營改增對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響背景、現(xiàn)狀、影響一一分析透徹

1、上海市營業(yè)稅改征增值稅對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響小組成員:J09031217J09031207王xxJ09031209廖xJ09031212鄭x竺xJ09031225俞xxJ09031226金xxJ09031231余xx2021年11月16日,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?財(cái)稅2021110號(hào),同時(shí)印發(fā)了?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?、?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?和?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?,明確從2021年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn).這

2、次改革是繼2021年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后,貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革,也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措.改革將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題,通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān),為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代效勞業(yè)開展提供良好的制度支持,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整.改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是,在現(xiàn)行增值稅17%口13那么檔稅率的根底上,新增設(shè)11%口6那么檔低稅率,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%勺稅率,研發(fā)和技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代效勞業(yè)適用6%勺稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅

3、人向試點(diǎn)納稅人購置效勞,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策,試點(diǎn)期間可以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū).營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣,選擇上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)先行試點(diǎn),有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn).二、營業(yè)稅改增增值稅對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響那么營業(yè)稅改增增值稅對(duì)試行的行業(yè)有什么影響呢我們小組通過收集資料和分析,對(duì)上海目前正在試行的營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)進(jìn)行了研究.1.營改增對(duì)局部現(xiàn)代效勞業(yè)的影響局部現(xiàn)代效勞業(yè),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng).包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞

4、、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞.增值稅能防止重復(fù)征稅,有利于現(xiàn)代物流型、生產(chǎn)型企業(yè)的開展和壯大,但是在稅率和抵扣工程等實(shí)施細(xì)節(jié)上可能導(dǎo)致局部非生產(chǎn)型效勞性企業(yè),尤其是大中型規(guī)模的非生產(chǎn)型效勞性企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重,原因有如下三點(diǎn)：一、在營業(yè)稅改增值稅之前,效勞性行業(yè)的營業(yè)稅稅率在5%£右,即按營業(yè)收入額的5%f稅,而調(diào)整之后的增值稅稅率根據(jù)銷售額的不同分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,假設(shè)銷售額未到達(dá)500萬的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人,應(yīng)采用3%勺增值稅計(jì)稅率,假設(shè)銷售額超過500萬的企業(yè)屬于一般納稅人,應(yīng)按6%勺增值稅計(jì)稅率繳納增值稅,據(jù)此,稅改雖在一定程度上減輕了中小企業(yè)的

5、稅負(fù),但是從另一個(gè)角度加重了大中型企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)即由原先的5%兌率增加為6%勺稅率,與國家鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)的政策是相悖的.二、由于非生產(chǎn)型效勞性企業(yè)的主要本錢構(gòu)成中固定本錢和工人本錢較高,而該本錢不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅,其本錢可抵扣的工程比重過低,那么進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過高,變相增加了稅負(fù).三、非生產(chǎn)型效勞性企業(yè)實(shí)際上經(jīng)過的環(huán)節(jié)遠(yuǎn)低于制造業(yè)等行業(yè),根本不存在外包和重復(fù)納稅的問題,而營業(yè)稅改增值稅的一個(gè)重要意義在于減少重復(fù)納稅的問題,由于非生產(chǎn)型效勞性企業(yè)本身不存在重復(fù)納稅的問題,因此稅率的提升將直接導(dǎo)致該局部企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重.我們組通過查閱資料和分析,我們組認(rèn)為：一、對(duì)非生產(chǎn)型效勞性行業(yè)領(lǐng)域,取消小額納稅

6、人和普通納稅人的區(qū)分對(duì)待,對(duì)領(lǐng)域企業(yè)統(tǒng)一適用3%勺增值稅稅率計(jì)稅；二、對(duì)非生產(chǎn)型效勞性企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣工程進(jìn)行擴(kuò)展,或給予非生產(chǎn)型效勞性企業(yè)一定的優(yōu)惠政策,從而降低該類企業(yè)的稅基到達(dá)減少稅負(fù)的目的.2,營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響營業(yè)稅有稅制簡單,征收本錢較低的優(yōu)點(diǎn).但營業(yè)稅以營業(yè)額為課稅對(duì)象,按規(guī)定的稅率計(jì)稅,對(duì)于企業(yè)購進(jìn)已納營業(yè)稅工程所承當(dāng)?shù)臓I業(yè)稅那么不予扣除.由于我國實(shí)行的是增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度,對(duì)提供勞務(wù)要征收營業(yè)稅,對(duì)銷售貨物征收增值稅,對(duì)于主要從事應(yīng)征營業(yè)稅的經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)來說,過緊已納增值稅工程所承當(dāng)?shù)脑鲋刀惒荒艿玫娇鄢?而增值稅的根本稅率到達(dá)17%由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致更

7、大的稅收負(fù)擔(dān)和扭曲影響.鑒于能夠防止重復(fù)征稅是增值稅的重要性質(zhì),所以上海市將作為試點(diǎn),以增值稅替代營業(yè)稅.一對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅的現(xiàn)狀交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、蓄力將貨物或旅客送往目的地的業(yè)務(wù),具體包括陸路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類.我國金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額,包括客運(yùn)運(yùn)政收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入,以及隨同票價(jià)、貨運(yùn)運(yùn)價(jià)及向客戶收取的各項(xiàng)交通建設(shè)基金等.交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的現(xiàn)行稅率為3%,交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額X適用稅率,營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-支付給其他單位運(yùn)費(fèi)二對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的影響1是對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響交通運(yùn)

8、輸業(yè)的增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法,根據(jù)11%勺稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額x稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額+1+稅率.目前,增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的工程主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞.作為營業(yè)稅納稅人,交通運(yùn)輸業(yè)上市公司在購置原材料、生產(chǎn)設(shè)備、燃料時(shí)所繳納的增值稅不能抵扣,納入改革試點(diǎn)后,繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣.所以對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說,改征增值稅對(duì)企業(yè)是一項(xiàng)減負(fù)舉措.下面我舉例來說明：一些大型交通運(yùn)輸企業(yè),購置交通設(shè)備和加油時(shí)能

9、進(jìn)行增值稅抵扣,因此能省下不少稅費(fèi).如某交通運(yùn)輸企業(yè)一年的運(yùn)費(fèi)收入為500萬元,當(dāng)年用于購置貨車、修理零部件、加油的費(fèi)用為200萬元.原來繳的是營業(yè)稅,其適用稅率為3%如果對(duì)其征收營業(yè)稅營業(yè)稅應(yīng)納稅額=500萬元X3%=15萬元.如果改為增值稅,根據(jù)試點(diǎn)方案,其銷項(xiàng)稅率為11%銷項(xiàng)稅額=500萬元+1+11%X11%=49.55萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額=200萬元+1+17%X17%=39.78萬元,應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=49.55萬元一39.78萬元=9.77萬元,由此可見稅負(fù)較原先減少5.23萬兀.2是對(duì)國家財(cái)政收入的影響.增值稅是中國第一大稅種,目前屬國稅.營業(yè)稅那么是地方稅,且是地方稅中最

10、大的一個(gè)稅種,營業(yè)稅根本上都占地方稅收的四成以上.根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議,“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū).試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整.納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣.但長遠(yuǎn)來看,從營業(yè)稅到增值稅的徹底轉(zhuǎn)變,粗略講也會(huì)讓地方政府失去原本可以收到的營業(yè)稅的大頭,差不多到達(dá)75%這局部轉(zhuǎn)移到了中央政府國庫之中,僅有25犯增值稅地方分享局部留在地方國庫中.這顯然是一些地方政3.營改增對(duì)租賃業(yè)的影響一、繳納營業(yè)稅情況下1、融資租賃公司融資租賃公司根據(jù)以上政策差額繳納營業(yè)稅,稅率5%2、承租人融資租賃公司向承租人開具效勞業(yè)發(fā)票,承

11、租人繳納租金中包含的利息局部記入承租人的財(cái)務(wù)費(fèi)用.二、營業(yè)稅改增值稅1、融資租賃公司融資租賃公司需申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法,增值稅率17%即應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額.“交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定第二款第四點(diǎn)規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過的局部實(shí)行增值稅即征即退政策.融資租賃公司向承租人按收取的租金分期開具增值稅專用發(fā)票,繳納增值稅后稅負(fù)率最高限額為3%較營業(yè)稅稅負(fù)率5%御氐2%2、承租人承租人如果是增值稅納稅主體,那么可以對(duì)融資租賃公司分期

12、開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.三、營該增后對(duì)租租賃業(yè)的影響稅改前,由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅,無法開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn),無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的開展,也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模.稅改后,由于租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍,租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票,租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.同時(shí),雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%勺稅率,但111號(hào)文件規(guī)定,經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%勺局部實(shí)行增值稅即征即退政策.這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融

13、資租賃企業(yè)稅負(fù).上海作為國際金融中央,從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)很多,可以預(yù)見,隨著稅改的實(shí)施,上海的融資租賃業(yè)會(huì)獲得跨越式開展,這對(duì)其他地區(qū)想通過融資租賃方式租入機(jī)器、設(shè)備的納稅人而言,也是有利的.三、增值稅改革有利解決四大弊端根據(jù)我們小組分析和上網(wǎng)查找資料,我們?cè)?月18號(hào)的?人民日?qǐng)?bào)?上看到這么一那么新聞：我國公共效勞難以均等化的深層次原因是,稅收制度是以增值稅、營業(yè)稅為主體的間接稅體系.這也是造成經(jīng)濟(jì)開展方式粗放、難以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變的重要原因.這種稅收體系是鼓勵(lì)各地上工程、辦企業(yè),特別是搞產(chǎn)值大、稅收多的重化工業(yè)工程.這是國務(wù)院開展研究中央副主任侯云春發(fā)表在人民日?qǐng)?bào)上的一篇文章談到的一個(gè)觀

14、點(diǎn),提出了增值稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅在公共效勞開展方面存在的問題.目前,我國的稅制體系中,主體稅種是三大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅,其中增值稅為我國第一大稅種.根據(jù)2021年11月份數(shù)據(jù)顯示,增值稅國內(nèi)增值稅占整個(gè)稅收收入的27.9%,三大流轉(zhuǎn)稅占整個(gè)稅收稅收的65.88%包括進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅.以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅在經(jīng)濟(jì)開展方面存在諸多弊端：一是流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計(jì)為比例稅率,以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面起到積極作用.但是增值稅在調(diào)節(jié)貧富差距、進(jìn)行二次稅收分配方面作用微乎其微.這種稅收調(diào)節(jié)方式導(dǎo)致政府熱衷于投資第一二產(chǎn)業(yè),冷淡第三產(chǎn)業(yè),由于投資第一二產(chǎn)業(yè),容易得到高稅收,由此加劇了

15、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理.二是流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)以價(jià)格為根底,而且稅負(fù)呈現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁性,以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅通過高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,一定程度上推高了物價(jià),提升了物價(jià)指數(shù),形成了通貨膨脹壓力.舉個(gè)簡單例子,一件117元價(jià)格的商品,其中100元為商品本錢,17元為增值稅目前根本稅率是17%,但是消費(fèi)者根據(jù)117元的總價(jià)格購置.如果增值稅稅率為3%£者10%那么這個(gè)商品的總價(jià)格就會(huì)成為103元或者110元.三是增值稅與營業(yè)稅在征稅范圍方面劃分不清楚,存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象.主要是涉及勞務(wù)和建筑、效勞這些行業(yè).比方對(duì)建筑業(yè),根據(jù)3%勺比例稅率征收營業(yè)稅,但是建筑業(yè)所用的原材料已經(jīng)根據(jù)17%勺稅率征收了增值

16、稅,但是營業(yè)稅沒有抵扣稅款的制度,這樣在建筑業(yè)存在重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅兩種稅.四是三大流轉(zhuǎn)稅以國務(wù)院條例形式開征,稅法權(quán)威性和發(fā)揮成效大打折扣.由于從稅收法律實(shí)踐來看,稅收作為一柄“雙刃劍,其功能的充分發(fā)揮總是與稅收立法的完善程度有著密切的關(guān)系.以國務(wù)院條例開征的稅種,實(shí)施細(xì)那么是由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定,執(zhí)行過程中的各類問題也由這兩個(gè)部門進(jìn)行解釋,這樣一方面不利于稅法穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性,另一方面做出的解釋也是根據(jù)有利政府原那么進(jìn)行.比方上周,財(cái)政部和國稅總局發(fā)布了一份名為?安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅政策等通知?的文件,對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行了區(qū)部修改或那么解釋,將地價(jià)納入房產(chǎn)稅征收范圍就是例子

17、.因此,不管是完善稅制結(jié)構(gòu),還是發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)、進(jìn)行二次分配的重大使命,進(jìn)行增值稅改革刻不容緩.同時(shí),進(jìn)行增值稅改革,由于增值稅占比大的實(shí)際,可以做到通過降低物價(jià)真正還利于民.四、營改增的積極影響當(dāng)前,我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開展方式的攻堅(jiān)時(shí)期,大力開展第三產(chǎn)業(yè),尤其是現(xiàn)代效勞業(yè),對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提升國家綜合實(shí)力具有重要意義.根據(jù)建立健全有利于科學(xué)開展的財(cái)稅制度要求,將營業(yè)稅改征增值稅,有利于完善稅制,消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工,促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收本錢,增強(qiáng)企業(yè)開展水平；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu),促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)開展.長遠(yuǎn)來看,雖然“營改增可能使得局部行業(yè)的稅負(fù)有所增加,但可將金