第11章(上) 收入的確認(rèn)與計(jì)量

1、廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系 陳茜1廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系一、收入的概念、特征及分類二、銷售商品收入的確認(rèn)三、收入的計(jì)量原則與會(huì)計(jì)核算廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系2n銷售商品收入的確認(rèn)n勞務(wù)收入的確認(rèn)n讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系3科龍電器科龍電器 (000921)(000921) n 20032003年虛增收入年虛增收入1.21.2億；億；n 20042004年虛增收入年虛增收入5.765.76億。億。綠大地綠大地(002200 )(002200 )：20072007年年1010月獲批上市月獲批上市n 2004200720042007年虛增營(yíng)業(yè)收入年虛增營(yíng)業(yè)收入2.962.96億元億元n 200

2、82008年虛增收入年虛增收入8 5658 565元元n 20092009年虛增收入年虛增收入6 8566 856萬(wàn)元。萬(wàn)元。萬(wàn)福生科萬(wàn)福生科(300268)(300268)：n 20122012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入1.881.88億元億元n 20112011年累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入年累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入7.47.4億元左右億元左右一、收入一、收入收入（收入（RevenueRevenue）：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得利得(Gains)(Gains)：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的

3、、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 收益收益(Income):(Income):會(huì)計(jì)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。廣義的收入廣義的收入狹義狹義的收入的收入1.1.概念概念本章介紹的收入主要指狹義的收入。本章介紹的收入主要指狹義的收入。4廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系5知識(shí)補(bǔ)充：知識(shí)補(bǔ)充：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASIAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其概念框架中將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素分為五類五類：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益收益、費(fèi)用。這里的“收益收益”指會(huì)計(jì)期間內(nèi)正常與非正?；顒?dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的增加。包含了包含了“收入收入”和和“利得利得”。英國(guó)英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告財(cái)

4、務(wù)報(bào)告原則公告 Statement of Principles for Statement of Principles for Financial ReportingFinancial Reporting將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為七項(xiàng)七項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益、利得利得、損失、業(yè)主投資和向業(yè)主分派。這里的“利得”概念是廣義的，相關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收益”要素概念。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAPUS GAAP）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為十項(xiàng)十項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入收入、費(fèi)用、利得利得、損失。

5、中國(guó)中國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CASCAS）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為六六項(xiàng)項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。廣義狹義6廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系2. 2. 收入的特征收入的特征1.1.收入是企業(yè)收入是企業(yè)日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)形成的形成的2.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加3.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 日?；顒?dòng)：是企業(yè)為完成其日?；顒?dòng)：是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的所從事的經(jīng)常性經(jīng)常性活活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 是明確界定是明確界定“收入收入”與與“利利得得”的標(biāo)準(zhǔn)。的標(biāo)準(zhǔn)。思考思考: :n企業(yè)出租固定資產(chǎn)獲得的收益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)出租固定

6、資產(chǎn)獲得的收益，應(yīng)確認(rèn)為“收入收入”還是還是“利得利得”？n若將該固定資產(chǎn)處置而獲得的收益，應(yīng)確認(rèn)為若將該固定資產(chǎn)處置而獲得的收益，應(yīng)確認(rèn)為“收入收入”還是還是“利得利得”？租金收入屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生租金收入屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于的經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于“收入收入”。固定資產(chǎn)的處置收入源于企業(yè)非日固定資產(chǎn)的處置收入源于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為“利得利得”。7廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系2. 2. 收入的特征收入的特征1.收入是企業(yè)日常活動(dòng)形成的2.2.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加3.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入思考:企

7、業(yè)向銀行借款，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該經(jīng)濟(jì)行為能確認(rèn)為收入么？為什么？8廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系2. 2. 收入的特征收入的特征1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的2.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加3.3.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益的流入企業(yè)的表現(xiàn)形式：n資產(chǎn)增加，或n負(fù)債減少，或n兩者同時(shí)發(fā)生思考：所有者出資也給企業(yè)帶來(lái)了所有者權(quán)益的增加和經(jīng)濟(jì)利益的流入，但出資行為能確認(rèn)為“收入”么？9廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系3.3.收入的分類收入的分類按形成來(lái)源分按形成來(lái)源分銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

8、收入按企業(yè)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“其他業(yè)務(wù)收入”10廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系二、銷售商品收入的確認(rèn)二、銷售商品收入的確認(rèn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1) 企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售商品實(shí)施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠計(jì)量；(4) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。收入已取得收入已取得(earned)(earned)收入已

9、實(shí)現(xiàn)收入已實(shí)現(xiàn)(realizable/(realizable/realizable)realizable)11廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系【上市公司案例上市公司案例】 縱橫國(guó)際虛構(gòu)銷售縱橫國(guó)際虛構(gòu)銷售為完成2000年的利潤(rùn)目標(biāo),當(dāng)時(shí)任縱橫國(guó)際草地機(jī)械分公司(下稱“草地機(jī)械”)銷售分公司總經(jīng)理趙海泉的安排下,當(dāng)年有1 716臺(tái)草地機(jī)已開(kāi)票未發(fā)貨(發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司),移庫(kù)至公司租賃的倉(cāng)庫(kù)中,商品的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移。縱橫國(guó)際（600862，SH）將上述未銷售出的草地機(jī)計(jì)作銷售收入,由此虛構(gòu)該分公司銷售收入1953萬(wàn)元,由此縱橫國(guó)際虛構(gòu)2000年利潤(rùn)703萬(wàn)元。評(píng)析評(píng)析：本例中縱橫國(guó)際的草地機(jī)貨物并未轉(zhuǎn)移，

10、發(fā)票的抵扣聯(lián)也未交付賣方，這表明該交易不符合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兜臈l件。進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，與草地機(jī)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，虛構(gòu)銷售的行為顯而易見(jiàn)。12廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系(1)(1)企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方n與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。n與所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬與所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬：指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷原則：判斷原則：實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式（并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的交付情況）（并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的交付情況）

11、13廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系n情形1：所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。（例如，日常零售行為）n情形2：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（例如，交款提貨方式銷售商品）n情形3：企業(yè)雖已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。（四種情況）14廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系買(mǎi)賣雙方就所有權(quán)上的買(mǎi)賣雙方就所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的的3 3種情形：種情形：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)

12、格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任仍負(fù)有責(zé)任。銷售商品的收入是否能夠取得銷售商品的收入是否能夠取得取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去。（如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分售合同或協(xié)議的重要組成部分（如需要安裝或檢驗(yàn)的電梯銷售等如需要安裝或檢驗(yàn)的電梯銷售等）。）。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)

13、方由于特定原因有權(quán)退貨的條款買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又且企業(yè)又不能確定退貨的可能性不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入?！纠}例題1 1 情形情形3 3】甲公司為淘寶商城企業(yè)，公開(kāi)承諾提供7天免費(fèi)退換服務(wù)。小明于2013年11月11日購(gòu)買(mǎi)了甲公司的產(chǎn)品，并于2013年11月15日簽收。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)小明退換貨的可能性。甲公司能否于2013年11月15日確認(rèn)該商品的銷售收入？答案答案：不能，小明可能可在收到商品的7天內(nèi)選擇退貨，因此與該商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未與2013年11月15日轉(zhuǎn)移給小明。基于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)

14、慎性原則，甲公司必須在7天退換期滿后才能確認(rèn)收入. 【例題例題2 2 情形情形2 2】B B企業(yè)（購(gòu)買(mǎi)方）已根據(jù)A企業(yè)（銷售方）開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷售方開(kāi)出的提貨單。商品仍在A企業(yè)，并未交付給B企業(yè)。請(qǐng)問(wèn)A企業(yè)能確認(rèn)銷售么？答案：可以，因?yàn)锽企業(yè)已經(jīng)支付貨款并取得了提貨單提貨單，這證明了商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方B企業(yè)，而A企業(yè)只保留了與所有權(quán)相關(guān)的次要風(fēng)險(xiǎn)。判斷下列經(jīng)濟(jì)行為中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是判斷下列經(jīng)濟(jì)行為中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方？否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方？15廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系【例題例題3 3 情形情形1 1】蘋(píng)果公司和雪梨

15、公司之間簽訂合同，蘋(píng)果公司委托雪梨公司代銷其商品并收取相關(guān)貨款。無(wú)論商品是否能夠賣出，是否獲利與蘋(píng)果公司無(wú)關(guān)。實(shí)際售價(jià)由雪梨公司決定，實(shí)際售價(jià)與委托代銷合同的價(jià)格之間的差額為雪梨公司所有。答案：主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移（實(shí)物已交付、所有權(quán)已轉(zhuǎn)移）。雪梨公司相當(dāng)買(mǎi)斷了蘋(píng)果公司的商品，然后自己銷售。因此屬于“視同買(mǎi)斷方式代銷商品”?！纠}例題4 4 情形情形3 3】木瓜公司和菠蘿公司之間簽訂合同，木瓜公司銷售空調(diào)一批給菠蘿公司，并在合同中約定3個(gè)月木瓜公司將購(gòu)回該批空調(diào)，該批空調(diào)已交付給菠蘿公司。答案：主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。雖然實(shí)物已交付、法定所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，但該交易屬于售后回購(gòu)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是木瓜公司的

16、一項(xiàng)融資行為，而非真正的銷售行為。16廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系【例題5單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。A.發(fā)出商品時(shí)B.開(kāi)出銷售發(fā)票賬單時(shí)C.收到商品銷售貨款時(shí)D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)正確答案D D答案解析本題屬于情形3。對(duì)于企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗(yàn)工作，且安裝檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，那么必須要在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入，所以D是正確的。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系17(2) (2) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管的繼續(xù)管理權(quán)理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售商品實(shí)

17、施，也沒(méi)有對(duì)已出售商品實(shí)施有效控制有效控制；【例題6】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商已將一片住宅小區(qū)銷售給顧客，并受客戶委托管理小區(qū)物業(yè)。解析：該案例中甲開(kāi)發(fā)商雖然對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因?yàn)樵撋唐贩恳咽鄢?，所有?quán)屬于顧客，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從甲開(kāi)發(fā)商轉(zhuǎn)移給了顧客。18廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系(3) (3) 收入的金額能夠可靠計(jì)量收入的金額能夠可靠計(jì)量（可計(jì)量性）（可計(jì)量性）n是指收入的金額能夠合理估計(jì)是指收入的金額能夠合理估計(jì)19廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系例如：附有銷售退回條件的商品銷售如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性，也就不能合理地估計(jì)收入的金額。因此，企業(yè)不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確

18、認(rèn)收入。因此，企業(yè)不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。而應(yīng)在售出商品的退貨期滿、商品銷售價(jià)格可以可靠計(jì)量而應(yīng)在售出商品的退貨期滿、商品銷售價(jià)格可以可靠計(jì)量時(shí)確定收入時(shí)確定收入。(4) (4) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n是指銷售商品的價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%?！纠}7】：甲企業(yè)與乙企業(yè)之間簽訂了商品銷售合同，合同約定甲企業(yè)出售其生產(chǎn)的商品價(jià)值100萬(wàn)乙企業(yè)，商品于2010年3月10日交付，與所有權(quán)相關(guān)的憑證也已經(jīng)交給乙企業(yè)。甲企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)已知乙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期的商業(yè)關(guān)系。請(qǐng)問(wèn)，2010年3月10日，甲企業(yè)是否能

19、確認(rèn)該商品的銷售收入？答案答案解析：解析：不能確認(rèn)收入。因?yàn)樵谠诮灰讜r(shí)，甲企業(yè)已知乙企業(yè)很可能無(wú)法支付合同價(jià)款，與該商品銷售相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能無(wú)法流入企業(yè)。因此不滿足收入確認(rèn)的條件。20廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系(5)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量n“收入與費(fèi)用配比原則” 同一項(xiàng)銷售的收入與成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)?！纠}8】：鷺江公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品已發(fā)出并收取了貨款。但該批產(chǎn)品系委托丙公司生產(chǎn)，且承諾將按生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本金額的120%支付給丙公司。截止銷售時(shí)，丙公司尚未將生產(chǎn)相關(guān)成本的

20、資料交付給鷺江公司。答案解析答案解析：這個(gè)例子中，雖然產(chǎn)品已發(fā)出且已收到貨款，但是，委托生產(chǎn)的產(chǎn)品的相關(guān)成本資料尚未送達(dá)，與銷售相關(guān)的成本不能可靠計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，鷺江公司收到貨款時(shí)不能確認(rèn)收入。21廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系【例題9多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（） 。A.固定資產(chǎn)出售收入B.設(shè)備出租收入C.罰款收入D.銷售商品收取的增值稅E.投資性房地產(chǎn)出售收入正確答案BEBE答案解析選項(xiàng)AC，屬于企業(yè)的非日常活動(dòng)，計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”中；選項(xiàng)D，增值稅是價(jià)外稅，與收入沒(méi)有關(guān)系。所以正確答案是BE。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系22三三. . 銷售商品收入的計(jì)量銷售商品收入的計(jì)量計(jì)量原

21、則：計(jì)量原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的總額與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，并在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。23廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系【例10】某年年初甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2 000元貨款，合計(jì)1

22、0 000元。假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8 000元即可。0123452 0002 0002 0002 0002 0002 0002 0002 0002 0002 000公允價(jià)值：公允價(jià)值：8 0008 00024廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系例題講解例題講解答案解析：答案解析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值為8 000，應(yīng)收的名義金額為10 000。因此設(shè)備的銷售收入應(yīng)為公允價(jià)值8 000.借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系25公允價(jià)值公允價(jià)值名義金額名義金額【例例1010】【例10】在合同期內(nèi)，用實(shí)際利率法攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

23、 根據(jù)8 000=2 000ADFi,5，求得 i=7.93%廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系26時(shí)間總收現(xiàn)（長(zhǎng)期應(yīng)付款）A A利息收益B=B=期初期初D D7.93%7.93%本金收現(xiàn)C=A-BC=A-B未收本金D=D=期初期初D-CD-C銷售日銷售日8 8 000000第第1 1年年末年年末2 2 0000006346341 1 3663666 6 634634第第2 2年年末年年末2 2 0000005265261 1 4744745 5 160160第第3 3年年末年年末2 2 0000004104101 1 5905903 3 570570第第4 4年年末年年末2 2 0000002832831

24、 1 7177171 1 853853第第5 5年年末年年末2 2 0000001471471 1 8538530 0合計(jì)合計(jì)1010 000 0002 2 0000008 8 000000名義金額名義金額實(shí)際金額實(shí)際金額/ /公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期歸還當(dāng)期歸還的利息的利息當(dāng)期歸還當(dāng)期歸還的本金的本金【例例1010】會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：n第第1 1年年末：年年末：借：銀行存款 2 340 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634n第第2 2年年末年年末借：銀行存款 2 340 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

25、稅額）340借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 526 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526根據(jù)上頁(yè)表中的數(shù)據(jù)，第3第5年的會(huì)計(jì)處理同上廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系27（一）商品銷售收入的核算（一）商品銷售收入的核算廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系28主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）收入與收入與增增值稅值稅銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額之和之和按已收或按已收或應(yīng)收的合應(yīng)收的合同或協(xié)議同或協(xié)議價(jià)款價(jià)款（公（公允價(jià)值）允價(jià)值）按應(yīng)收取按應(yīng)收取的增值稅的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額1. 1. 核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置2. 2. 商品銷售

26、業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1 1）一般銷售業(yè)務(wù)一般銷售業(yè)務(wù)在貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收到或收到收款憑證時(shí)確認(rèn)收入。（2 2）發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入）發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入在符合收入確認(rèn)條件時(shí)方可確認(rèn)收入。已發(fā)出的商品在“發(fā)出商品”科目核算。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系29廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系30【例題11計(jì)算分析題】甲公司在208年3月12日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），但為了減少存貨積壓，同時(shí)也

27、為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 答案解析：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年3月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 120 000貸：庫(kù)存商品 120 000借：應(yīng)收賬款34 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000例題講解例題講解不滿足收入確認(rèn)條件，此時(shí)不能確認(rèn)收入【接上例接上例】假設(shè)，假設(shè)，20208 8年年6 6月月1010日，甲公司得知乙公司經(jīng)日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款200 000

28、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000貸：發(fā)出商品120 000收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收賬款234 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系31確認(rèn)收入確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本(3)(3)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系32項(xiàng)項(xiàng) 目目實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)核算原則核算原則商業(yè)折扣商業(yè)折扣商品價(jià)格的扣除發(fā)生于銷售時(shí) 按照扣除商業(yè)折扣后的金額扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣債務(wù)的扣除發(fā)生于銷售后 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，買(mǎi)方實(shí)際享受折扣時(shí)，銷售方將折扣額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。銷售折銷售折

29、讓讓因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓發(fā)生于銷售時(shí)或銷售后在收入確認(rèn)之前發(fā)生的銷售折讓在收入確認(rèn)之前發(fā)生的銷售折讓按商業(yè)折扣處理。在收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，在收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，銷售折讓發(fā)生于銷售折讓發(fā)生于非非資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后日后期間期間沖沖減退回當(dāng)期的銷售收入減退回當(dāng)期的銷售收入；銷售折讓發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表銷售折讓發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期日后期間間按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理（沖減報(bào)告年度的銷售收入）?！纠}12銷售折讓銷售折讓】甲企業(yè)在2010年5月1日銷售一批商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)10 000元，增值稅稅額1 700元。貨到后買(mǎi)方乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量

30、不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)了該批商品的銷售收入。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系33例題講解例題講解答案解析：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2010年5月1日確認(rèn)銷售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700（2 2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 （10 00010%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款 1 170（3 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 10 530（11 700-

31、1 170） 貸：應(yīng)收賬款 10 530 廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系34（4 4）銷售退回）銷售退回 發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入：n 將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目 發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入：n 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入n 如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：n 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處

32、理廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系35【例題例題13.13.計(jì)算分析計(jì)算分析】甲企業(yè)于2010年12月15日銷售一批商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)10 000元，增值稅稅額1700元，成本6 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：“1/20，n/30”。買(mǎi)方于2010年12月25日付款，享受現(xiàn)金折扣100元。2011年5月1日，該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。（現(xiàn)金折扣不考慮增值稅影響）廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系36例題講解例題講解答案解析：答案解析：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：（1 1）銷售商品時(shí)銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)

33、業(yè)務(wù)成本 6 000貸：庫(kù)存商品 6 000確認(rèn)收入確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本（2 2）20102010年年1212月月2 2日，收回貨款時(shí)日，收回貨款時(shí)借：銀行存款 11 6000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11 700（3 3）銷售退回時(shí)銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100借：庫(kù)存商品 6 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系37沖減退回當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入期的收入沖減退回當(dāng)期沖減退回當(dāng)期的成本的成本（5 5）幾種特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理）幾種特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理需要安裝和檢

34、驗(yàn)的商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售n企業(yè)銷售的商品如果需要安裝、調(diào)試，且安裝、調(diào)試的結(jié)果經(jīng)購(gòu)貨單位檢驗(yàn)合格后購(gòu)貨合同才能生效，則企業(yè)在商品安裝調(diào)試工作完成前不應(yīng)確認(rèn)收入。n但如果商品的安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是交貨必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)在滿足收入確認(rèn)的其他條件下，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系38廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系39【例題例題1414 】甲公司2011年12月15日，銷售C商品10件，價(jià)款為10 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1 700元，總成本為6 000元，合同規(guī)定甲公司負(fù)責(zé)安裝但安裝程序比較簡(jiǎn)單。甲公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收取全部?jī)r(jià)款。例題講解例題講解答案解析：答案解

35、析：由于C商品安裝程序簡(jiǎn)單，可以于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入2011年12月15日借：銀行存款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000售后回購(gòu)商品售后回購(gòu)商品n售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。（1）通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu) 期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）有確鑿證據(jù)表明售

36、后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系40【例題例題1515售后回購(gòu)售后回購(gòu)】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司和乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。該批商品的實(shí)際成本為4 000 000元。協(xié)議同時(shí)規(guī)定，甲公司應(yīng)在2010年8月1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為5 500 000元，增值稅稅額為935 000元，商品已發(fā)出，貨款已收到。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系41例題講解例題講解思考：思考：

37、2010年3月1日，甲公司能確認(rèn)商品銷售收入嗎？為什么？答案解析：答案解析：（1 1）3 3月月1 1日，發(fā)出商品時(shí)日，發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款 5 850 000 貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5 000 000 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 000借：發(fā)出商品發(fā)出商品 4 000 000 4 000 000 貸：庫(kù)存商品 4 000 000（2 2）3737月的月末，計(jì)提利息費(fèi)用月的月末，計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 （5 500 000-5 000 000）5】 貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 100 000（3 3）8 8月月1 1日，購(gòu)回商品時(shí)日

38、，購(gòu)回商品時(shí)借：其他應(yīng)付款 5 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 935 000 貸：銀行存款 6 435 000借：庫(kù)存商品 4 000 000 貸：發(fā)出商品發(fā)出商品 4 000 000 4 000 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系42為何不是“應(yīng)付賬款”？附有附有銷售退回條件的商品銷售核算銷售退回條件的商品銷售核算n如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)為收入n不能估計(jì)退貨可能性的，在退貨期滿確認(rèn)收入。注意：與前面講的注意：與前面講的“銷售退回銷售退回”區(qū)分理解區(qū)分理解廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系43廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系44【例題例題17 17 附有附有銷售退

39、回條件的商品銷售銷售退回條件的商品銷售 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師考題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考題）】207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。例題講解例題講解答案解析：答案解析：（1 1）1 1月月1 1日發(fā)出健身器材時(shí)：日發(fā)出健身

40、器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 925 000 2 925 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 ( 2 500 000 (5 0005 000500)500)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000 (2 000 000 (5 0005 000400) 400) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2 000 0002 000 0001 1月月3131日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)（按（按20%20%的退貨率）的退貨率）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

41、000 500 000 （ 5 000 5 00020%20%500 500 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000400 000 （ 5 000 5 00020%20%400 400 ） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 100 0002 2月月1 1日前收到貨款時(shí)：日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 2 925 000 2 925 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 2 925 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系45依據(jù)：依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)6 6月月3030日發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付日發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付如果實(shí)際退

42、貨量為如果實(shí)際退貨量為1 0001 000件件（即退貨率（即退貨率20%20% ） ：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 400 000 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 00085 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000100 000貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000585 000如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為800800件時(shí)件時(shí)（即退貨率（即退貨率16%16%） ：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 320 000 320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 00068 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000 (20

43、080 000 (200400)400)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000100 000貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000 468 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000 (200100 000 (200500)500)如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為1 2001 200件時(shí)件時(shí)（即退貨率（即退貨率24%24%） ：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 480 000 480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 102 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 (200 100 000 (200500) 500) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0

44、00 100 000貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000(200 80 000(200400)400)銀行存款銀行存款 702 000 702 00046確認(rèn)沒(méi)確認(rèn)沒(méi)有退貨有退貨的的200200件商品件商品的收入的收入和成本和成本確認(rèn)多確認(rèn)多退的退的200200件件商品的商品的收入和收入和成本成本依據(jù)：依據(jù)：增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定6 6月月3030日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000即的相反分錄廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系47【例題例題1616單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】甲公司對(duì)

45、A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi) “包退、包換、包修”的銷售政策。 2011年4月份共銷售甲產(chǎn)品20件，售價(jià)總計(jì)100 000 元，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份銷售A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為（）元。 A.100 000 B.96 000C.90 000 D.80 000正確答案B B答案解析確認(rèn)收入100 000100 0004%96 000（元）廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系48以舊換新的商品銷售以舊換新的商品銷售n企業(yè)在銷售商品的同時(shí)收購(gòu)舊商品，收購(gòu)的商品確認(rèn)為存貨，收購(gòu)舊商品支付的價(jià)款不得沖減收入，計(jì)入存貨成本。n收購(gòu)舊商品不得確認(rèn)增值稅進(jìn)

46、項(xiàng)稅廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系49廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系50例題講解例題講解【例題例題18 18 以舊換新以舊換新】甲公司2011年12月18日，銷售D商品50件，價(jià)款為30 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5 100元，總成本為21 000元；甲公司已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收取全部?jī)r(jià)款。甲公司在銷售D商品的同時(shí)，收購(gòu)舊商品50件，共支付價(jià)款1 500元。答案解析答案解析（1 1）銷售銷售D D商品商品借：銀行存款借：銀行存款 35 100 35 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 5 100 借：主營(yíng)

47、業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21 000 21 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 21 000 21 000 （2 2）收購(gòu)舊商品收購(gòu)舊商品借：原材料借：原材料 1 500 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500代銷商品的核算代銷商品的核算廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系51代銷代銷視同買(mǎi)斷方式視同買(mǎi)斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式n 會(huì)計(jì)科目設(shè)置：會(huì)計(jì)科目設(shè)置：n 代銷的分類：代銷的分類：委托方委托方設(shè)置科目： “委托代銷商品”( 資產(chǎn)類)受托方受托方設(shè)置科目：“受托代銷商品”（資產(chǎn)類）“受托代銷商品款”（負(fù)債類）n視同買(mǎi)斷方式視同買(mǎi)斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收

48、取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果商品銷售不出去，受托方可以將商品退換給委托方。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系52委托方委托方n 在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。n 應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。受托方受托方n 在代銷商品銷售后確認(rèn)收入。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系53【例題例題19 19 視同買(mǎi)斷的委托代銷視同買(mǎi)斷的委托代銷】2010年4月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本80元/件，增值稅稅率17%。8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元，增

49、值稅稅額1 700元。代銷貨款于8月5日收到。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)11 000元，增值稅稅額1 870元。例題講解例題講解答案解析：委托方A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：（1）4月1日，將甲商品交付B企業(yè)：借：委托代銷商品 8 000（80100） 貸：庫(kù)存商品 8 000委托方委托方A A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）：企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）：（2 2）8 8月月1 1日收到代銷清單日收到代銷清單借:應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 （100100） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：委托代銷商品 8 000（3 3）8

50、 8月月5 5日收到日收到B B企業(yè)匯來(lái)的貨款企業(yè)匯來(lái)的貨款11 700011 7000元元借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系54結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)收入確認(rèn)收入受托方受托方B B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理: :（1）4月1日，收到甲商品：借：受托代銷商品 10 000 （100 100） 貸：受托代銷商品款 10 000（2）實(shí)際銷售甲商品借：銀行存款 12 870 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1 870借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000借：受托代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款

51、A企業(yè) 10 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系55結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)收入確認(rèn)收入資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目受托方受托方B B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）：（3 3）8 8月月5 5日，按合同協(xié)議將款項(xiàng)支付給日，按合同協(xié)議將款項(xiàng)支付給A A企業(yè)企業(yè)借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 1 700 貸：銀行存款 11 700廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系56n收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方收取的手續(xù)費(fèi)屬于勞務(wù)收入。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系57委托方委托方n 在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品

52、收入;n 而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入;n 同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。受托方受托方在代銷商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入勞務(wù)收入。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系58【例題例題20 20 收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷】沿用上例的資料，并假定（1）A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件商品100元的價(jià)格對(duì)外銷售，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)；（2）7月28日，B企業(yè)對(duì)外售出商品，向買(mǎi)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10 000元，增值稅稅額1 700元。8月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)交來(lái)的代銷清單，并

53、向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。8月5日，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的商品代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）。例題講解例題講解委托方委托方A A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：（1 1）4 4月月1 1日，將甲產(chǎn)品交付日，將甲產(chǎn)品交付B B企業(yè)。企業(yè)。借：委托代銷商品 8 000 （80100） 貸：庫(kù)存商品 8 000（2 2）8 8月月1 1日，收到代銷清單：日，收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 （10 00010%） 貸：應(yīng)收賬款B

54、企業(yè) 1 000（3 3）8 8月月5 5日，收到日，收到B B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額: :借：銀行存款10 700 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 10 700 （11 700-10 000）廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系59受托方受托方B B企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄：（1 1）4 4月月1 1日，收到甲商品日，收到甲商品借:受托代銷商品 10 000 貸：受托代銷商品款 10 000（2 2）實(shí)際銷售甲商品）實(shí)際銷售甲商品借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1 700借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企

55、業(yè) 1 700借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000（3 3）支付甲商品代銷款給）支付甲商品代銷款給A A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 1 000廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系60進(jìn)銷相抵，受進(jìn)銷相抵，受托方實(shí)際繳納托方實(shí)際繳納增值稅額為零增值稅額為零委托方在收到代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，受托方根據(jù)發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供

56、應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)n采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。n能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列4個(gè)條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系62 各期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本= =預(yù)計(jì)總成本完工程度 前期累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 各期確認(rèn)的勞務(wù)收入= =預(yù)計(jì)總收入完

57、工程度 前期累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供的交易結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)采用應(yīng)采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 會(huì)計(jì)科目：“勞務(wù)成本” （核算已結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本）在完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：在完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：勞務(wù)完成程度的確定方法：勞務(wù)完成程度的確定方法：（1 1）已完工作的測(cè)量）已完工作的測(cè)量這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已完工的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完工程度。（2 2）按已經(jīng)提

58、供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定）按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定 這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完工程度。（3 3）按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定）按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系64勞務(wù)成本會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算：會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算：應(yīng)付職工薪酬資產(chǎn)類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銀行存款預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1 1）（2 2）（1 1）（1 1）（2 2）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本廣東金融學(xué)院 會(huì)計(jì)系65【例題例題21 21 完工百分比法完工百分比法】某勞務(wù)公司于2010年7月1日與客戶簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同規(guī)定，勞務(wù)期2年，

59、勞務(wù)費(fèi)為100 000元，客戶分三次支付，第一次在勞務(wù)開(kāi)始時(shí)支付30 000元，第二次在中期支付50 000元，第三次在勞務(wù)結(jié)束時(shí)支付20 000元。估計(jì)總成本80 000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。例題講解例題講解年份年份201020102011201120122012合計(jì)合計(jì)發(fā)生的成本20 00040 00020 00080 000完工百分比25%25%75%75%100%100%成本發(fā)生情況表答案解析：答案解析：（1 1）20102010年年n實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬（等） 20 000n預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款 30 000 貸：預(yù)收賬款 30 000n12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：預(yù)收賬款 25 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 （100 00025%）借：主營(yíng)業(yè)