第10章應(yīng)交稅費(fèi)

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)第10章 應(yīng)交稅費(fèi) 學(xué)習(xí)要求1掌握視同銷售的會計(jì)處理；2掌握不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理；3. 了解增值稅小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理；4掌握消費(fèi)稅的會計(jì)處理；5掌握營業(yè)稅的會計(jì)處理；6理解關(guān)稅的會計(jì)處理。第10章 應(yīng)交稅費(fèi) 目前，企業(yè)依法繳納的各種稅費(fèi)主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、代繳的個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅等。10.1 應(yīng)交增值稅10.2 應(yīng)交消費(fèi)稅10.3 應(yīng)交營業(yè)稅10.4 應(yīng)交關(guān)稅10.5 其他稅費(fèi)10.1應(yīng)交增值稅 增值稅是對銷售貨物，進(jìn)口貨物，提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的

2、一種稅。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售應(yīng)稅商品或勞務(wù)的收入適應(yīng)稅率10.1.1 一般納稅人增值稅的會計(jì)處理 應(yīng)交增值稅應(yīng)區(qū)分“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。1一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 例10-1 2013年12月1日，海蘭公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為6 000 000元，增值稅額為1 020 000元，貨款已經(jīng)支付。12月10日材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。12月5日，該公司銷售產(chǎn)品收入為12 000 000元（不含稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，無需繳納消費(fèi)稅。海蘭公司采用實(shí)際成

3、本法進(jìn)行原材料的會計(jì)處理。2購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理 例10-2 中農(nóng)公司收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為2 000 000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。3視同銷售的會計(jì)處理 例10-3 光大公司用原材料對峰云公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的實(shí)際成本為2 000 000元，計(jì)稅價(jià)格為2 200 000元。假如該原材料的增值稅率為17%。4不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理 例10-4 光大企業(yè)購入一批材料，材料價(jià)款為120 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20 400元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。例10-5 為擴(kuò)大銷售的需要，飛諾公司對外若宣傳購買手機(jī)一個(gè)，則贈送品牌電池一塊，對外含稅

4、售價(jià)為3 300元。1）假定手機(jī)、品牌電池均屬于自制產(chǎn)品，若單獨(dú)銷售，手機(jī)含稅售價(jià)為3 510元，成本為2 500元，電池含稅售價(jià)為35.1元，成本為20元2）假定手機(jī)屬于自制產(chǎn)品，品牌電池屬于外購產(chǎn)品，手機(jī)成本為2 500元，電池的不含稅采購成本為20元3）假定手機(jī)、品牌電池均屬于外購產(chǎn)品，手機(jī)不含稅采購成本為2 500元，電池的不含稅采購成本為20元10.1.2 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額征收率新修訂的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的稅率一律為3%。例10-6 光大公司被核定為小規(guī)模納稅人，采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的會計(jì)

5、處理。本期購入原材料，增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為1 000 000元，支付的增值稅額為170 000元，企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該公司本期銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格為900 000元，貨款尚未收到。 10.2 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費(fèi)品）征收的一種稅。 10.2.1 產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅的會計(jì)處理（1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售 例10-7 2013年5月，大運(yùn)公司銷售10輛摩托車，每輛銷售價(jià)格為15 000元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5 000元。摩托車的增

6、值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。 （2）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）例10-8 多萌公司用自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品向投資者分配利潤，該消費(fèi)品的實(shí)際成本為500萬元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)額，正常的成本利潤率為40%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。10.2.2 委托加工交納消費(fèi)稅的會計(jì)處理（1）受托方的會計(jì)處理。（2）委托方的會計(jì)處理。 例10-9 景順公司委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款為200 000元，加工費(fèi)用為50 000元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為5 000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)

7、收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。景順公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行會計(jì)處理。10.3應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)也應(yīng)繳納營業(yè)稅。 從2011年11月1日起，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第三款修改為：營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。例10-10 中港物流公司2013年3月提供運(yùn)輸勞務(wù)的收入為3 500 000元，營業(yè)稅稅率為3%。用

8、銀行存款上交營業(yè)稅100 000元。 例10-11 科苑公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)，收入為200 000元，營業(yè)稅稅率為5%。 例10-12 北光廠出售一棟廠房，廠房原價(jià)為12 500 000元，已提折舊8 000 000元。出售所得收入9 000 000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用50 000元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。10.4 應(yīng)交關(guān)稅 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。 10.4.1 自營進(jìn)口關(guān)稅的會計(jì)處理 例10-13 2013年5月4日，北京糖酒進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從法國波爾公司進(jìn)口干紅葡萄酒一批，采用信用證結(jié)算。5月1

9、0日，該批葡萄酒到達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)干紅葡萄酒應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為20萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅為13萬元，應(yīng)交增值稅為23.4萬元。10.4.2 代理進(jìn)口關(guān)稅的會計(jì)處理 例10-14 2013年7月，北京日化進(jìn)出口公司受理羽西公司代理進(jìn)口法國巴黎香水業(yè)務(wù)，以FOB（裝運(yùn)港船上交貨）價(jià)格成交。7月15日，巴黎香水運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為7萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅為4萬元，應(yīng)交增值稅為18萬元。10.5 其他稅費(fèi)10.5.1 應(yīng)交土地增值稅 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益，國家從1994年起開征了土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人均應(yīng)繳納土地增值稅。10.5.2 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 例10-15 某公司當(dāng)月交納的增值稅為5 000元，消費(fèi)稅600元，營業(yè)稅400元，教育費(fèi)附加的征收率為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅的征收率為7%。10.5.3 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的所有人征繳的稅。 土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。 車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人繳納。車船使用稅按照適用稅額計(jì)算繳納。10.5.4 企業(yè)所得稅、