第十一章長期負債及借款費用——長期負債

1、第十一章 長期負債及借款費用 涉及一般借款和專門借款兩種情況下借款費用資本化的計算。 長期借款、應付債券長期借款、應付債券（含可轉(zhuǎn)換公司債券）（含可轉(zhuǎn)換公司債券）和長期應付款的會計處和長期應付款的會計處理，其中長期應付款以理，其中長期應付款以融資租賃固定資產(chǎn)形成融資租賃固定資產(chǎn)形成的長期應付款為主要內(nèi)的長期應付款為主要內(nèi)容。容。1第一節(jié)第一節(jié) 長期負債長期負債v負債分為負債分為流動負債流動負債和和非流動負債非流動負債（也稱長期負債）。（也稱長期負債）。流動負債以外的負流動負債以外的負債為債為長期負債。長期負債。2v 長期負債通常包括長期借款、長期應付款、應長期負債通常包括長期借款、長期應付款、

2、應付債券等。根據(jù)準則規(guī)定，長期負債應當按照公允付債券等。根據(jù)準則規(guī)定，長期負債應當按照公允價值進行初始計量，采用價值進行初始計量，采用攤余成本攤余成本進行后續(xù)計量。進行后續(xù)計量。v一、長期借款一、長期借款v賬務處理如下：賬務處理如下：v1、借入各種長期借款時，、借入各種長期借款時，v 借：銀行存款借：銀行存款 （按實際收到的款項）（按實際收到的款項）v 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額）v 貸：長期借款貸：長期借款本金本金3v2、在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確定長期借款的利息、在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確定長期借款的利息費用時：費用時：v 借：在建工程借：在建工程 / 財務費用財務費用 /

3、制造費用等制造費用等v 貸：應付利息貸：應付利息 / 長期借款長期借款應計利息應計利息v 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 v說明：說明：應付利息應付利息 對于一次還本分次付息的長期借對于一次還本分次付息的長期借款（付息時間一般短于或等于一年。）?？睿ǜ断r間一般短于或等于一年。）。長期借款長期借款應計利息應計利息 對于一次還本付息對于一次還本付息的長期借款。的長期借款。4無論是無論是“應付利息應付利息”還是還是“長期借款長期借款應計利應計利息息”，其計算方式均為，其計算方式均為“借款本金借款本金 合同利率合同利率”。借方的借方的“財務費用財務費用”等，其計算方式為等，其計算方式為“長期借款長

4、期借款的攤余成本的攤余成本 實際利率實際利率”。v3、企業(yè)歸還長期借款時、企業(yè)歸還長期借款時:v 借：長期借款借：長期借款本金本金v 在建工程在建工程 / 財務費用財務費用 / 制造費用等制造費用等v 貸：長期借款貸：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （轉(zhuǎn)銷的利息（轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額）調(diào)整金額）v 銀行存款銀行存款 （實際歸還的款項）（實際歸還的款項）v例例111 P1785v二、應付債券二、應付債券v（一）一般公司債券（一）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行公司債券的發(fā)行v三種發(fā)行價的認定三種發(fā)行價的認定v 條件條件 v當市率大于面率時當市率大于面率時 v當市率小于面率時當市率小于面率時 v當市率等于面

5、率時當市率等于面率時v例如，市場利率為例如，市場利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率，某公司發(fā)行債券的利率為為8%，因為后續(xù)期間支付的利息少于市場平均水，因為后續(xù)期間支付的利息少于市場平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無人購買，所以要折價平，如果按照面值發(fā)行，則無人購買，所以要折價發(fā)行。反之，為溢價的情況。發(fā)行。反之，為溢價的情況。 折價折價 溢價溢價 平價平價v發(fā)行價格發(fā)行價格67v（3）債券償還時：）債券償還時：u采用一次還本付息方式的；采用一次還本付息方式的；v借：應付債券借：應付債券面值面值v 應計利息應計利息 v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等8v例：甲公司于例：甲公司于2009年年1月月1

6、日發(fā)行日發(fā)行5年期、一次還年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年本、分期付息的公司債券，每年12月月31日支付利日支付利息。該公司債券票面利率為息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為，面值總額為200000萬元，發(fā)行價格總額為萬元，發(fā)行價格總額為230000萬元；萬元；支付發(fā)行費用支付發(fā)行費用200萬元，發(fā)行期間凍結資金利息為萬元，發(fā)行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為銷債券溢折價，實際利率為4%。2010年年12月月31日該應付債券的賬面余額為（日該應付債券的賬面余額為（ ）萬元）萬元 。9v

7、2009年年1月月1日日v 借：銀行存款借：銀行存款 （230000-200+150）229950v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 200000v 利息調(diào)整利息調(diào)整 29950v 2009年年12月月31日日v 借：財務費用借：財務費用 （229950*4%）9198v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 802v 貸：應付利息貸：應付利息 （200000*5%）10000 v 同時；同時；v 借：應付利息借：應付利息 10000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000v 應付債券的賬面價值應付債券的賬面價值=200000 +29950 802 v =229148萬元萬元v 10v2010年

8、年12月月31日日v借：財務費用借：財務費用 【（229950-802）*4%】9165.92v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 834.08v 貸：應付利息貸：應付利息 10000 v同時；同時；v借：應付利息借：應付利息 10000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000v 則，則，2010年年12月月31日應付債券的賬面余額是：日應付債券的賬面余額是：v200000 + 29950 802 - 834.08v= 228313.92萬元萬元11v例：甲公司于例：甲公司于2009年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期、到期年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面利率一次還本付息的公司債券。

9、該公司債券票面利率為為5%，面值總額為，面值總額為200000萬元，發(fā)行價格總萬元，發(fā)行價格總額為額為202000萬元。假定該公司每年年末采用實萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2010年度應付債券賬面余額為（年度應付債券賬面余額為（ ）萬元。）萬元。v2009年年1月月1日日v借：銀行存款借：銀行存款 202000v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 200000v 利息調(diào)整利息調(diào)整 200012v2009年年12月月31日日v借：財務費用借：財務費用 （202000*4%）8080v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1

10、920v 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 （200000*5%）v 10000v2010年年12月月31日日v借：財務費用借：財務費用 【（202000-1920+10000）*4%】v 8403.2v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1596.80v 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 1000013v則，則，2010年年12月月31日應付債券的賬面余額為日應付債券的賬面余額為=v202000 1920 +10000 1596.80v+10000 =218483.20萬元萬元14v例題：例題：2007年年1月月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公

11、司債券到期還本、分期付息的公司債券200萬張。萬張。該債券每張面值為該債券每張面值為100元，期限為元，期限為3年，票面年，票面年利率為年利率為5%，每年，每年1月月1日支付上一年利息，日支付上一年利息，該債券實際年利率為該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實。甲公司發(fā)行債券實際募得資金際募得資金19465萬元，萬元，v（以下內(nèi)容略）。（以下內(nèi)容略）。15v2007年年1月月1日日v借：銀行存款借：銀行存款 19465v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 535v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 20000v2007年年12月月31日日v借：財務費用借：財務費用 （19465*6%）116

12、7.9v 貸：應付利息貸：應付利息 （20000*5%） 1000v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 167.916v2008年年1月月1日日v借：應付利息借：應付利息 1000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 v2008年年12月月31日日v借：財務費用借：財務費用 【（19465+167.9）*6%】v 1177.97v 貸：應付利息貸：應付利息 1000v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 177.97v 17v2009年年1月月1日日v借：應付利息借：應付利息 1000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 v以下分錄略。以下分錄略。18v 例題：某公司于例題：某公司于2012

13、年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行3年期，年期，到期到期一次還本付息一次還本付息的公司債券，該債券面值為的公司債券，該債券面值為200元，票面年利率為元，票面年利率為5%，該債券實際年利，該債券實際年利率為率為6%。公司發(fā)行債券實際募得資金。公司發(fā)行債券實際募得資金180萬萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券元。按實際利率法確認利息費用。該債券2013年度確認的利息費用為（年度確認的利息費用為（ ）萬元。）萬元。1920v2012年年1月月1日日v借：銀行存款借：銀行存款 180v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 20v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 200v2012年年12月月31日日v借：財

14、務費用借：財務費用 （180*6%）10.8v 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息v （200*5%） 10v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 0.8v2013年年12月月31日日v借：財務費用借：財務費用 v【（200-20+10.8）*6%】11.45v 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息v （200*5%） 10v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1.4521學習目的：補充第九章學習目的：補充第九章 金融資產(chǎn)中金融資產(chǎn)中“持有至持有至到期投資到期投資”的相關核算。的相關核算。v例題：例題：2X08年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以7755萬元萬元的價格發(fā)行的價格發(fā)行3年

15、期，分期付息，到期還本的債年期，分期付息，到期還本的債券。每年付息時間為券。每年付息時間為12月月31日。債券面值日。債券面值8000萬元，票面利率為萬元，票面利率為4.5%，實際利率為，實際利率為5.64%。v要求：請從發(fā)行方、購買方兩個角度進行會計要求：請從發(fā)行方、購買方兩個角度進行會計分錄的核算。（假設購買方有能力將該債券持分錄的核算。（假設購買方有能力將該債券持有至到期。）有至到期。）v發(fā)行方的會計分錄：發(fā)行方的會計分錄：v08.1.1v借：銀行存款借：銀行存款 7755v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 245v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 8000v08.12.31v借：財

16、務費用借：財務費用 （77555.64%） 437.38v 貸：應付利息貸：應付利息 （8000X4.5%） 360v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 77.38v08.12.31v借：應付利息借：應付利息 360v 貸：銀行存款貸：銀行存款 360v09.12.31v借：財務費用借：財務費用 【（7755+77.35）5.64%】v 441.75v 貸：應付利息貸：應付利息 360v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 81.75v支付利息時的分錄同上。支付利息時的分錄同上。v10.12.31v借：財務費用借：財務費用 （360+85.87）（倒算）（倒算）v 445.87v 貸：應付利息貸

17、：應付利息 360v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 85.87v （245 -77.38-81.75）v支付利息時的分錄同上。同時：支付利息時的分錄同上。同時：v借：應付債券借：應付債券面值面值 8000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000v購買方的會計分錄：購買方的會計分錄：v08.1.1v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 8000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 7755v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 245v08.12.31v借：應收利息借：應收利息 360v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 77.38v 貸：投資收益貸：投資收益 437.3

18、8v08.12.31v借：銀行存款借：銀行存款 360v 貸：應收利息貸：應收利息 360v09.12.31v借：應收利息借：應收利息 360v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 81.75v 貸：投資收益貸：投資收益 441.75v收到利息時的會計分錄同上。收到利息時的會計分錄同上。v10.12.31v借：應收利息借：應收利息 360v 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 85.87v 貸：投資收益貸：投資收益 445.87v收到利息時的會計分錄同上。同時，收到利息時的會計分錄同上。同時，v借：銀行存款借：銀行存款 8000v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成

19、本 8000v（二）可轉(zhuǎn)換公司債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券v我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。v企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分。益成分。v根據(jù)準則規(guī)定，應當在初始確認時將負債和權益成分進根據(jù)準則規(guī)定，應當在初始確認時將負債和權益成分進行行分拆分拆，分別進行處理。，分別進行處理。29v例：甲股份有限公司例：甲股份有限公司2009年年1月月1日發(fā)行三年期日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，到期一次還本付息，面值總額可轉(zhuǎn)換公司債券，到期一次還本付息，面值總額為為10000萬元，發(fā)

20、行收款為萬元，發(fā)行收款為12000萬元，票面萬元，票面年利率為年利率為5%，實際利率為，實際利率為6%。甲公司初始確。甲公司初始確認時負債成份和權益成份的金額分別為（認時負債成份和權益成份的金額分別為（ ）萬）萬元。（已知：利率為元。（已知：利率為6%，期數(shù)為，期數(shù)為3期的復利現(xiàn)期的復利現(xiàn)值系數(shù)為值系數(shù)為0.8396）30v 負債成份的金額負債成份的金額 =v （10000+ 10000*5%*3）*（P/S，6%，3）v 10000v 10000*5%*3 v 0 1 2 3v =9655.40萬元萬元 面值面值 10000萬元萬元v 利息調(diào)整利息調(diào)整 344.60萬元萬元v 權益成份的金額

21、權益成份的金額=v 12000 9655.40 = 2344.60萬元萬元0.839631v借：銀行存款借：銀行存款 12000v 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 344.60v 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 10000v 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2344.6032v例題：甲公司例題：甲公司2013年年1月月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年司債券，每年1月月1日付息、到期一次還本，面值總日付息、到期一次還本，面值總額為額為10000萬元，發(fā)行收款為萬元，發(fā)行收款為10100萬元。債券的萬元。債券的公允價值為公允價值為9465.40萬元。甲公司發(fā)行此

22、項債券時萬元。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的應確認的“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”的金額為（的金額為（ ）萬元。）萬元。vA.0 B.534.60 C.634.60 D.9800v答案：答案：Cv應確認的金額為：應確認的金額為：10100 - 9465.40 v =634.60萬元萬元v 按可轉(zhuǎn)換公按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權司債券包含的權益成分的公允價益成分的公允價值記入。值記入。v 按可轉(zhuǎn)換公司按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債債券包含的負債成分面值記入。成分面值記入。3435v轉(zhuǎn)換前有兩點注意事項：轉(zhuǎn)換前有兩點注意事項：v1、債券的發(fā)行費用應在負債成份和權益成、債券的發(fā)行費用應在負債成份

23、和權益成份之間按公允價值比例分攤。份之間按公允價值比例分攤。v2、對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)、對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認用，按照面值和票面利率確認“應付利息應付利息”或者或者“應付債券應付債券應計利息應計利息”。差額作為。差額作為“應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”。36v例題：甲公司例題：甲公司2013年年1月月1日發(fā)行三年期可日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款2000

24、00萬元萬元，其中負債成份的公允價值為，其中負債成份的公允價值為180000萬元萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用600萬元。萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券應付債券”科目科目的金額為（的金額為（ ）萬元。）萬元。v答案：負債成份應承擔的發(fā)行費用為答案：負債成份應承擔的發(fā)行費用為v600 180000 200000 =540萬元；萬元；“應付債券應付債券”科目的金額為科目的金額為180000 540 = 179460萬元萬元37v例題：某公司于例題：某公司于2007年年1月月1日，發(fā)行面值日，發(fā)行面值為為 40 000萬元的可轉(zhuǎn)換公

25、司債券，發(fā)行價萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為格為 41 000萬元。該債券期限為萬元。該債券期限為4年，票年，票面年利率為面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為6%。債券已。債券已發(fā)行完畢，發(fā)行費用為發(fā)行完畢，發(fā)行費用為15萬元，扣除發(fā)行費萬元，扣除發(fā)行費用后的款項均已收入銀行。用

26、后的款項均已收入銀行。v（1）負債成份應確認的金額）負債成份應確認的金額=40000X4%XP/A（i=6%，n=4）+40000XP/F（i=6%，n=4）=37228.16（萬元）（萬元）v（2）權益成份應確認的金額）權益成份應確認的金額=41000-37228.16=3771.84（萬元）（萬元）v（3）負債應分配的發(fā)行費用）負債應分配的發(fā)行費用=15/（37228.16+3771.84）X37228.16=13.62（萬元）（萬元）v（4）權益應分配的發(fā)行費用）權益應分配的發(fā)行費用=15-13.62=1.38（萬元）（萬元）vv 借：銀行存款借：銀行存款 40985v 應付債券應付債券

27、可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）v 2785.46 v貸：應付債券貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）v 40000 v資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積 3770.46 v 在轉(zhuǎn)股前，在轉(zhuǎn)股前，可轉(zhuǎn)公司債券負債成份應按照一可轉(zhuǎn)公司債券負債成份應按照一般公司債券進行相同的會計處理，般公司債券進行相同的會計處理，即根據(jù)債券即根據(jù)債券攤余成本乘上實際利率確定利息費用計入攤余成本乘上實際利率確定利息費用計入“財務財務費用費用”或相關資產(chǎn)賬戶，根據(jù)債券面值乘上票面或相關資產(chǎn)賬戶，根據(jù)債券面值乘上票面利率確定實際應支付的利息計入利率確定實際應支付的利息計入

28、“應付債券應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）”或者或者“應付利息應付利息”賬戶，二者之間的差額作為利息調(diào)整進行攤銷賬戶，二者之間的差額作為利息調(diào)整進行攤銷，計入，計入“應付債券應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）整）”賬戶。賬戶。v2007年年12月月31日應對負債成份計提一年的債券利日應對負債成份計提一年的債券利息。息。v應付利息應付利息=40000X4%=1600（萬元）（萬元） v財務費用財務費用=（40000-2785.46）*6%v =2232.87（萬元）（萬元）v利息調(diào)整利息調(diào)整=2232.87-1600=632.87（萬元）（萬元）

29、 v借：財務費用借：財務費用 2232.87 v貸：應付利息貸：應付利息 1600v 應付債券應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）整） 632.87 v 投資人到期行使債券的轉(zhuǎn)換權，債權發(fā)行方應投資人到期行使債券的轉(zhuǎn)換權，債權發(fā)行方應按合同約定的條件計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，確定股本的按合同約定的條件計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，確定股本的金額，計入金額，計入“股本股本”賬戶，同時結轉(zhuǎn)債券賬面價值，賬戶，同時結轉(zhuǎn)債券賬面價值，二者之間的差額計入二者之間的差額計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”賬戶賬戶；此外，還要把可轉(zhuǎn)換公司債券初始核算分拆確認；此外，還要把可轉(zhuǎn)換公司債券初始核算分拆確認的

30、的“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”金額一同轉(zhuǎn)入金額一同轉(zhuǎn)入“資資本公積本公積股本溢價股本溢價”賬戶。賬戶。v 2008年年6月月30日，債券持有者將面值為日，債券持有者將面值為40 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當日辦妥相關手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應付利息不再相關手續(xù)。假定轉(zhuǎn)換部分債券未支付的應付利息不再支付。相關手續(xù)已于當日辦妥。支付。相關手續(xù)已于當日辦妥。v則則2008年年6月月30日轉(zhuǎn)換股份時會計處理如下：日轉(zhuǎn)換股份時會計處理如下：v1、計提、計提2008年年1月月1日至日至2008年年6月月30日日v應付利息

31、應付利息=40000X4%X6/12 =800（萬元）（萬元）v財務費用財務費用=（40000-2785.46+632.87）X6%X6/12=1135.42（萬元）（萬元）v利息調(diào)整利息調(diào)整=1135.42-800=335.42（萬元）（萬元）vv借：財務費用借：財務費用 1135.42v 貸：應付利息貸：應付利息 800v應付債券應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 335.42 v2、編制轉(zhuǎn)股分錄、編制轉(zhuǎn)股分錄v借：應付債券借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）v 40000v 應付利息應付利息 800v 貸：應付債券貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利

32、息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1817.17v 股本股本 16000 v 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 22982.83vv借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 3770.46 v貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 3770.46 三、長期應付款三、長期應付款 長期應付款，是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的各長期應付款，是企業(yè)除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。（一）應付融資租入固定資

33、產(chǎn)的租賃費（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 1、租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與、租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人，以獲取租金的協(xié)議。2、租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用權以支付租的所有權，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用權以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用金為代價，從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務性合同，如勞務合同、權從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務性合同，如勞務

34、合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同等，以及無償提供使用權運輸合同、保管合同、倉儲合同等，以及無償提供使用權的借用合同。的借用合同。47v 3、與租賃相關的定義、與租賃相關的定義48v 4、租賃的分類、租賃的分類 v 承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃融資租賃和和經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃。 v 滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃。滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃。49v 5、承租人對融資租賃的會計處理、承租人對融資租賃的會計處理v （一）租賃期開始日的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理v 在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開

35、始日租賃資在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價值公允價值與最低租賃付款額與最低租賃付款額現(xiàn)值現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。值，其差額作為未確認融資費用。50會計分錄為：會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額）貸：長期應付款（最低租賃付

36、款額） v v 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 51 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 （二）未確認融資費用的分攤（二）未確認融資費用的分

37、攤 v 未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。v 會計分錄為：會計分錄為：52會計分錄為：會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費貸：未確認融資費用用 每期未確認融資費用攤銷每期未確認融資費用攤銷 =期初應付本金余額期初應付本金余額實際利率實際利率 =（期初長期應付款余額（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）期初未確認融資費用余額）實際利率實際利

38、率未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況:53v （三）租賃資產(chǎn)折舊的計提（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提 v 1折舊政策折舊政策v 承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有如果承租人或與其有關的第三方未

39、對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。v 應注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值。應注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值。v 2折舊期間折舊期間v 如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)

40、使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 54v（四）履約成本的會計處理（四）履約成本的會計處理 v 履約成本應在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。履約成本應在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。v（五）或有租金的會計處理（五）或有租金的會計處理v或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。用等）。 v（六）租賃期屆滿時的會計處理（六）租賃期屆滿時的會計處理v1返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)v如果存在承租人擔保余值如果存在承租人擔保余值 v借：長期應付款（擔保余值）借：長期應付款（擔保余值）v 累計折舊累計折舊 v 貸：

41、固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) v 如果不存在承租人擔保余值如果不存在承租人擔保余值v借：累計折舊借：累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)55v2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)v 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。還租賃資產(chǎn)的會計處理。v3留購租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn)v借：長

42、期應付款（購買價款）借：長期應付款（購買價款）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)56v1、最低租賃付款額包括（、最低租賃付款額包括（ ）。）。A.在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項；各種款項；B.或有租金；或有租金；C.與承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；與承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；D.出租人支付但可退還的稅金；出租人支付但可退還的稅金；E.承租人擔保的資產(chǎn)余值承租人擔保的資產(chǎn)余值答案：答案：57、業(yè)務中租賃雙方應在（

43、）作賬務處理。、業(yè)務中租賃雙方應在（）作賬務處理。A.租賃開始日租賃開始日B.租賃期開始日租賃期開始日C.簽訂協(xié)議日期簽訂協(xié)議日期D.應主要條款作出承諾日應主要條款作出承諾日、就承租人而言，擔保余值是指（）。、就承租人而言，擔保余值是指（）。A.承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值；在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值；v 承租人自己擔保的資產(chǎn)余值；承租人自己擔保的資產(chǎn)余值；v 由承租人或

44、與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值答案：答案：答案：答案：5859v 將持有的債券轉(zhuǎn)換為股將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的部分的面值。票的部分的面值。v 按轉(zhuǎn)換部分的權益按轉(zhuǎn)換部分的權益成分的金額。成分的金額。v 用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分。票的部分。 差額60 補充補充“實際利率法和攤余成本實際利率法和攤余成本” ” P129P129 一、實際利率一、實際利率v 是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短時間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負更短時間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資

45、產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。債當前賬面價值所使用的利率。v 企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。v 金融資產(chǎn)或金額負債合同各方之間支付或收取的，屬金融資產(chǎn)或金額負債合同各方之間支付或收取的，屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。等，應當在確定實

46、際利率時予以考慮。 61二、攤余成本二、攤余成本 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果： （1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期）加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額；日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅僅適用于金融資產(chǎn)）。）扣除已發(fā)生的減值損失（僅僅適用于金融資產(chǎn)）。三、實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率三、實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。62v （一）租賃（一）租賃v 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。取租金的協(xié)議。v （二）租賃期（二）租賃期v 是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如