金融企業(yè)會(huì)計(jì)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

1、 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算第七章第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（一）貸款的意義和種類（一）貸款的意義和種類第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算按貸款的風(fēng)按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度險(xiǎn)程度貸貸 款款按貸款用途按貸款用途 按貸款期限按貸款期限 按貸款有無(wú)按貸款有無(wú)擔(dān)保擔(dān)保流動(dòng)資金貸款流動(dòng)資金貸款 固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款短期貸款短期貸款長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款中期貸款中期貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款正常貸款正常貸款 關(guān)注貸款關(guān)注貸款 次級(jí)貸款次級(jí)貸款 可疑貸款可疑貸款 損失貸款損失貸款 信用貸款信用貸款 保證

2、貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款 按貸款經(jīng)營(yíng)按貸款經(jīng)營(yíng)屬性屬性 自營(yíng)貸款自營(yíng)貸款委托貸款委托貸款一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會(huì)計(jì)科目 貸款損失貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損損 失失 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。保證貸款、信用貸款等。 該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)該科目為損益類

3、科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。 該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 該科目為資產(chǎn)類科目，該科目為資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提該科目為損益

4、類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法該科目為資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。債資產(chǎn)的成本。 一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定1 1貸款的確認(rèn)與計(jì)量貸款的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量（2 2）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn) 2 2貸款持有期間利息收入的確認(rèn)貸款持有期間利息收入的確認(rèn)3 3貸款的減值

5、與收回貸款的減值與收回第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有逐的，不需要提供擔(dān)保的貸款。其會(huì)計(jì)核算方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)四種。筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)四種。 所謂逐筆核貸所謂逐筆核貸, ,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫(xiě)借據(jù)寫(xiě)借據(jù), ,經(jīng)銀行信貸部門(mén)逐筆審核經(jīng)銀行信貸部門(mén)逐筆審核, ,一次發(fā)放一次發(fā)放, ,約定期約定期限限, ,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一次

6、或分次歸還的一種貸款核算方式。貸款利息一般由銀行按季計(jì)收一般由銀行按季計(jì)收, ,個(gè)別為利隨本清，是我國(guó)最常個(gè)別為利隨本清，是我國(guó)最常用的核算方式。用的核算方式。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款戶（本金）戶（本金） （貸款的合同本金）（貸款的合同本金）借或貸：借或貸：貸款貸款信用貸款信用貸款戶（利息調(diào)整）（雙方的差額）戶（利息調(diào)整）（雙方的差額） 貸：吸收存款貸：吸收存款（存放中央（存放中央銀銀行款行款項(xiàng)項(xiàng)） （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）（一）信用貸款發(fā)放的核算（一）信用貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂借款合

7、同。借款人需要用款借款人與銀行簽訂借款合同。借款人需要用款時(shí)時(shí), ,填寫(xiě)借款憑證填寫(xiě)借款憑證, ,經(jīng)銀行審批并審查無(wú)誤后，進(jìn)行經(jīng)銀行審批并審查無(wú)誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：額。會(huì)計(jì)分錄為： 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算（二）信用貸款的后續(xù)計(jì)量與核算貸款的后續(xù)計(jì)量貸款的后續(xù)計(jì)量, ,應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際

8、利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)量，即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)算公式為：算公式為： 攤余成本攤余成本= =初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額- -已償還的本金已償還的本金采用實(shí)際利率法將采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額銷額- -已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失 各期利息收入各期利息收入= =攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶（按合同本金和合同利率計(jì)算確定的利息）戶（按合同本金和合同利率計(jì)算確定的利息） 借或貸

9、：貸款借或貸：貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款（攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算的）發(fā)放貸款及墊款（攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算的）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （三）信用貸款收回的核算（三）信用貸款收回的核算1 1貸款到期收回的核算貸款到期收回的核算在貸款到期日或提前在貸款到期日或提前, , 借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫(xiě)還款憑證。銀行審核無(wú)誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借填寫(xiě)還款憑證。銀行審核無(wú)誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（

10、存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款信用貸款信用貸款戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 2.2.貸款展期的核算貸款展期的核算 短期貸款必須在到期日之前，中長(zhǎng)期貸款必須在短期貸款必須在到期日之前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日之前到期日之前一個(gè)月一個(gè)月，向銀行提出展期申請(qǐng)。，向銀行提出

11、展期申請(qǐng)。每筆貸款只能展期每筆貸款只能展期一次一次，短期貸款展期不得超過(guò)，短期貸款展期不得超過(guò)原貸款的期限原貸款的期限, ,中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的的一半一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)，最長(zhǎng)不得超過(guò)三年三年。對(duì)展期貸款，全部以對(duì)展期貸款，全部以展期之日展期之日公告的貸款利率為公告的貸款利率為計(jì)息利率。計(jì)息利率。貸款展期無(wú)需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期無(wú)需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-17-1：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支日

12、，工商銀行洪山支行向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合行向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金同本金100100萬(wàn)元，合同年利率萬(wàn)元，合同年利率12%12%，每月付息一，每月付息一次，并于次，并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金。日到期收回本金。工商工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其他因素。慮其他因素。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111)12,/(1000000)12,/(10000100000011000000112%12100

13、0000112%121000000112%1210000001000000121221rFPrAPrrrr即：得：由此可得：實(shí)際月利率為由此可得：實(shí)際月利率為r=1%r=1%，與合同月利率相，與合同月利率相等。因而其賬務(wù)處理如下：等。因而其賬務(wù)處理如下：貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000（元）（元）設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式 二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例（1 1）20072007年年1212月月3131日，發(fā)放貸款時(shí)：日，發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款澳華公司戶（本金）澳華公

14、司戶（本金）1 000 0001 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款澳華公司戶澳華公司戶 1 000 0001 000 000（2 2）20082008年年1 1月到月到1212月每月月末確認(rèn)并收到貸款利息時(shí)：月每月月末確認(rèn)并收到貸款利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息澳華公司戶澳華公司戶 10 00010 000 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款 10 00010 000 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款澳華公司戶澳華公司戶 10 00010 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息澳華公司戶澳華公司戶 10 00010 000（3 3）2008200

15、8年年1212月月3131日收回貸款本金時(shí)：日收回貸款本金時(shí)： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款澳華公司戶澳華公司戶 1 000 0001 000 000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款澳華公司戶（本金）澳華公司戶（本金） 1 000 0001 000 000第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-27-2：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支日，工商銀行洪山支行向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合行向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金同本金100100萬(wàn)元，

16、合同年利率萬(wàn)元，合同年利率12%12%，到期一次還，到期一次還本付息，并于本付息，并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金和日到期收回本金和利息。利息。工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。假設(shè)不考慮其他因素。假設(shè)不考慮其他因素。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000（元）（元）設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式 %9489. 01%)121 (1000000100000012rr得：二、信

17、用貸款的核算二、信用貸款的核算（四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-37-3：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支日，工商銀行洪山支行向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合行向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金同本金100100萬(wàn)元，合同年利率萬(wàn)元，合同年利率12%12%，到期一次還，到期一次還本付息，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用本付息，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用1 1萬(wàn)元，支付給在萬(wàn)元，支付給在本行開(kāi)戶的本行開(kāi)戶的M M咨詢公司。咨詢公司。工商銀行洪山支行于工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息，每月月末計(jì)提利息，并于并于20082008年年1212月月3131日到期日到

18、期收回本息。收回本息。假設(shè)不考慮其他因素。假設(shè)不考慮其他因素。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000+10 000=1 010 000（元）（元）設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式 %8652. 01%)121 (1000000101000012rr得：二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算 （四）信用貸款核算實(shí)例（四）信用貸款核算實(shí)例 例例7-47-4：20072007年年1212月月3131日，工商銀行洪山支行日，工商銀行洪山支行向其開(kāi)戶單

19、位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同向其開(kāi)戶單位澳華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金本金100100萬(wàn)元，合同季復(fù)利率萬(wàn)元，合同季復(fù)利率3%3%，到期一次還本，到期一次還本付息，同時(shí)在發(fā)放貸款時(shí)一次性按本金的付息，同時(shí)在發(fā)放貸款時(shí)一次性按本金的2%2%扣扣除手續(xù)費(fèi)。除手續(xù)費(fèi)。工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息，利息，并于并于20082008年年1212月月3131日到期收回本金和利日到期收回本金和利息。息。假設(shè)不考慮其他因素。假設(shè)不考慮其他因素。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111貸款初始確認(rèn)金額

20、貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000-1 000 0002%=980000（元）（元） 設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r，根據(jù)公式，根據(jù)公式4410000001 3%98000013.52%rr得：三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 （一）保證貸款的核算（一）保證貸款的核算保證貸款是指按保證貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法中華人民共和

21、國(guó)擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。的貸款。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算法律知識(shí)：法律知識(shí)：1.關(guān)于主體問(wèn)題。關(guān)于主體問(wèn)題。一般而言，具有社會(huì)公益性質(zhì)一般而言，具有社會(huì)公益性質(zhì)的主體及不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的主體不得擔(dān)任的主體及不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的主體不得擔(dān)任保證人。保證人。 2. 保證合同的簽訂。保證合同的簽訂。簽訂保證合同在實(shí)踐中大致簽訂保

22、證合同在實(shí)踐中大致有下列方式：保證人與貸款人專門(mén)簽訂書(shū)面保證有下列方式：保證人與貸款人專門(mén)簽訂書(shū)面保證合同；保證人在借貸合同上簽字或蓋章表示愿意合同；保證人在借貸合同上簽字或蓋章表示愿意承擔(dān)保證責(zé)任；保證人單獨(dú)向貸款人出具書(shū)面的承擔(dān)保證責(zé)任；保證人單獨(dú)向貸款人出具書(shū)面的保證書(shū)。保證書(shū)。 3.保證人的責(zé)任。保證人的責(zé)任。保證可以分為一般保證和連帶保證可以分為一般保證和連帶責(zé)任保證。責(zé)任保證。v4.保證人在貸款合同履行期滿后，向商業(yè)銀行提供了保證人在貸款合同履行期滿后，向商業(yè)銀行提供了可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況的，銀行放棄或者怠于行使可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況的，銀行放棄或者怠于行使追償權(quán)利而致使該財(cái)產(chǎn)不

23、能執(zhí)行的，保證人可以請(qǐng)求追償權(quán)利而致使該財(cái)產(chǎn)不能執(zhí)行的，保證人可以請(qǐng)求法院在其提供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值范圍內(nèi)免除保證責(zé)法院在其提供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值范圍內(nèi)免除保證責(zé)任。任。v5.保證期間債權(quán)人與債務(wù)人對(duì)主合同的數(shù)量、價(jià)款、保證期間債權(quán)人與債務(wù)人對(duì)主合同的數(shù)量、價(jià)款、幣種和利率等內(nèi)容作了變動(dòng)未經(jīng)保證人同意的，如果幣種和利率等內(nèi)容作了變動(dòng)未經(jīng)保證人同意的，如果減輕債務(wù)人的債務(wù)減輕債務(wù)人的債務(wù)的，保證人仍應(yīng)當(dāng)對(duì)變更后的合同的，保證人仍應(yīng)當(dāng)對(duì)變更后的合同承擔(dān)保證責(zé)任；如果承擔(dān)保證責(zé)任；如果加重債務(wù)人的債務(wù)加重債務(wù)人的債務(wù)的，保證人對(duì)的，保證人對(duì)加重的部分不承擔(dān)保證責(zé)任；債權(quán)人與債務(wù)人對(duì)加重的部分不承擔(dān)保

24、證責(zé)任；債權(quán)人與債務(wù)人對(duì)主合主合同履行期限同履行期限作了變動(dòng)未經(jīng)保證人書(shū)面同意的，保證期作了變動(dòng)未經(jīng)保證人書(shū)面同意的，保證期間為原合同約定的或法律規(guī)定的期間，債權(quán)人與債務(wù)間為原合同約定的或法律規(guī)定的期間，債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)議變更主合同內(nèi)容但未實(shí)際履行的，保證人仍應(yīng)人協(xié)議變更主合同內(nèi)容但未實(shí)際履行的，保證人仍應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款的核算（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指按抵押貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。物

25、而發(fā)放的貸款。 抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 1.1.抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同借款人與銀行簽訂抵押貸款合同, ,同時(shí)，借款人將抵押同時(shí)，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無(wú)誤后品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無(wú)誤后, ,簽發(fā)簽發(fā)“抵抵押品保管證押品保管證”交借

26、款人交借款人, ,并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。續(xù)。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：為： 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款借：貸款抵押貸款抵押貸款戶戶 （本金）（貸款的合同本金）（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶戶 （利息調(diào)整）（雙方差額）（利息調(diào)整）（雙方差額） 貸：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）三、擔(dān)保貸款的核算三

27、、擔(dān)保貸款的核算 同時(shí)同時(shí), ,對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記, ,并列入表外科目核并列入表外科目核算算, ,其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為： 收入：待處理抵押品收入：待處理抵押品戶戶第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算2.2.抵押貸款后續(xù)計(jì)量的核算抵押貸款后續(xù)計(jì)量的核算借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息戶戶 （合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或貸：貸款借或貸：貸款抵押貸款抵押貸款戶（利息調(diào)整）（雙方差額）戶（利息調(diào)整）（雙方差額） 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款（攤余成本發(fā)放貸款及墊款（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）抵押貸款的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按抵押貸款的后續(xù)計(jì)量

28、，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。攤余成本進(jìn)行計(jì)量。 三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算 3.3.抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期抵押貸款到期, ,借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：相同。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） （客戶歸還的金額）（客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息戶戶 （收回的應(yīng)收利息金額）（收回的應(yīng)收利息金額） 貸款貸款抵押貸款抵押貸款戶（本金）（客戶歸還的

29、貸款本金）戶（本金）（客戶歸還的貸款本金） 利息收入利息收入發(fā)放貸款及墊款戶發(fā)放貸款及墊款戶 （借貸方差額）（借貸方差額）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算如存在利息調(diào)整余額，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。如存在利息調(diào)整余額，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、擔(dān)保貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算抵押貸款本息全部收回后抵押貸款本息全部收回后, ,退還抵押品。其會(huì)計(jì)退還抵押品。其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為：付出：待處理抵押品一一付出：待處理抵押品一一戶戶第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（三）質(zhì)押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定質(zhì)押貸款是指按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借

30、款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期款基本相同。質(zhì)押貸款到期,若借款人不能歸還貸款若借款人不能歸還貸款,銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。 以依法可以轉(zhuǎn)讓的股票、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、以依法可以轉(zhuǎn)讓的股票、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)做質(zhì)物，應(yīng)向管理機(jī)構(gòu)做出質(zhì)登記。著作權(quán)做質(zhì)物，應(yīng)向管理機(jī)構(gòu)做出質(zhì)登記。四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（一）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)

31、是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客和損失的資產(chǎn)。具體包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。信用證墊款）等。商業(yè)銀行接受企業(yè)委托向其他單位貸出款項(xiàng)計(jì)提商業(yè)銀行接受企業(yè)委托向其他單位貸出款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在的減值準(zhǔn)備，在“委托貸款損失準(zhǔn)備委托貸款損失準(zhǔn)備”科目核算?？颇亢怂恪５谝还?jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款減值損

32、失的確認(rèn)與計(jì)量（二）貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量1.1.貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)2.2.貸款的減值測(cè)試貸款的減值測(cè)試3.3.貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量貸款減值損失的確認(rèn)與計(jì)量四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算v中國(guó)曾經(jīng)將不良貸款定義為中國(guó)曾經(jīng)將不良貸款定義為呆帳貸款、呆滯貸款和逾呆帳貸款、呆滯貸款和逾期貸款期貸款（即（即“一逾兩呆一逾兩呆”）的總和。）的總和。 v逾期貸款逾期貸款v是指逾期（含展期后到期）不能歸還的貸款（不是指逾期（含展期后到期）不能歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆帳貸款）。含呆滯貸款和呆帳貸款）。 v呆滯貸款呆滯貸款v是指

33、逾期（含展期后到期）是指逾期（含展期后到期）2年（含年（含2年）以上仍年）以上仍不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到2 年但年但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸款款）。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算v呆帳貸款呆帳貸款v是指借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行是指借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行情償后，未能還清的貸款；借款人死亡或者依情償后，未能還清的貸款；借款人死亡或者依照中華人民共和國(guó)民法則通的規(guī)定，宣告照中華人民共和國(guó)民法則通的規(guī)定，宣告失蹤或宣

34、告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未失蹤或宣告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；借款人遭到重大自然災(zāi)害或意能還清的貸款；借款人遭到重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的部分或全部貸款，或者以保險(xiǎn)清償無(wú)力償還的部分或全部貸款，或者以保險(xiǎn)清償后，未能還清的貸款；貸款人依法處置貸款抵后，未能還清的貸款；貸款人依法處置貸款抵押物、質(zhì)物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)盅骸①|(zhì)押貸押物、質(zhì)物所得價(jià)款不足以補(bǔ)償?shù)盅骸①|(zhì)押貸款的部分；經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款?？畹牟糠?；經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款

35、減值的核算四、貸款減值的核算 采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。方法確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。 （遷移模型）（遷移模型）四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定

36、的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。（現(xiàn)金流折現(xiàn)模型）貸款減值損失。（現(xiàn)金流折現(xiàn)模型）（三）貸款發(fā)生減值的核算（三）貸款發(fā)生減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)應(yīng)將該貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：益。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損

37、失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（本金）戶（本金） 貸款貸款貸款貸款戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整）（四）計(jì)提減值貸款利息的核算（四）計(jì)提減值貸款利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇俊Ｍ瑫r(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額同時(shí)，將按合同本金和合同利率

38、計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：進(jìn)行表外登記。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：利息收入貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，已發(fā)生減值的貸款如以后又收到利息，則于收到時(shí)，按實(shí)際收到的金額：按實(shí)際收到的金額：借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶

39、（已減值）戶（已減值）第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算（五）減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予若減值貸款價(jià)值恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：日的攤余成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶（六）收回減值貸款的核算（六）收回減值貸款的核算收回減

40、值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記借記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸科目，按相關(guān)貸款余額，貸記記“貸款貸款已減值已減值”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減

41、值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算如債務(wù)人無(wú)法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法如債務(wù)人無(wú)法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)的，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)貸科目，按相關(guān)貸款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備貸

42、款損失準(zhǔn)備”科目，科目，按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記按相關(guān)貸款的賬面余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科科目，按其差額，借記目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記科目或貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：科目。其會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（1 1）如為借方差額，則）如為借方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)

43、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（2 2）如為貸方差額，則）如為貸方差額，則借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分同時(shí)，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息戶戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品的，將其轉(zhuǎn)為抵

44、債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物登記簿，會(huì)計(jì)分錄為：目和擔(dān)保物登記簿，會(huì)計(jì)分錄為： 付出：待處理抵押（質(zhì)押）品付出：待處理抵押（質(zhì)押）品戶戶 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）借：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)

45、分錄為：他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：價(jià)準(zhǔn)備的

46、，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（1 1）如為借方差額，則）如為借方差額，則借：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）借：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（2 2）如為貸方差額，則）如為貸方差額，則借：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）借：庫(kù)存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

47、收入若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)”科目。已科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。其計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目）借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算（七）轉(zhuǎn)銷

48、呆賬貸款的核算1 1確認(rèn)呆賬的條件確認(rèn)呆賬的條件 2 2核銷呆賬損失的賬務(wù)處理核銷呆賬損失的賬務(wù)處理 按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：按法定程序核銷呆賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外減少表外“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”科目金額。會(huì)計(jì)分錄為：科目金額。會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息（八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算（

49、八）已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款貸款已已減值減值”科目，貸記科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目。會(huì)計(jì)分錄科目。會(huì)計(jì)分錄為：為： 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶同時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記同時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記款余額，貸記“貸款貸款已減值已減值”科目，

50、按其差額，科目，按其差額，貸記貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。會(huì)計(jì)分錄為：科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)） 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（九）貸款減值核算實(shí)例（九）貸款減值核算實(shí)例 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 例例7-520017-52001年年1212月月3131日，工商銀行洪山支行向其開(kāi)戶單位澳日，工商銀行洪山支行向其開(kāi)戶單位澳

51、華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金華公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100100萬(wàn)元，合同年利率萬(wàn)元，合同年利率12%12%，到期一次還本付息，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用到期一次還本付息，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用1 1萬(wàn)元，支付給在本行萬(wàn)元，支付給在本行開(kāi)戶的開(kāi)戶的M M咨詢公司。工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。咨詢公司。工商銀行洪山支行于每月月末計(jì)提利息。2 2003003年年8 8月月3131日，有客觀證據(jù)表明澳華公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，日，有客觀證據(jù)表明澳華公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，工商銀行洪山支行據(jù)此認(rèn)定對(duì)澳華公司的貸款發(fā)生了減值，并工商銀行洪山支行據(jù)此認(rèn)定對(duì)澳華公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期將于預(yù)期將于20032

52、003年年8 8月月3131日收到日收到6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。20032003年年8 8月月3131日，工商銀日，工商銀行洪山支行與澳華公司結(jié)算貸款，實(shí)際收到現(xiàn)金行洪山支行與澳華公司結(jié)算貸款，實(shí)際收到現(xiàn)金8080萬(wàn)元。假設(shè)萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素。不考慮其他因素。貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=1 000 000+10 000=1 010 000=1 000 000+10 000=1 010 000（元）（元） 設(shè)貸款的實(shí)際利率為設(shè)貸款的實(shí)際利率為r r，根據(jù)公式算出實(shí)際利率為，根據(jù)公式算出實(shí)際利率為0.8652%0.8652%。（九）貸款減值核算實(shí)例（九）貸款減值核算實(shí)例 四、貸款減值的核算

53、四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 例例7-6207-6206 6年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG銀行向其開(kāi)戶單位某客戶發(fā)銀行向其開(kāi)戶單位某客戶發(fā)放一筆貸款放一筆貸款10 00010 000萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限2 2年，合同利率年，合同利率10%10%，按季計(jì)、，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，結(jié)息。假定該貸款無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行一次減值測(cè)試。其他資料如下：每半年對(duì)貸款進(jìn)行一次減值測(cè)試。其他資料如下：（1 1）20206 6年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和

54、日和1212月月3131日，日，分別確認(rèn)貸款利息分別確認(rèn)貸款利息250250萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）20206 6年年1212月月3131日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失確認(rèn)減值損失1 0001 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3 3）20207 7年年3 3月月3131日，從客戶收到利息日，從客戶收到利息100100萬(wàn)元，且預(yù)期萬(wàn)元，且預(yù)期20207 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（九）貸款減值核算實(shí)例（

55、九）貸款減值核算實(shí)例 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（4 4）20207 7年年4 4月月1 1日，經(jīng)協(xié)商，日，經(jīng)協(xié)商，EFGEFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8 5008 500萬(wàn)元，自此銀萬(wàn)元，自此銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。 EFGEFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)

56、際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。外出租。（5 5）20207 7年年6 6月月3030日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金8080萬(wàn)元。當(dāng)日，萬(wàn)元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8 4008 400萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6 6）20207 7年年1212月月3131日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金160160萬(wàn)元。萬(wàn)元。 EFEFG G銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)2020萬(wàn)元，并不打算再出租。萬(wàn)元，并不打算再出租。（7 7）20207 7年年1212月月3131日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為

57、8 3008 300萬(wàn)元。萬(wàn)元。（8 8）20208 8年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款8 3008 300萬(wàn)元，萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)150150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。（九）貸款減值核算實(shí)例（九）貸款減值核算實(shí)例 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 例例7-7207-7205 5年年1 1月月1 1日，日，A A銀行以銀行以“折價(jià)折價(jià)”方式向方式向B B企業(yè)企業(yè)發(fā)放一筆發(fā)放一筆5 5年期貸款年期貸款5 0005 000萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)放給該企業(yè)萬(wàn)元（實(shí)

58、際發(fā)放給該企業(yè)4 904 900 0萬(wàn)元），合同利率萬(wàn)元），合同利率10%10%，利息按年收取。，利息按年收取。A A銀行將其劃銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為率為10.53%10.53%。 20 207 7年年1212月月3131日，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴(yán)日，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)該企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，重財(cái)務(wù)困難，銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)該企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期并預(yù)期20208 8年年1212月月3131日收到利息日收到利息500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，20209 9年年1212月月313

59、1日將收到本金日將收到本金2 5002 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。（九）貸款減值核算實(shí)例（九）貸款減值核算實(shí)例 四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 例例7-8207-8205 5年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ銀行向其開(kāi)戶單位銀行向其開(kāi)戶單位A A公司發(fā)放了一筆貸款公司發(fā)放了一筆貸款1 5001 500萬(wàn)元。貸款合同年利率萬(wàn)元。貸款合同年利率為為10%10%，期限，期限6 6年，借款人到期一次償還本金。假年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為定該貸款的實(shí)際利率為10%10%，利息按年收取。其他，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理見(jiàn)書(shū)有關(guān)

60、資料及賬務(wù)處理見(jiàn)書(shū)209209、210210頁(yè)。頁(yè)。五、貸款利息的計(jì)算與核算五、貸款利息的計(jì)算與核算（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定（1 1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀）商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)人民銀行規(guī)定的利率及浮動(dòng)幅度加以確定。行規(guī)定的利率及浮動(dòng)幅度加以確定。（2 2）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計(jì)息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。期內(nèi)按合同利率計(jì)息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（3 3）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利）商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在一年以上的，遇利率調(diào)