稅收負擔(dān)的分配

1、第六章第六章 稅收負擔(dān)的分配稅收負擔(dān)的分配 ：局部調(diào)整局部調(diào)整 一、重復(fù)征稅的含義一、重復(fù)征稅的含義 1.1.概念概念 重復(fù)征稅是同一征稅主體或不同征稅重復(fù)征稅是同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源同時征稅所形成的雙重或多稅對象或稅源同時征稅所形成的雙重或多重征稅。重征稅。第一節(jié)第一節(jié) 重復(fù)征稅及其免除重復(fù)征稅及其免除同一征稅主體- 政府 中央政府 同一政府的不同級次不同征稅主體- 地方政府 不同國家政府 生產(chǎn)者或消費者不同納稅人 不同生產(chǎn)者、中間商、不同消費者等2.2.重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因（1 1）在實行復(fù)

2、合稅制的條件下，為達到）在實行復(fù)合稅制的條件下，為達到公平和不同的政府政策目標(biāo)，設(shè)置稅種公平和不同的政府政策目標(biāo)，設(shè)置稅種數(shù)量較多，稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域較廣，稅種重數(shù)量較多，稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域較廣，稅種重疊度較高。疊度較高。（2 2）不同國家政府實行不同的征稅管轄）不同國家政府實行不同的征稅管轄權(quán)，交叉征稅的現(xiàn)象隨國際經(jīng)濟交往的權(quán)，交叉征稅的現(xiàn)象隨國際經(jīng)濟交往的日益增多也不可避免。日益增多也不可避免。3.3.重復(fù)征稅兩種情況重復(fù)征稅兩種情況（1 1）形式上的重復(fù)）形式上的重復(fù)-多層國家職能的需要多層國家職能的需要（2 2）實質(zhì)上的重復(fù)）實質(zhì)上的重復(fù)-扭曲稅收負擔(dān)的公平狀態(tài)扭曲稅收負擔(dān)的公平狀態(tài)二、重復(fù)征稅的

3、類型二、重復(fù)征稅的類型（一）由不同征稅權(quán)主體引起的重復(fù)征稅（一）由不同征稅權(quán)主體引起的重復(fù)征稅 1.1.國家之間的重復(fù)征稅國家之間的重復(fù)征稅（1 1）國際重復(fù)征稅）國際重復(fù)征稅（2）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因經(jīng)濟前提經(jīng)濟前提跨國納稅人和跨國征稅對象的出現(xiàn)跨國納稅人和跨國征稅對象的出現(xiàn) 地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)直接原因直接原因不同稅收管轄權(quán)不同稅收管轄權(quán) 交叉交叉 居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)（3）后果）后果A.不利于資源在國際范圍內(nèi)的合理配置和有不利于資源在國際范圍內(nèi)的合理配置和有效利用。效利用。B.阻礙了國家間的經(jīng)濟技術(shù)交流，不利于落阻礙了國家間的經(jīng)濟技術(shù)交流，不利于落后國家和地區(qū)的

4、經(jīng)濟發(fā)展。后國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。 2.上下級政府間的重復(fù)征稅上下級政府間的重復(fù)征稅 中央政府、地方政府對同一納稅人或不同中央政府、地方政府對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅客體或稅源征收相同的或納稅人的同一課稅客體或稅源征收相同的或類似的稅收。類似的稅收。 分稅制條件下，這種情況是難以避免的。分稅制條件下，這種情況是難以避免的。 （二）由同一征稅權(quán)主體引起的重復(fù)征稅二）由同一征稅權(quán)主體引起的重復(fù)征稅 1.以納稅人之間以納稅人之間生產(chǎn)關(guān)系生產(chǎn)關(guān)系和和交換關(guān)系交換關(guān)系為基為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅。這主要是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅引起礎(chǔ)的重復(fù)征稅。這主要是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅引起的重復(fù)征稅。的重復(fù)征稅。 2.以納稅人之間

5、分配關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征以納稅人之間分配關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅。這主要是對所得征稅引起的重復(fù)征稅。稅。這主要是對所得征稅引起的重復(fù)征稅。 公司所得稅公司所得稅-個人所得稅個人所得稅 公司利潤公司利潤 同屬一源同屬一源 個人股息個人股息 三、重復(fù)征稅的免除方法三、重復(fù)征稅的免除方法 （一）免除不同征稅權(quán)主體引起的重復(fù)（一）免除不同征稅權(quán)主體引起的重復(fù)征稅的方法征稅的方法 1.低稅法低稅法 居住國政府單方面為免除國際雙重居住國政府單方面為免除國際雙重征稅，對本國納稅人來源于國外的所征稅，對本國納稅人來源于國外的所得單獨制定較低的稅率征稅。得單獨制定較低的稅率征稅。 -減緩國際重復(fù)征稅的稅負程度，減緩國

6、際重復(fù)征稅的稅負程度，而不能根本免除。而不能根本免除。 2.2.扣除法扣除法 在行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的在行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，在對其居民（公民）取得的來自國家，在對其居民（公民）取得的來自境內(nèi)、境外所得匯總征稅時，允許居民境內(nèi)、境外所得匯總征稅時，允許居民將其向外國政府交納的所得稅作為費用，將其向外國政府交納的所得稅作為費用，在其應(yīng)納稅所得額中予以扣除，就其余在其應(yīng)納稅所得額中予以扣除，就其余額征稅的方法。額征稅的方法。稅負輕于國際重復(fù)征稅，稅負輕于國際重復(fù)征稅，重于一般國內(nèi)所得征稅重于一般國內(nèi)所得征稅。 -減輕或緩解國際重復(fù)征稅，也不減輕或緩解國際重復(fù)征稅，也不能根本免除。

7、能根本免除。 3.3.豁免法豁免法 行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，對本國居民（公民）來自境外國家，對本國居民（公民）來自境外的所得免予征稅。它意味著居住國政的所得免予征稅。它意味著居住國政府單方面放棄對本國居民來源于境外府單方面放棄對本國居民來源于境外所得的征稅權(quán)，即承認來源國政府獨所得的征稅權(quán)，即承認來源國政府獨占稅收管轄權(quán)。占稅收管轄權(quán)。 免除了國際重復(fù)征稅。免除了國際重復(fù)征稅。 4.4.抵免法抵免法 行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，對其本國居民（公民）取得的境家，對其本國居民（公民）取得的境外所得匯總征稅，在承認非居住國政外

8、所得匯總征稅，在承認非居住國政府優(yōu)先行使地域稅收管轄權(quán)的前提下，府優(yōu)先行使地域稅收管轄權(quán)的前提下，允許本國居民將其來自境外的所得向允許本國居民將其來自境外的所得向非居住國交納的稅收沖抵其向居住國非居住國交納的稅收沖抵其向居住國政府繳納的稅收。政府繳納的稅收。 合理地避免了國際重復(fù)征稅，是合理地避免了國際重復(fù)征稅，是世界各國普遍采用的方法。世界各國普遍采用的方法。 （二）免除同一征稅權(quán)主體引起的（二）免除同一征稅權(quán)主體引起的重復(fù)征稅的方法重復(fù)征稅的方法 1.免除以納稅人之間生產(chǎn)關(guān)系和交換免除以納稅人之間生產(chǎn)關(guān)系和交換關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅的方法關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅的方法 按增值額征稅，表按增值額征

9、稅，表6-2 2.2.免除以納稅人分配關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅的免除以納稅人分配關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅的方法方法所所 得得股股 息息稅稅 負負古典制公司所得稅古典制公司所得稅公司公司所得征稅所得征稅個人個人股息征稅股息征稅重重分率制公司所得稅分率制公司所得稅分配利潤分配利潤-低稅率低稅率留存利潤留存利潤-高稅率高稅率股息征稅股息征稅較輕較輕免稅制公司所得稅免稅制公司所得稅分配利潤分配利潤-免稅免稅(公司層面公司層面)留存利潤留存利潤-征稅征稅股息股息征稅征稅 輕輕分配利潤分配利潤-征稅征稅(個人層面?zhèn)€人層面)留存利潤留存利潤-征稅征稅股息免股息免減減 輕輕歸屬制歸屬制公司公司所得稅所得稅公司所得稅征

10、收公司所得稅征收股息（抵免）股息（抵免） 輕輕第二節(jié)第二節(jié) 稅式支出及其管理稅式支出及其管理 一、稅式支出的涵義一、稅式支出的涵義 1.稅式支出的概念稅式支出的概念 “稅式支出稅式支出”是政府為實現(xiàn)特定的社會經(jīng)是政府為實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟政策而對某些負有納稅義務(wù)的組織和個人所濟政策而對某些負有納稅義務(wù)的組織和個人所給予的少納稅或不納稅的優(yōu)惠待遇。我們常說給予的少納稅或不納稅的優(yōu)惠待遇。我們常說的的“減免減免”就是稅式支出。就是稅式支出。 納稅人納稅人-稅負減輕稅負減輕 政政 府府-放棄收入放棄收入 因與財政支出性質(zhì)相同，政策導(dǎo)向與目標(biāo)因與財政支出性質(zhì)相同，政策導(dǎo)向與目標(biāo)相同，對社會經(jīng)濟影響也十分

11、相似，故曰：相同，對社會經(jīng)濟影響也十分相似，故曰：“稅式稅式”支出。支出。 2.概念的淵源概念的淵源v稅收政策性的減免由來已久，但被概括為稅收政策性的減免由來已久，但被概括為“稅式稅式支出支出”四個字是四個字是1968年由美國財政部首次提出年由美國財政部首次提出的。的。v73年美國國際稅收專家斯坦尼年美國國際稅收專家斯坦尼.S.薩里在其薩里在其稅稅收改革的途徑收改革的途徑中繼承和發(fā)展了稅式支出理論。中繼承和發(fā)展了稅式支出理論。v74年美國聯(lián)邦預(yù)算法案將這一概念作為新的聯(lián)邦年美國聯(lián)邦預(yù)算法案將這一概念作為新的聯(lián)邦預(yù)算中的一部分應(yīng)用于預(yù)算政策分析。預(yù)算中的一部分應(yīng)用于預(yù)算政策分析。v75年美國各級

12、預(yù)算都包含稅式支出項目，成為預(yù)年美國各級預(yù)算都包含稅式支出項目，成為預(yù)算正式組成部分。算正式組成部分。v目前，不少國家都建立了稅式支出預(yù)算，并利用目前，不少國家都建立了稅式支出預(yù)算，并利用國家預(yù)算對稅式支出加以控制。國家預(yù)算對稅式支出加以控制。二、稅式支出方式二、稅式支出方式（一）按目的劃分（一）按目的劃分 （二）按手段劃分（二）按手段劃分 1.稅基式：稅率既定，減少稅基稅基式：稅率既定，減少稅基 稅收豁免，納稅扣除稅收豁免，納稅扣除 虧損抵補，起征點虧損抵補，起征點 免征額免征額 2.稅率式：稅基既定，降低稅率稅率式：稅基既定，降低稅率 低稅率，零稅率低稅率，零稅率3.稅額式：稅基、稅率不變

13、，直接減免應(yīng)稅額式：稅基、稅率不變，直接減免應(yīng)納稅額。納稅額。 全部免稅、減半征收、核定減征率全部免稅、減半征收、核定減征率4.延期納稅延期納稅 推遲納稅時間：推遲納稅時間： 相當(dāng)于提供無息貸款，支出額相當(dāng)于相當(dāng)于提供無息貸款，支出額相當(dāng)于稅額的納稅利息。稅額的納稅利息。三、稅式支出的管理三、稅式支出的管理（一）確定適度的稅式支出規(guī)模（一）確定適度的稅式支出規(guī)模1.“適度適度”的必要性：非生產(chǎn)性支出必須的必要性：非生產(chǎn)性支出必須得以保證，不可替代。得以保證，不可替代。2、規(guī)模：、規(guī)模： （二）明確稅式支出的政策目標(biāo)（二）明確稅式支出的政策目標(biāo) （1）排除客觀因素影響，促進企業(yè)平等競爭）排除客觀

14、因素影響，促進企業(yè)平等競爭和資源的合理配置和資源的合理配置 （2）公平收入分配，縮小貧富差距，增加整）公平收入分配，縮小貧富差距，增加整體社會福利水平體社會福利水平 （3）調(diào)節(jié)社會總供給和總需求，總量、結(jié)構(gòu)）調(diào)節(jié)社會總供給和總需求，總量、結(jié)構(gòu)綜合平衡綜合平衡 （三）選擇恰當(dāng)?shù)亩愂街С龇绞剑ㄈ┻x擇恰當(dāng)?shù)亩愂街С龇绞?稅額式稅額式和和延期納稅延期納稅適于適于“點點”的支出的支出個別納稅個別納稅人人 稅率式稅率式支出，適于支出，適于“線線”的支出的支出行業(yè)、產(chǎn)品、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)地區(qū) 稅基式稅基式支出，適于支出，適于“面面”的支出的支出所有納稅人所有納稅人稅式支出的原則：稅式支出的原則： 一、適度

15、原則一、適度原則 二、傾斜原則二、傾斜原則 三、效益原則三、效益原則 四、透明原則四、透明原則 五、時效原則五、時效原則 六、簡便原則六、簡便原則稅式支出的經(jīng)濟效應(yīng)稅式支出的經(jīng)濟效應(yīng) 稅式支出的正效應(yīng)稅式支出的正效應(yīng)鼓勵微利有益商品和具有外部正效益的商鼓勵微利有益商品和具有外部正效益的商品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險項目投資，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險項目投資，增加科技投入，推動科技進步增加科技投入，推動科技進步促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展保障個人生活基本需要，是實現(xiàn)收入公平保障個人生活基本需要，是實現(xiàn)收入公平分配的有益補充分配的有益補充

16、有利于擴大吸引國外資金，引進先進技術(shù)，有利于擴大吸引國外資金，引進先進技術(shù)，增加就業(yè)機會增加就業(yè)機會稅式支出的負面效應(yīng)稅式支出的負面效應(yīng)不利于平等競爭，容易造成對經(jīng)濟的不利于平等競爭，容易造成對經(jīng)濟的扭曲，從而影響資源的有效配置扭曲，從而影響資源的有效配置減少了財政收入，造成稅收收入流失減少了財政收入，造成稅收收入流失導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加征管難度導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加征管難度稅收支出的稅收支出的“逆向逆向”效果和對非納稅效果和對非納稅人的排除增加了新的分配不公人的排除增加了新的分配不公可能誘發(fā)生產(chǎn)者的惰性可能誘發(fā)生產(chǎn)者的惰性 （四）建立稅式支出預(yù)算制度（四）建立稅式支出預(yù)算制度 稅式支出無異于財

17、政支出，應(yīng)納入預(yù)算稅式支出無異于財政支出，應(yīng)納入預(yù)算管理與控制。管理與控制。 1.實行全面的預(yù)算管理，定期編制稅式支出實行全面的預(yù)算管理，定期編制稅式支出預(yù)算預(yù)算 列出稅收優(yōu)惠的各項條款，并對稅式支出項列出稅收優(yōu)惠的各項條款，并對稅式支出項目進行分類，連同主要的稅式支出成本估價，目進行分類，連同主要的稅式支出成本估價，附于預(yù)算報表之后。附于預(yù)算報表之后。 美國、加拿大、澳大利亞、法國美國、加拿大、澳大利亞、法國 2.非制度化的臨時控制非制度化的臨時控制 為解決特殊問題，把稅式支出作為一項措為解決特殊問題，把稅式支出作為一項措施利用。施利用。 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家 3.重

18、點項目的預(yù)算控制重點項目的預(yù)算控制 只對比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定只對比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期稅式支出預(yù)算，一般主要列出所得稅方面期稅式支出預(yù)算，一般主要列出所得稅方面的減免優(yōu)惠項目。（增值稅）的減免優(yōu)惠項目。（增值稅） 英國、意大利等國英國、意大利等國 四、我國的稅式支出四、我國的稅式支出 我國的稅收減免與優(yōu)惠作為調(diào)節(jié)我國的稅收減免與優(yōu)惠作為調(diào)節(jié)收入、執(zhí)行財政經(jīng)濟政策、調(diào)控稅負收入、執(zhí)行財政經(jīng)濟政策、調(diào)控稅負的手段應(yīng)用已久，而將之稱為的手段應(yīng)用已久，而將之稱為“稅式稅式支出支出” 是是“西方經(jīng)濟學(xué)西方經(jīng)濟學(xué)”的結(jié)果。稱的結(jié)果。稱稅式支出的好處有利于形成稅式支出的好處有利于形成

19、“正確的正確的觀念觀念”和和“實行科學(xué)的管理實行科學(xué)的管理”。 具體說：具體說： 1.稅式支出概念揭示稅收優(yōu)惠減免措施的稅式支出概念揭示稅收優(yōu)惠減免措施的財政實質(zhì)，使稅收優(yōu)惠與政府預(yù)算之間聯(lián)財政實質(zhì)，使稅收優(yōu)惠與政府預(yù)算之間聯(lián)系起來系起來 政政 府：暗渠府：暗渠明流明流 公開化公開化 充分重視稅收優(yōu)惠對政府的財政影響充分重視稅收優(yōu)惠對政府的財政影響 受益人：提高優(yōu)惠資金使用效益受益人：提高優(yōu)惠資金使用效益 2.使稅式支出與財政支出等量齊觀，互補替使稅式支出與財政支出等量齊觀，互補替代，擇善而從，財政援助形式多樣化，選擇代，擇善而從，財政援助形式多樣化，選擇回旋余地大回旋余地大 3.有利于科學(xué)管

20、理有利于科學(xué)管理 （1）納入預(yù)算管理與控制。）納入預(yù)算管理與控制。 （2）引入）引入“成本成本效益效益”評價稅收優(yōu)惠效果。評價稅收優(yōu)惠效果。 （3）列出不同要素加以比較，以最小稅式支）列出不同要素加以比較，以最小稅式支出取得最大社會經(jīng)濟效果。出取得最大社會經(jīng)濟效果。 稅式支出的現(xiàn)狀：缺乏有效的現(xiàn)代稅式支出的現(xiàn)狀：缺乏有效的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)與技術(shù)，完全納入預(yù)算化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)與技術(shù)，完全納入預(yù)算管理尚有困難，但重點稅式支出項目可管理尚有困難，但重點稅式支出項目可進行預(yù)算控制，待機會成熟全面納入預(yù)進行預(yù)算控制，待機會成熟全面納入預(yù)算管理。算管理。第三節(jié)第三節(jié) 避稅與反避稅避稅與反避稅 一、避稅的涵

21、義一、避稅的涵義 1、概念：避稅是負有納稅義務(wù)的組織、概念：避稅是負有納稅義務(wù)的組織和個人在履行納稅義務(wù)前采取各種合和個人在履行納稅義務(wù)前采取各種合乎法律規(guī)定的經(jīng)濟調(diào)整方式有意減輕乎法律規(guī)定的經(jīng)濟調(diào)整方式有意減輕或解除納稅義務(wù)的行為?；蚪獬{稅義務(wù)的行為。 2、避稅與逃稅的區(qū)別、避稅與逃稅的區(qū)別 避稅避稅合法合法 （1）從）從法律法律方面看方面看 都是故意的都是故意的 逃稅逃稅不合法不合法 （2）從）從產(chǎn)生的環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)看看 避稅避稅納稅義務(wù)發(fā)生前或申報前對應(yīng)稅行為的規(guī)避納稅義務(wù)發(fā)生前或申報前對應(yīng)稅行為的規(guī)避逃稅逃稅納稅義務(wù)發(fā)生后通過非法手段逃避應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生后通過非法手段逃避應(yīng)稅行為

22、（3）手段手段不同不同避稅避稅利用稅法中的漏洞利用稅法中的漏洞逃稅逃稅隱瞞、虛報、欺騙隱瞞、虛報、欺騙但就經(jīng)濟活動結(jié)果而言，都影響財政收入。但就經(jīng)濟活動結(jié)果而言，都影響財政收入。 二、避稅的類型二、避稅的類型 （一）合乎立法意圖的避稅（一）合乎立法意圖的避稅 合乎立法意圖的避稅合乎立法意圖的避稅節(jié)稅節(jié)稅、省稅省稅、稅收籌稅收籌劃劃。 節(jié)稅是在市場經(jīng)濟條件下，以遵守稅法為條節(jié)稅是在市場經(jīng)濟條件下，以遵守稅法為條件，以實現(xiàn)稅后利潤最大化為動機，在各種納稅件，以實現(xiàn)稅后利潤最大化為動機，在各種納稅方案中選擇稅負最輕的納稅方案來處理其經(jīng)營、方案中選擇稅負最輕的納稅方案來處理其經(jīng)營、交易及財務(wù)事項的經(jīng)營

23、籌劃行為。交易及財務(wù)事項的經(jīng)營籌劃行為。 例：美國個人所得稅的籌劃例：美國個人所得稅的籌劃 （1）綜合扣除（標(biāo)準(zhǔn)扣除）與分項扣除的）綜合扣除（標(biāo)準(zhǔn)扣除）與分項扣除的選擇選擇 （2）遺產(chǎn)捐贈與納稅的選擇等）遺產(chǎn)捐贈與納稅的選擇等 （二）違背立法意圖的避稅二）違背立法意圖的避稅 違背立法意圖的避稅是形式上合法，實違背立法意圖的避稅是形式上合法，實際上不合立法意圖的避稅行為。這種避稅不際上不合立法意圖的避稅行為。這種避稅不是政府所期望的，也是政府所不能接受的。是政府所期望的，也是政府所不能接受的。 1、國內(nèi)避稅、國內(nèi)避稅 國內(nèi)避稅是一國范圍之內(nèi)發(fā)生的避稅。國內(nèi)避稅是一國范圍之內(nèi)發(fā)生的避稅。 產(chǎn)生原因

24、：產(chǎn)生原因： （1）不同產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)稅負輕重差別）不同產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)稅負輕重差別 （2）稅法的相對穩(wěn)定與經(jīng)濟活動的變化）稅法的相對穩(wěn)定與經(jīng)濟活動的變化 （3）稅法漏洞和缺陷）稅法漏洞和缺陷 2、國際避稅、國際避稅 國際避稅是不同國家之間（包括地區(qū)）國際避稅是不同國家之間（包括地區(qū)）發(fā)生的避稅。發(fā)生的避稅。 跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營特點或經(jīng)營方式等合法手段，采取變更其經(jīng)營特點或經(jīng)營方式等合法手段，以謀取最大限度減輕納稅義務(wù)的行為。以謀取最大限度減輕納稅義務(wù)的行為。 （1）內(nèi)在動機）內(nèi)在動機追求稅后的最大利潤。追求稅后的最大利潤。 （

25、2）外在原因）外在原因各國的政治經(jīng)濟不同，稅制各國的政治經(jīng)濟不同，稅制 上的差別存在。上的差別存在。 三、避稅的方式三、避稅的方式 （一）避免成為征稅對象（一）避免成為征稅對象 1、收入或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、收入或財產(chǎn)轉(zhuǎn)移 這是納稅人利用不同國家或地區(qū)稅負水這是納稅人利用不同國家或地區(qū)稅負水平的差異，通過合法手段，將收入或財產(chǎn)在平的差異，通過合法手段，將收入或財產(chǎn)在國際和地區(qū)間轉(zhuǎn)移，以達到避稅的目的。國際和地區(qū)間轉(zhuǎn)移，以達到避稅的目的。 例：例： （1）如與設(shè)在低稅國或免稅國的銀行簽訂）如與設(shè)在低稅國或免稅國的銀行簽訂收入和財產(chǎn)信托或受托協(xié)議，形成法律形收入和財產(chǎn)信托或受托協(xié)議，形成法律形式收入或財產(chǎn)同

26、原所有人的分離，以實現(xiàn)式收入或財產(chǎn)同原所有人的分離，以實現(xiàn)居住國避稅。居住國避稅。 （2）利用某國或地區(qū)對資本利得的免）利用某國或地區(qū)對資本利得的免稅規(guī)定，將流動性收入轉(zhuǎn)移成這些國稅規(guī)定，將流動性收入轉(zhuǎn)移成這些國家的資本利得以規(guī)避部分稅收。家的資本利得以規(guī)避部分稅收。 （3）利用某些非常設(shè)機構(gòu)的免稅協(xié)議，）利用某些非常設(shè)機構(gòu)的免稅協(xié)議，將收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到非常設(shè)機構(gòu)名下將收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到非常設(shè)機構(gòu)名下以實現(xiàn)避稅。（一般都是常設(shè)機構(gòu)征以實現(xiàn)避稅。（一般都是常設(shè)機構(gòu)征稅，非常設(shè)機構(gòu)不征稅，因而非常設(shè)稅，非常設(shè)機構(gòu)不征稅，因而非常設(shè)機構(gòu)的避稅是常見的）機構(gòu)的避稅是常見的） （4）利用避稅地（港）利用避

27、稅地（港） 避稅地是指外國人可以到那里取得收入或避稅地是指外國人可以到那里取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地方。的地方。 從納稅人（跨國）角度說，避稅地的特點從納稅人（跨國）角度說，避稅地的特點是：是： A、沒有、沒有所得稅所得稅和和一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。的國家和地區(qū)。 B、課征的所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率很低的國、課征的所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率很低的國家和地區(qū)。家和地區(qū)。 C、雖有所得稅和財產(chǎn)稅，稅率正常，但能提、雖有所得稅和財產(chǎn)稅，稅率正常，但能提供特別優(yōu)惠的國家和地區(qū)。供特別優(yōu)惠的國家和地區(qū)。 國際避稅地形成的原因是多方面

28、的，國際避稅地形成的原因是多方面的， 歷史的歷史的殖民地喪失獨立主權(quán)的殖民地喪失獨立主權(quán)的 包括包括 經(jīng)濟的經(jīng)濟的吸引外資吸引外資 制度的制度的屬人原則屬人原則 等因素。等因素。 國際避稅地：國際避稅地： 巴哈馬、巴拿馬、百慕大、香港、馬巴哈馬、巴拿馬、百慕大、香港、馬來西亞、我國東南沿海開放幾個特區(qū)，現(xiàn)來西亞、我國東南沿海開放幾個特區(qū)，現(xiàn)在也有類似的作用。在也有類似的作用。 2、調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)、調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu) 調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)是通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、企業(yè)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)是通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、企業(yè)組織形式、企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)內(nèi)部人員的比例等于組織形式、企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)內(nèi)部人員的比例等于稅收政策相關(guān)的結(jié)

29、構(gòu)，以實現(xiàn)避稅的一種方法。稅收政策相關(guān)的結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)避稅的一種方法。 在道道征稅（指流轉(zhuǎn)稅）的情況下，在道道征稅（指流轉(zhuǎn)稅）的情況下， A、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式全能廠與專業(yè)化協(xié)全能廠與專業(yè)化協(xié)作的稅負不同作的稅負不同由協(xié)作生產(chǎn)改為全能生產(chǎn)由協(xié)作生產(chǎn)改為全能生產(chǎn) 例如自行車全能廠和協(xié)作專業(yè)廠例如自行車全能廠和協(xié)作專業(yè)廠 B、企業(yè)組織形式、企業(yè)組織形式 各國對其確定征稅對象時的做法不同，各國對其確定征稅對象時的做法不同，可以選擇可以選擇“有利有利”的組織形式實現(xiàn)避稅。的組織形式實現(xiàn)避稅。 C、不同性質(zhì)的企業(yè)：、不同性質(zhì)的企業(yè)： 民政福利企業(yè)民政福利企業(yè) 減免征收減免征收 校辦工廠

30、校辦工廠 （二）避免成為納稅人（二）避免成為納稅人 避免成為納稅人就是避免成為納稅人就是居所遷移避稅居所遷移避稅。國際。國際上大多數(shù)國家通常以居所標(biāo)準(zhǔn)或在該國居住一上大多數(shù)國家通常以居所標(biāo)準(zhǔn)或在該國居住一定時間以上的人確定為納稅人，通過遷移居所定時間以上的人確定為納稅人，通過遷移居所從而改變居民身份，可以躲避所在國對之行使從而改變居民身份，可以躲避所在國對之行使居民稅收管轄權(quán)，逃避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。居民稅收管轄權(quán)，逃避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。 這種純粹出于躲避高稅的目的而遷移居所這種純粹出于躲避高稅的目的而遷移居所的行為稱為的行為稱為稅收流亡稅收流亡。這種情況一般多發(fā)生在。這種情況一般多發(fā)生在高稅國

31、，其居民退休后移居風(fēng)景優(yōu)美的國際避高稅國，其居民退休后移居風(fēng)景優(yōu)美的國際避稅地，有人稱這種人為稅地，有人稱這種人為稅收流亡者稅收流亡者（稅收難民）（稅收難民）此外，在高稅國生活（比利時）而在低稅國工此外，在高稅國生活（比利時）而在低稅國工作（荷蘭）也屬于居所轉(zhuǎn)移方式。作（荷蘭）也屬于居所轉(zhuǎn)移方式。 （三）避免計入稅基（三）避免計入稅基 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在管理、控制、資本、特殊利關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在管理、控制、資本、特殊利益等方面存在直接或間接關(guān)系的企業(yè)。益等方面存在直接或間接關(guān)系的企業(yè)。 轉(zhuǎn)讓定價是以轉(zhuǎn)移利潤為目的的定價。轉(zhuǎn)讓定價是以轉(zhuǎn)移利潤為目的的定價。 轉(zhuǎn)讓定

32、價總是發(fā)生在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以轉(zhuǎn)讓定價總是發(fā)生在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的企業(yè)之間，即在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以銷售貨物、上的企業(yè)之間，即在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以銷售貨物、提供勞務(wù)、互相貸款、轉(zhuǎn)讓有形或無形資產(chǎn)的價提供勞務(wù)、互相貸款、轉(zhuǎn)讓有形或無形資產(chǎn)的價格及支付方式，通過人為地方式，確定格及支付方式，通過人為地方式，確定“內(nèi)部轉(zhuǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格讓價格”，達到利潤從高稅國或地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅，達到利潤從高稅國或地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅國或地區(qū)，以達到避稅的目的。國或地區(qū)，以達到避稅的目的。 2、“最佳最佳”成本組合法成本組合法 “最佳最佳”成本組合法是使成本各項內(nèi)容的成本組合法是使成本各項內(nèi)容的計算、組合達到一個最佳成本值，這個

33、成本計算、組合達到一個最佳成本值，這個成本值可以最大限度的縮小稅基，達到少納或不值可以最大限度的縮小稅基，達到少納或不納稅的目的。納稅的目的。 例：例： 工業(yè)企業(yè)的利潤工業(yè)企業(yè)的利潤=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本+（-）營）營業(yè)外收支業(yè)外收支 首先必須明白，這里的首先必須明白，這里的“最佳最佳”是指什么，是指什么，成本高是成本高是“最佳最佳”。只有高成本，才能最大限。只有高成本，才能最大限度的縮小稅基。度的縮小稅基。 這是屬于避稅嗎？納稅檢查中的成本檢查這是屬于避稅嗎？納稅檢查中的成本檢查正是這一部分。正是這一部分。 嚴格地說，短期內(nèi)可以達到避稅的目的，嚴格地說，短期內(nèi)可以達到避稅的目的

34、，長期說，利潤總是要計算出來的，今年稅基被長期說，利潤總是要計算出來的，今年稅基被人為壓縮，明年稅基就可能擴大，所以人為壓縮，明年稅基就可能擴大，所以“最佳最佳”成本組合法不是辦法！成本組合法不是辦法！ （四）避免適用高稅率四）避免適用高稅率 1、收入分計，是指在實行起征點、免征、收入分計，是指在實行起征點、免征額及累進稅時，通過額及累進稅時，通過“化整為零化整為零”的辦法，的辦法，使總收入化成低于起征點或免征額的較小使總收入化成低于起征點或免征額的較小份額，或適用較低稅率，以達到少納稅或份額，或適用較低稅率，以達到少納稅或不納稅的目的。不納稅的目的。 2、另外就是通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)移利、另

35、外就是通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)移利潤達到避免適用高稅率的目的。潤達到避免適用高稅率的目的。四、反避稅四、反避稅 1、概念：反避稅是政府通過、概念：反避稅是政府通過修改稅法修改稅法、改改進和完善課稅技術(shù)進和完善課稅技術(shù)，減少稅收流失，增加，減少稅收流失，增加財政收入的一種手段。財政收入的一種手段。 2、反避稅的必要性、反避稅的必要性 由于避稅和偷漏稅款一樣，減少了財政由于避稅和偷漏稅款一樣，減少了財政收入，扭曲了稅收負擔(dān)分配的公平狀態(tài)和收入，扭曲了稅收負擔(dān)分配的公平狀態(tài)和經(jīng)濟資源的有效配置；國際避稅還會造成經(jīng)濟資源的有效配置；國際避稅還會造成有關(guān)國家稅收收入的流失，影響國際資本有關(guān)國家稅收收入的流失，影響國際資本的正常流動，因此，各國政府都對避稅問的正常流動，因此，各國政府都對避稅問題予以極大關(guān)