200,0002022-5-1027第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （二）股本溢價(jià)（二）股本溢價(jià) 按照有關(guān)規(guī)定，我國(guó)不允許股份有限公司折價(jià)發(fā)行股票，只允許平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行。在會(huì)計(jì)上，無(wú)論發(fā)行價(jià)格與面值是否一致，記入股份有限公司“股本”賬戶的金額總是股票面值。因此，股份有限公司實(shí)際收到股款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際出資額）（實(shí)際出資額） 貸：股本貸：股本 （股票面值部分）（股票面值部分） 資本公積（上述兩者的差額）資本公積（上述兩者的差額）20

21、22-5-1028第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. 甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1,000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素，甲股份有限公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 39,200,00039,200,000 貸：股本貸：股本 10,000,00010,000,000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 29,200,00029,200,0002022-5-1029第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （三）其他資本公積（三）其他資本公積 主要包括以下內(nèi)容： 1、享有的

22、被投資單位資本公積變動(dòng)的份額； 2、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額； 3、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額； 4、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本2022-5-1030第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. 某公司決定接受外商投資，合同約定投資數(shù)額為300,000美元，折算匯率為1美元兌換6.80元人民幣。現(xiàn)已收到外商投資，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯價(jià)為1美元兌換6.90元人民幣。人民幣為記賬本位幣。 300,000(6.906.80)30,000（元）借：銀行存款借：銀行存

23、款美元美元 2,070,0002,070,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2,040,0002,040,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 30,00030,0002022-5-1031第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. 某公司2013年10月15日經(jīng)批準(zhǔn)將原計(jì)入資本公積的資本溢價(jià)1,800,000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，并向原登記機(jī)關(guān)辦理了變更登記手續(xù)。 借：資本公積借：資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1,800,0001,800,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1,800,0001,800,0002022-5-1032第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. A有限責(zé)任公司由甲、乙二人共

24、同投資設(shè)立，原注冊(cè)資本為20,000,000元，甲、乙出資分別為15,000,000元和5,000,000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積5,000,000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積借：資本公積 5,000,0005,000,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 3,750,0003,750,000 乙乙 1,250,0001,250,0002022-5-1033第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （四）認(rèn)股權(quán)證（四）認(rèn)股權(quán)證 1、定義：指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時(shí)附帶發(fā)送的能按規(guī)定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司普通股股票的證明。 2、計(jì)價(jià)：認(rèn)股

25、權(quán)證的價(jià)值為規(guī)定的普通股股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格的差額。若規(guī)定的普通股股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，則認(rèn)股權(quán)證無(wú)價(jià)值。 普通股股票的市場(chǎng)價(jià)格一般按發(fā)出認(rèn)股權(quán)證時(shí)的市價(jià)確定，也可按未來(lái)購(gòu)買(mǎi)普通股股票時(shí)的預(yù)測(cè)市價(jià)確定。2022-5-1034第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 3、隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 （1）發(fā)送認(rèn)股權(quán)證 股份公司發(fā)行優(yōu)先股股票時(shí)，附帶發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格的， 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：認(rèn)股權(quán)證（認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的價(jià)格貸：認(rèn)股權(quán)證（認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的價(jià)格 低于市場(chǎng)價(jià)格的差額）低于市場(chǎng)價(jià)格的差額） 股本（優(yōu)先股股票面值）股本（優(yōu)先股股票

26、面值） 資本公積（上述三者的差額）資本公積（上述三者的差額）2022-5-1035第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （2）行使認(rèn)股權(quán) 持證人憑認(rèn)股權(quán)證購(gòu)買(mǎi)普通股股票時(shí)， 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 認(rèn)股權(quán)證（收回認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值）認(rèn)股權(quán)證（收回認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值） 貸：股本（普通股股票面值）貸：股本（普通股股票面值） 資本公積（上述三者的差額）資本公積（上述三者的差額） （3）未行使認(rèn)股權(quán) 在規(guī)定期滿時(shí)，認(rèn)股權(quán)證失效 借：認(rèn)股權(quán)證（原確認(rèn)的認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值）借：認(rèn)股權(quán)證（原確認(rèn)的認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值） 貸：資本公積貸：資本公積 見(jiàn)P255例10-5。2022-5-1036第三

27、節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 4、隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 賬務(wù)處理與可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理相同。2022-5-1037第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （五）股份支付（五）股份支付 1、股份支付的性質(zhì) （1）定義：股份支付指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán)等或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 （2）種類(lèi)：以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，指企業(yè)為獲取服務(wù)以期權(quán)等作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。2022-5-1038第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 注意：企業(yè)授予職工股

28、票期權(quán)等以換取職工提供服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。 （3）需明確的幾個(gè)概念 授予日指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 可行權(quán)日指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 行權(quán)日指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 股份支付的約定期：授予日至可行權(quán)日。 股份支付的等待期：可行權(quán)日至行權(quán)日。2022-5-1039第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付 （1）計(jì)量：企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)以授予職工期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付， 借：管理

29、費(fèi)用（授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值）借：管理費(fèi)用（授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值） 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付2022-5-1040第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理：職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以對(duì)可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照期權(quán)授予日的公允價(jià)值， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 注意：在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量。企業(yè)在

30、可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。2022-5-1041第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 （3）行權(quán)日的賬務(wù)處理：企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額， 借：銀行存款（收取的價(jià)款）借：銀行存款（收取的價(jià)款） 資本公積資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 （已行權(quán)的權(quán)益工具的賬面余額）（已行權(quán)的權(quán)益工具的賬面余額） 貸：股本（已行權(quán)的股本金額）貸：股本（已行權(quán)的股本金額） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （前述確認(rèn)金額的差額）（前述確認(rèn)金額的差額）2022-5-1042第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. 某公司2007年12月批

31、準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1,000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2008年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股6元購(gòu)買(mǎi)1,000股該公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（2008年1月1日）的公允價(jià)值為每股9元。 第一年有5名管理人員離開(kāi)公司，該公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)15%；第二年有3名管理人員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為10%；第三年有1名管理人員離開(kāi)。2011年1月1日，未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得股票。2022-5-1043第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積(1)2008年1月1日公司預(yù)計(jì)支付

32、股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用91,000100 900,000(元)授予日不作賬務(wù)處理。(2)2008年12月31日公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用900,000(115%)765,000(元)2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用765,000/3255,000(元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 255,000255,000 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 255,000255,0002022-5-1044第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積(3)2009年12月31日公司預(yù)計(jì)支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用900,000(110%) 810,000(元)2009年末累計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用810,0002/3 540,0

33、00(元)2009年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用540,000255,000 285,000(元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 285,000285,000 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 285,000285,0002022-5-1045第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 (4)2010年12月31日 公司實(shí)際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用91,000(100531)819,000(元) 2010年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用819,000-540,000 279,000(元) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 279,000279,000 貸：資本公積貸：資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 279,0002

34、79,0002022-5-1046第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 (5)2011年1月1日 向職工發(fā)放股票收取價(jià)款61,00091 546,000(元) 借：銀行存款借：銀行存款 546,000546,000 資本公積資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付 819,000819,000 貸：股本貸：股本 91,00091,000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1,274,0001,274,0002022-5-1047第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 3、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 （1）計(jì)量：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按企業(yè)承擔(dān)的以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。 （2）賬務(wù)處理

35、：授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付2022-5-1048第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在約定期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整：在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)

36、值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。 在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益， 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：應(yīng)付職工薪酬貸或借：應(yīng)付職工薪酬股權(quán)支付股權(quán)支付 在行權(quán)日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的金額， 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股權(quán)支付股權(quán)支付 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-5-1049第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積 例. 某公司2007年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1,000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須從200

37、8年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能根據(jù)股價(jià)的增值幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（2008年1月1日）的公允價(jià)值為每股9元。 第一年有5名管理人員離開(kāi)公司，年末該期權(quán)的公允價(jià)值為12元，該公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)15%；第二年有3名管理人員離開(kāi)公司，年末該期權(quán)的公允價(jià)值為14元，公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為10%；第三年有1名管理人員離開(kāi)，年末該期權(quán)的公允價(jià)值為19元。2011年1月1日，未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得現(xiàn)金。2022-5-1050第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積(1)2008年1月1日，授予日不作賬務(wù)處理。(2)2008年12月31日公司預(yù)計(jì)

38、支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用121,000100(115%)1,020,000(元)2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用1,020,000/3340,000(元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 340,000340,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 340,000340,000(3)2009年12月31日公司預(yù)計(jì)支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用141,000100(110%)1,260,000(元)2009年末累計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用1,260,0002/3840,000(元)2009年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用840,000340,000500,000(元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500,000500,000 貸：應(yīng)付職工薪酬

39、貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 500,000500,0002022-5-1051第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積(4)2010年12月31日公司實(shí)際支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用191,000 (100531)1,729,000(元)2010年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用1,729,000840,000 889,000(元)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 889,000889,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 889,000889,000(5)2011年1月1日借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 1,729,0001,729,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,729,0001,72

40、9,0002022-5-1052第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本或股本第三節(jié) 資本公積第五節(jié) 留存收益第四節(jié) 庫(kù)存股2022-5-1053第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股v定義：指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。v收回的途徑：主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而收回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫(kù)存股。v賬戶設(shè)置：為了反映庫(kù)存股的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存股”賬戶。2022-5-1054第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 一、經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票一、經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 （一）相關(guān)規(guī)定：（一）相關(guān)規(guī)定

41、：股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛸Y本過(guò)剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可以在公司法規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷(xiāo)股本。同時(shí)，公司法也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷(xiāo)。 （二）賬務(wù)處理：（二）賬務(wù)處理： 以減資為目的收回庫(kù)存股時(shí)， 借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的價(jià)款）借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的價(jià)款） 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-5-1055第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 收回的股票注銷(xiāo)時(shí)， 借：股本（股票的面值）借：股本（股票的面值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)、盈余公積、股本溢價(jià)、盈余公積、 利潤(rùn)分配（收回股票實(shí)際成本大于股票面值利潤(rùn)分配（收回股票實(shí)際成本大于股票

42、面值 的差額，首先應(yīng)沖銷(xiāo)該股票發(fā)的差額，首先應(yīng)沖銷(xiāo)該股票發(fā) 行時(shí)形成的股本溢價(jià)，其余部行時(shí)形成的股本溢價(jià)，其余部 分則應(yīng)沖銷(xiāo)留存收益）分則應(yīng)沖銷(xiāo)留存收益） 貸：庫(kù)存股（庫(kù)存股的實(shí)際成本）貸：庫(kù)存股（庫(kù)存股的實(shí)際成本） 如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值，其差額應(yīng)計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。2022-5-1056第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 例.某公司股票在深交所掛牌上市，原發(fā)行股票80,000,000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股2.8元。2008年2月5日，因資金相對(duì)過(guò)剩，公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定縮減資本5,000,000股。2008年3月2日，公司完成收購(gòu)任務(wù)，當(dāng)日股價(jià)每股4元。

43、借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 20,000,00020,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20,000,00020,000,000 借：股本借：股本普通股普通股 5,000,0005,000,000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 9,000,0009,000,000 盈余公積盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 6,000,0006,000,000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 20,000,00020,000,0002022-5-1057第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 例.續(xù)上例，假定該公司以每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變。 借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 4,500,0004,500,000 貸：銀行存款貸

44、：銀行存款 4,500,0004,500,000 借：股本借：股本普通股普通股 5,000,0005,000,000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 4,500,0004,500,000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 500,000500,0002022-5-1058第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 二、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購(gòu)回的股票二、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購(gòu)回的股票 企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收回股票時(shí)， 借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的價(jià)款）借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的價(jià)款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)將購(gòu)回的股票獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工時(shí)， 借：銀行存款（向職工收取的價(jià)款）借：銀行存款（向職工收取的價(jià)款） 資本公積資本公積權(quán)益結(jié)算的股份支付

45、權(quán)益結(jié)算的股份支付（獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)股票的（獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)股票的 公允價(jià)值）公允價(jià)值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（確認(rèn)金額的差額）股本溢價(jià)（確認(rèn)金額的差額） 貸：庫(kù)存股（獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額）貸：庫(kù)存股（獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額） 或資本公積或資本公積股本溢價(jià)（確認(rèn)金額的差額）股本溢價(jià)（確認(rèn)金額的差額）2022-5-1059第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 三、日后還要再發(fā)行而購(gòu)回的股票、日后還要再發(fā)行而購(gòu)回的股票 公司在收回股票時(shí)， 借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的價(jià)款）借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的價(jià)款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 日后再發(fā)行股票時(shí)，如果實(shí)收價(jià)款大于收回成本，其差額一般作為股本溢價(jià)處理， 借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款）借：銀

46、行存款（實(shí)收價(jià)款） 貸：庫(kù)存股（收回成本）貸：庫(kù)存股（收回成本） 資本公積資本公積股本溢價(jià)（兩者之差）股本溢價(jià)（兩者之差） 注意：如果實(shí)收價(jià)款小于收回成本，其差額一般應(yīng)先沖銷(xiāo)以前由于庫(kù)存股交易而形成的股本溢價(jià)，其余部分沖銷(xiāo)該類(lèi)股票初次發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)或留存收益。 2022-5-1060第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 例. 某公司以28元價(jià)格收回每股面值20元、原以25元發(fā)行的普通股100股。 公司收回股票時(shí) 借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 2,8002,800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,8002,800 公司注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí) 借：股本借：股本 2,0002,000 資本公積資本公積 500500 盈余公

47、積盈余公積 300300 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 2,8002,8002022-5-1061第四節(jié)第四節(jié) 庫(kù)存股庫(kù)存股 假如再發(fā)行庫(kù)存股，每股價(jià)格為32元時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 3,2003,200 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 2,8002,800 資本公積資本公積 400400 假如再發(fā)行庫(kù)存股，每股價(jià)格為26元時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 2,6002,600 資本公積資本公積 200200 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 2,8002,800 四、庫(kù)存股的報(bào)表列示四、庫(kù)存股的報(bào)表列示2022-5-1062第十章第十章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實(shí)收資本或股本第三節(jié) 資本公積第

48、五節(jié) 留存收益第四節(jié) 庫(kù)存股2022-5-1063第五節(jié)第五節(jié) 留存收益留存收益 一、留存收益的形成一、留存收益的形成 （一）定義：（一）定義：指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （二）（二）按相關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按相關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，一般分配順序如下：一般分配順序如下： 1、提取法定盈余公積。按照稅后利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）10%的比例提取。 2、提取任意盈余公積。公司制的企業(yè)在提取完法定盈余公積和公益金后，按照公司章程或股東會(huì)議決議，可以提取任意盈余公積。2022-5-1064第五節(jié)第五節(jié) 留存收益留存收益 3、

49、向投資者分配利潤(rùn)（或股利）。企業(yè)提取公積金和公益金后的剩余利潤(rùn)，股份有限公司按照股東持股比例分配股利，其余企業(yè)通常按投資者的出資比例分配利潤(rùn)。 注意：若企業(yè)形成的是虧損，則該虧損仍屬于所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)核算上，是將其直接計(jì)入企業(yè)的未分配利潤(rùn)（即為留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。在實(shí)際工作中，企業(yè)一般到年末才分配利潤(rùn)，因此，平時(shí)月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）還留在“本年利潤(rùn)”賬戶中，但這部分利潤(rùn)（或虧損）在性質(zhì)上也是未分配利潤(rùn)，歸企業(yè)投資者所有。2022-5-1065第五節(jié)第五節(jié) 留存收益留存收益 二、法定盈余公積二、法定盈余公積 （一）定義：（一）定義：指按企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提的盈余公積。 （二）用途：（二）用途：主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。 （三）賬務(wù)處理：（三）賬務(wù)處理： 企業(yè)計(jì)提法定盈余公積時(shí)， 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)